Kannattavuus, kustannuslaskenta ja hinnoittelu Kirsi Övermark 20.11.2018
Talouden prosessit KIRJANPITO JA TILINPÄÄTÖS Talouden johtaminen ja kehittäminen Kirjanpidon tehtävät / raportit TALOUSRUTIINIT Raporttien, tl:n ja taseen tulkinta Tilinpäätöksen laatiminen Laskujen maksut Ostoreskontra Ostolaskut Myyntireskontra Myyntitilaukset Käteiskassat Myyntilaskut Ostotilaukset Verotus Perintä Tilinpäätöksen tulkinta Varastokirjanpito Palkkalaskenta Kirjanpitoaineiston kokoaminen Rahavirtojen hallinta Ilmoitukset ja tilitykset LASKENTA JA SUUNNITTELU Kustannuslaskenta Hinnoittelu Budjetointi Investoinnit Rahoitus Seuranta ja ennusteet
Kannattavuuden osatekijät Jokainen yritys pyrkii toimimaan kannattavasti ja tuottamaan voittoa Kannattavuus riippuu tuottojen ja kustannusten määrästä Toiminta on kannattavaa jos tuotot on suuremmat kuin kustannukset Tuotot Varsinaisen toiminnan tuotot Liiketoiminnan muut tuotot Kustannukset Ainekustannukset Työkustannukset Pääomakustannukset (korot, poistot) Muiden tavaroiden ja palveluiden kustannukset Tuotot 10 000 Kustannukset 8 000 Voitto 2 000 Tuotot 10 000 Kustannukset 12 000 Tappio - 2 000
Kannattavuuden osatekijät Tulos paranee jos tuottoja saadaan lisää tai kustannukset pienenevät Tuotot lisääntyvät, mikäli myyntimäärä lisääntyy tai tuotteesta saadaan aikaisempaa parempi hinta Tulos paranee myös, jos muuttuvia tai kiinteitä kuluja pystytään Tulos paranee siis, jos: Myyntihintaa nostetaan tai Myyntimäärä lisääntyy tai Muuttuvat kustannukset alenevat tai Kiinteät kustannukset alenevat
Muuttuvat ja kiinteät kustannukset Muuttuvat ja kiinteät kustannukset Muuttuvat kustannukset lisääntyvät tai vähenevät suoraan tuotannon tai myynnin mukaan Kiinteät kustannukset eivät muutu tuotannon muutosten mukaan, vaan pysyvät samana
Muuttuvat kustannukset Osa yrityksen kustannuksista riippuu valmistettavien ja myytävien tuotteiden määrästä Valmistus- ja myyntimäärien lisääntyessä kustannukset nousevat Myynnin ja tuotannon hiipuessa kustannukset vähenevät Näitä kustannuksia nimitetään muuttuviksi kustannuksiksi (Muku) Valmistustoiminnassa esim. Raaka-ainekustannukset Valmistuksesta maksettavat tunti- tai urakkapalkat ja henkilösivumenot Valmistuksesta aiheutuvat energiamenot Kauppaliikkeessä esim. Tavaroiden ostohinnat Rahdit Pakkaustarvikkeet jne. Palveluyrityksessä Palvelun tuottamisen suoraan aiheuttamat kustannukset esim. taksin polttoaineet
Kiinteät kustannukset Kustannuksia, joiden määrä ei riipu suoraan valmistettavien tai myytävien tuotteiden määrästä, nimitetään kiinteiksi kustannuksiksi (Kiku) Useimmiten näitä ovat mm. Vuokrat Poistot Kuukausipalkat + henkilösivumenot Mainonta Korot Kiinteät kustannukset voivat olla euromääräisesti vaihtelevia, mutta vaihtelu ei johdu tuotannosta tai myynnistä Kiinteät kustannukset ovat kulua yritykselle, vaikka yrityksen toiminta olisi pysähtynyt Esim. tuotantotoiminnassa laitos voi olla kiinni koko heinäkuun ajan
Kannattavuuden mittaaminen Kannattavuus rahana (absoluuttinen kannattavuus) Kannattavuus ilmaistaan euromääräisenä voittona tai tappiona Kannattavuus suhteellisena Tuotot 10 000 Kustannukset 8 000 Voitto 2 000 Esitetään prosenttilukuna esim. voittoprosenttina Voittoprosentti = 100 x voitto myyntituotot Esim. 100 x 2000 = 20% 10000
Katetuotto Kannattavuutta tarkasteltaessa laaditaan usein katetuottolaskelma Sopii lyhyen aikavälin kannattavuuden tarkasteluun Kun myyntituotoista vähennetään muuttuvat kustannukset, saadaan katetuotto Kun katetuotosta vähennetään kiinteät kustannukset, saadaan tulos (voitto tai tappio) Myyntituotot - Muuttuvat kustannukset = Katetuotto - Kiinteät kustannukset = Tulos (voitto tai tappio)
Esimerkki Yritys myy suksia. Suksiparin ostohinta on 60 /pari. Yritys joutuu hinnoittelemaan suksiparin. Suksiparin hintaa mietitään kahden tekijän perusteella: Kuinka paljon muuttuvien kustannusten jälkeen yritykselle jää katetuottoa, jolla saadaan peitettyä kiinteät kustannukset ja saavutetaan haluttu tulos ja Miten kilpailija hinnoittelisi vastaavien tuotteiden myyntihinnat Suksiparin hinnaksi asetetaan 100 euroa ja joulukuussa yritys on saanut myydyksi 150 suksiparia tavoitehinnalla. Kiinteitä kustannuksia on aiheutunut 4 500 /kk. Myynti 150 paria à 100 15 000 Muuttuvat kustannukset 150 paria à 60 9 000 Katetuotto 150 paria à 40 6 000 Kiinteät kustannukset 4 500 Voitto 1 500
Katetuottoprosentti Euromääräisen katetuoton lisäksi myynnille voidaan laskea myös katetuottoprosentti, joka on tärkeä tekijä laskettaessa tuotteiden hinnoittelukertoimia Katetuottoprosentti saadaan seuraavalla laskutoimituksella: Katetuotto-% = 100 x katetuotto Myyntituotot
Esimerkki Edellisen esimerkin suksiparien myynnin katetuottoprosentti Myynti 150 paria à 100 15 000 Muuttuvat kustannukset 150 paria à 60 9 000 Katetuotto 150 paria à 40 6 000 Kiinteät kustannukset 4 500 Voitto 1 500 Katetuotto-% = 100 x katetuotto eli 100 x 6000 = 40 % Myyntituotot 15000 Katetuottoprosentti (KTP) ilmoittaa, montako prosenttia kate on myyntituotoista!
Voittotuottoprosentti Euromääräisen voiton lisäksi myynnille voidaan laskea myös voittotuottoprosentti Voittotuottoprosentti saadaan seuraavalla laskutoimituksella: Voittotuotto-% = 100 x voitto eli 100 x 1500 = 10 % Myyntituotot 15000
Esimerkki Edellisen esimerkin suksiparien myynnin katetuottoprosentti Myynti 150 paria à 100 15 000 Muuttuvat kustannukset 150 paria à 60 9 000 Katetuotto 150 paria à 40 6 000 Kiinteät kustannukset 4 500 Voitto 1 500 Voittotuotto-% = 100 x voitto eli 100 x 1500 = 10 % Myyntituotot 15000 Voittotuottoprosentti ilmoittaa, montako prosenttia voitto on myyntituotoista! TEHTÄVÄ KATETUOTTOLASKELMA
Hinnoittelun perusteet Hinnanasetanta yrityksen toiminnan suunnitteluun liittyvää aktiivista hintapäätösten tekoa Hinnoittelumenetelmät kustannus-laskennallisia toimintasääntöjä sekä toisaalta sormituntumaa, joita käytetään hinnan asetannassa Hintapäätös tarjolla olevista vaihtoehdoista valittu tietty hinta
Hinnoittelun perusteet Tuotteen/palvelun arvon mittari: Hinta osoittaa asiakkaalle tuotteen arvon Tuotteen asemointiin vaikuttava tekijä: Hinnalla kohdennetaan tuote eri kohderyhmiin Kilpailuun vaikuttava perustekijä: Edistää tai heikentää yrityksen kilpailuetua Hinnoittelu on merkittävä kannattavuuteen vaikuttava tekijä
Hinnan muodostuminen http://www.sahkoopas.com/sahkotietoa/sahkotyot/kustannukset/
Tuotteen hintaan vaikuttavat tekijät Tuotteiden myyntihintaan vaikuttavia tekijöitä Kustannukset Markkinat - kysyntä - kilpailu Julkinen valta Tuotteen hinta Yrityksen tavoitteet Myytävä tuote ja kohderyhmä
Erilaisia hinnoittelumenetelmiä Hinnan alentaminen -> myyntimäärän kasvu Hintadifferointi (esim. kausivaihtelut) Psykologiset hinnat (esim. 199,90 ) Pakettihinnoittelu (1+1) Monopolihinnat Polkumyyntihinnoittelu Kermankuorintahinnoittelu Sopimushinnoittelu Pientoimituslisä-hinnoittelu Laatuhinnoittelu Johdon laskentatoimi, Edita, 2012 mukaan
Hinnanasetanta prosessina 1. ANALYSOINTI Tunne asiakkaasi Tunne markkinatilanne Tunne kilpailevat tuotteet 4. SEURANTA Alhainen myynti - laske hintaa Tavoitteen mukainen myynti - seuraa kilpailijoita Myynti yli odotuksen - nosta hintaa 2. KUSTANNUSLASKENTA Mika on tuotteen kustannus Mikä on voittotavoite Mikä on oletettu menekki 3. HINNOITTELUMALLIN VALINTA Hinnoittele tuote
Hinnoittelu Tuotteen hinnoittelupäätökseen vaikuttaa valittu hinnoittelumenetelmä Kilpailuperusteinen vs. kustannusperusteinen hinnoittelu Pienissä yrityksissä käytetään yleensä kustannusperusteista hinnoittelua Yleisimmät kustannuksiin perustuvat hinnoittelumenetelmät ovat katetuotto- ja omakustannushinnoittelu Katetuottohinnoittelu = Hinnoittelumenetelmä, jossa tuotteen muuttuviin kustannuksiin lisätään haluttu kate Katetuotto ei merkitse suoraa voittoa, sillä katetuotolla täytyy kattaa kiinteät kustannukset Omakustannushinnoittelu eli OKA / Voittolisä - Pyrkii kohdistamaan kiinteät kulut yksittäisille tuotteille oikeudenmukaisen kohdistamisperusteen mukaisesti
Kustannuksiin perustuvat hinnoittelumenetelmät Katetuottohinnoittelu Omakustannushinnoittelu Voittolisä Kate Kate Kiinteät kustannukset Muuttuvat Kustannukset Muuttuvat kustannukset
Omakustannushinnoittelu Muuttuvat kustannukset (yhden tuotteen osuus) + Kiinteät kustannukset (yhden tuotteen osuus) ------------------------------------------------------------------ = omakustannusarvo + haluttu voitto (voittolisä -%) ---------------------------------------------------------------------- = tavoitehinta + arvonlisävero ---------------------------------------------------------------------- = myyntihinta
Katetuottohinnoittelu Jos yritys myy useita tuotteita, niiden myyntihinta on laskettava siten, että katetuottoa saadaan keskimääräisen tavoitekatetuottoprosentin verran Jos eri tuoteryhmille asetetaan erilainen katetavoite, tulee huolehtia siitä, että katetuottoa saada yhteensä Kikujen ja voittotavoitteen verran
Katetuoton tarve - esimerkki Yritys Oy myy taskulamppuja. Yrityksen Kikut 10 000 ja voittoa halutaan 2 000 Muuttuvat kustannukset 20 /kpl ja myynniksi oletetaan 1000 kpl Koska kikut ovat 10 000 euroa ja voittoa halutaan 2 000 euroa, katetuottoa pitää saada 12 000 euroa Jos myyntimäärä on 1 000 kpl, pitää jokaisesta taskulampusta saada katetuottoa 12 euroa Kun taskulampun Mukut ovat 20 euroa/kpl, saadaan taskulampun myyntihinnaksi 32 euroa Katetuottolaskelma Myynti 32 000 Muku 20 000 Katetuotto 12 000 Kiku 10 000 Voitto 2 000 e
Katetuottohinnoittelu Yritys Oy myy erilaisia tietokonetarvikkeita. Tavoitemyynti on 15 000 euroa/kk, Mukut 9 000 euroa, Kikut 4 500 euroa. Yrittäjän asettama voittotavoite on 1500 euroa/kk. Laaditaan katetuottolaskelma Myyntituotot 15 000,- Mukut 9 000,- Katetuotto 6 000,- Kikut 4 500,- Voitto 1 500,- Yrityksen on tuotettava katetuottoa Kikujen ja voiton yhteismäärän verran, jotta tavoitteeksi asetettu tulos saavutetaan Kikut 4 500,- Haluttu voitto 1 500,- Katetuoton tarve 6 000,- Lasketaan katetuoteprosentti: 6 000,-/15 000 x 100 = 40 % Yritys Oy:ssä hinnoittelu tulee tapahtua siten, että niistä saadaan katetuottoa 40 %
Katetuottohinnoittelu Yritys Oy hinnoittelee yksittäisen tuotteen, esim. tietokoneen ulkoinen näppäimistö Näppiksen veroton ostohinta on 18 euroa Myyntihinta saadaan seuraavasti: 100 x Tuotteen muuttuvat kustannukset 100 katetuotto-% Verottomaksi myyntihinnaksi saadaan 100 x 18,- 100 40 = 30 Tarkistus Myyntihinta 30,- Ostohinta 18,- Katetuotto 12,- eli 40 %
Hinnoittelukerroin Erityisesti vähittäiskaupassa hinnoittelu toteutetaan hinnoittelukertoimien avulla Kullekin tuoteryhmälle asetetaan katetuottotavoite ja sen perusteella lasketaan hinnoittelukerroin hinnoittelukertoimeen vaikuttavat kysyntätekijät ja riskitekijät alhaisempi hinnoittelukerroin hyvin kiertäville, vakaan ja tasaisen myynnin tuotteille korkeampi kerroin pidempään varastossa oleville tuotteille kuten oheistuotteille Tuotteen myyntihinta saadaan kertomalla ostohinta hinnoittelukertoimella Hinnoittelukerroin: 100 100 katetuotto-%
Hinnoittelukerroin Yritys Oy on määritellyt tietokonelaukkujen katetuottotavoitteeksi 40%. Myymälään saapuu uusi lähetys lisätarvikkeita. Erään laukun ostohinta on 32,- Tuotteen hinta lasketaan siten, että katetuottotavoite saavutetaan Ensin lasketaan hinnoittelukerroin, joka saa tässä tapauksessa arvon 1,67 100 100 40% Tietokonelaukun hinta saadaan kertomalla ostohinta hinnoittelukertoimella 32,- x 1,67 = 53,44 euroa
Erilaiset yritykset, erilaiset menetelmät Valmistusyritys Palveluyritys Vähittäiskauppa Mitä pitää tietää? Yrityksen vuotuinen tulostavoite Yrityksen kaikki kustannukset Tuotteen ostohinta: sen perusteella hinnoittelukerroin Miten? Tuloslaskelman hyödyntäminen (T2) Jaetaan kokonaiskustannukset laskutettavien tuntien määrällä Keskimääräinen kerroin kaikille ostoille tai tuotekohtainen kerroin Keskeistä Voittolisähinta tai laskelmat Tuntilaskutushinnan selvittäminen. Laskutustuntien määrä Minimihinta kaupanteossa, -- > antaa näppituntuman HYÖTY Tulostavoite ohjaa hinnoittelu koko tilikauden Tuntilaskutushinta riittävä suhteessa kustannuksiin Nopea tapa hinnoitella suurtakin valikoimaa tavaroita
Alennukset Tavoitteena myynnin lisäys Huomioitava alennuksen vaikutus katetuottoon Vetonaulavaikutus, lisää myös muiden palveluiden/tuotteiden myyntiä -> 10 :lla kolme pakettia kahvia (ostat ehkä myös suodatinpusseja ja muita tarvikkeita jotka myydään normaalilla hinnalla) Alennukset ilmoitetaan yleensä prosentteina verollisesta myyntihinnasta Alennukset myönnetään hinnasta, mutta ne maksetaan katteesta!!! Esimerkki: palvelua myydään 25% katteella. Jos annetaan alennusta 10%, niin myynnin pitäisi nousta määrällisesti 67 % jotta saataisiin sama kate%!
Alennusten vaikutus myyntimäärään Hinnan alennus -% Katetuottoprosentti ennen hinnan alennusta 20 25 30 35 40 Alennuksen vuoksi tarvittava myyntimäärän lisäys (%), jotta euromääräinen kate pysyy ennallaan 1 5 4 3 2 1 2 11 9 7 6 5 3 18 14 11 9 8 4 25 19 15 13 11 5 33 25 20 17 14 6 43 32 25 21 18 7 54 39 30 25 21 8 67 47 36 30 25 9 82 56 43 35 29 10 100 67 50 40 33 12 150 92 67 52 43 15 300 150 100 75 60 20 400 200 133 100
Myönnettyjen alennusten vaikutus tulokseen Yritys antaa asiakkailleen keskimäärin 2 %:n alennuksen myymistään tuotteista. Mikä on myönnettyjen alennusten tulosvaikutus? Lähtökohta Tulos Uusi tilanne Alennettu hintaa 2 % Myyntituotot Muuttuvat kulut 3000 kpl a 20 3000 kpl a 15 60.000 Myyntituotot 3000 kpl 19,60 45.000 Muuttuvat kulut 3000 kpl a 15 Uusi tulos 58.800 45.000 Katetuotto 25 % 15.000 Katetuotto 23,5 % 13.800 Kiinteät kulut 10.000 Kiinteät kulut 10.000 Tulos 5.000 Tulos Pienentää tulosta 24 % 3.800
Saatujen alennusten vaikutus tulokseen Saamme neuvoteltua tavarantoimittajilta 2 %:n käteisalennukset ostoihin. Tulosvaikutus on positiivinen. Lähtökohta Tulos Uusi tilanne Tulos Myyntituotot 3000 kpl /20 60.000 Myyntituotot 3000 kpl/20 60.000 Mukut 3000 kpl/15 45.000 Mukut 3000 kpl/14,70 44.100 Katetuotto 25 % 15.000 Katetuotto 26,5 % 15.900 Kiinteät kulut 10.000 Kiinteät kulut 10.000 Tulos 8,33 % 5.000 Tulos 9,83 % Tulosvaikutus + 18 % 5.900
Hävikin huomioiminen hinnoissa Hävikki voi johtua rikkoutumisesta, pilaantumisesta tai katoamisesta Yritys voi kokemusperäisesti tietää, kuinka suuri hävikki keskimäärin on Hävikki voi olla esim. 1 % kokonaismyynnistä -> tämä prosentti otetaan huomioon voittotavoitetta asetettaessa ja tuotekohtaista hinnoittelukertoimesta päätettäessä Tärkeää on seurata hävikkiä, selvittää syyt ja pyrkiä minimoimaan se
Arvonlisävero hinnoittelussa Esim. urheiluvaateliikkeen hinnoittelu pohjautuu siihen, että katetuottoa saadaan 60 %. Hinnoitellaan talvitakki, jonka ostohinta ilman arvonlisäveroa on 65. Lasketaan veroton myyntihinta: 100 x 65 = 162,50 Verottomaan myyntihintaan lisätään alv (100-60) Myyntihinta ilman alv 162,50 Arvonlisävero 24% +39,00 Verollinen myyntihinta 201,50 Huom! Jos käyttäisit hinnoittelukerrointa, niin saisit täysin saman vastauksen