Vastuullista vai ei? Verot ja yritysten yhteiskuntavastuu suomalaisessa kontekstissa
|
|
- Tero Hämäläinen
- 8 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 TAMPEREEN YLIOPISTO JOHTAMISKORKEAKOULU Yrityksen laskentatoimi Vastuullista vai ei? Verot ja yritysten yhteiskuntavastuu suomalaisessa kontekstissa Yrityksen taloustiede, laskentatoimi Pro gradu -tutkielma Toukokuu 2015 Ohjaajat: Matias Laine & Salme Näsi Kirsi Kalliola
2 TIIVISTELMÄ Tampereen yliopisto Johtamiskorkeakoulu; yrityksen laskentatoimi Tekijä: KALLIOLA, KIRSI Tutkielman nimi: Vastuullista vai ei? Verot ja yritysten yhteiskuntavastuu suomalaisessa kontekstissa Pro gradu -tutkielma: 84 sivua Aika: Toukokuu 2015 Avainsanat: Verot, yhteiskuntavastuu, legitimaatio, verojalanjälki Yhteiskuntavastuu on ehtinyt jo muodostumaan arkipäiväiseksi yritysmaailmassa, mutta verot on liitetty yritysten yhteiskuntavastuuseen vasta viime vuosien aikana. Julkinen kritiikki yritysten harjoittamaa aggressiivista verosuunnittelua kohtaan on pakottanut yritykset tarkastelemaan kriittisesti verosuunnittelukäytäntöjään. Useissa yrityksissä aggressiivinen verosuunnittelu on kuitenkin ehtinyt muodostua normiksi, ja tästä syystä verojen ymmärtäminen yhteiskuntavastuun osana voi tuottaa hankaluuksia. Tämän tutkimuksen tavoitteena on lisätä ymmärrystä siitä, miten verot nähdään osana yhteiskuntavastuuta suomalaisessa yhteiskunnassa, ja miten vastuullisesta veronmaksusta voidaan raportoida. Tutkimus sisältää kaksi empiiristä osiota, joista ensimmäisessä aihetta lähestytään sanomalehtikirjoittelun pohjalta, ja toisessa tutkitaan kolmen esimerkkiyrityksen verojalanjälkiraportteja. Lehtikirjoitusten avulla pyritään selventämään miten verot ymmärretään osana yhteiskuntavastuuta suomalaisessa yhteiskunnassa, ja mitä odotuksia yhteiskunta asettaa yrityksille. Verojalanjälkiraporttien avulla pyritään syventämään lehtikirjoittelusta saatua näkemystä sitä, miten yritykset itse ymmärtävät verot osana yhteiskuntavastuutaan. Lisäksi raportteja analysoimalla kartoitetaan miten veroista voi ylipäätään raportoida yhteiskuntavastuun osana. Tutkimusta ohjaa legitimaatioteoria, jonka mukaan yrityksen ja yhteiskunnan arvojen tulee kohdata, jotta yrityksillä olisi oikeutus toimia yhteiskunnassa. Tutkimuksen tulokset osoittavat, että yrityksillä ja yhteiskunnalla on osittain ristiriitaiset näkemykset siitä, miten verot tulisi ymmärtää osana yhteiskuntavastuuta. Useat yritykset pyrkivät oikeuttamaan aggressiivisen verosuunnittelun perustelemalla toimivansa lakien sallimissa rajoissa. Julkisesta keskustelusta nousee kuitenkin esiin, että yrityksiltä odotetaan laajempaa vastuullisuutta kuin vain lakien noudattamista. Tämä ristiriita voi johtua sitä, että suomalaiset yritykset eivät ole pysyneet perässä yhteiskuntavastuun kehityksessä. Nykyään yrityksiltä odotetaan lain kirjaimen noudattamisen lisäksi myös lain tarkoituksen noudattamista. Viime vuosina julkaistut verojalanjälkiraportit tuntuvat vastaavan sosiaaliseen paineeseen tehdä yritysten verot läpinäkyvimmiksi. Laajimmillaan raportit voivat sisältää verojen lisäksi tietoa yrityksen verostrategiasta, siirtohinnoittelusta ja saaduista julkisista tuista, sekä näkemyksistä verotuksellisen toimintaympäristön nykytilasta.
3 SISÄLLYSLUETTELO 1 JOHDANTO Aihealueen esittely ja merkitys Tutkimuksen tavoite ja keskeiset rajaukset Tutkimusmetodit Tutkimuksen kulku VEROT JA YRITYKSEN YHTEISKUNTAVASTUU Legitimaatioteoria yhteiskuntavastuuta selittävänä teoriana Yrityksen yhteiskuntavastuu Yhteiskuntavastuun määritelmiä Yhteiskuntavastuun ulottuvuuksia Yhteiskuntavastuuraportit Verot ja yhteiskuntavastuu Verot yhteiskuntavastuun tutkimuksessa ja akateemisissa julkaisuissa Verovilppi, veronkiertäminen ja verosuunnittelu Mitä on vastuullinen veronmaksu? Verot ja moraali VEROJALANJÄLKI VASTUULLISEN VERONMAKSUN RAPORTOINNIN VÄLINEENÄ Verojalanjälki: termin lyhyt historia Raportointia koskeva sääntely Kansallinen sääntely ja ohjeistus EU:n direktiivit ja direktiivihankkeet Muu kansainvälinen sääntely ja ohjeistus VEROT YHTEISKUNTAVASTUUTA KOSKEVASSA JULKISESSA KESKUSTELUSSA Sanomalehtikirjoittelu tutkimuksen aineistona Aineiston analyysi ja tulkinta Verosuunnittelu ja veron kiertäminen Yleinen keskustelu Veroparatiisit Terveyspalveluyritykset... 38
4 4.3.4 Eläkeyhtiöt Valtio-omisteiset yritykset Veropohjan turvaaminen Verojalanjälki Näkökulmia yritysten vastuulliselle veronmaksulle Maine Vastavuoroisuus Moraali Yhteenveto lehtikirjoittelusta VEROJALANJÄLJEN RAPORTOINTI SUOMESSA Aineiston valinta ja käsittely Yrityskuvaukset Raporttien rakenne ja tyyli Julkaisu Rakenne Luettavuus ja visuaalinen ilme Ulkoinen varmennus Verojalanjäljen sisältö ja teemat Julkaisun taustaa Periaatteet ja strategia Verotuksellinen toimintaympäristö Sisäiset transaktiot/siirtohinnoittelu Verot ja veroluontoiset maksut Yhteenveto verojalanjälkiraporteista YHTEENVETO JA JOHTOPÄÄTÖKSET... 72
5 1 1 JOHDANTO 1.1 Aihealueen esittely ja merkitys Taloustieteen Nobelilla palkittu ekonomisti Milton Friedman teki 1960-luvulla kuuluisaksi ajatuksen, jonka mukaan yrityksen ainoa tehtävä on tuottaa voittoa osakkeenomistajilleen. Samankaltainen ajatus on sittemmin kirjattu myös Suomen osakeyhtiölakiin, jossa säädetään, että yhtiön toiminnan tarkoituksena on tuottaa voittoa osakkeenomistajille, jollei yhtiöjärjestyksessä määrätä toisin (OYL 5 ). Kiihtyvä julkinen keskustelu yritysten yhteiskuntavastuusta on sittemmin haastanut tämän näkemyksen. Yritykset on alettu nähdä paitsi voitontekokoneina myös yhteiskunnallisina toimijoina, jotka ovat vastuussa muillekin sidosryhmille kuin vain osakkeenomistajilleen (Matten & Crane 2005). Kun tarkastellaan verotusta yhteiskuntavastuun osa-alueena, niin oletuksena on, että yrityksillä ylipäätään on jokin lain asettamia velvoitteita laajempi yhteiskuntavastuu. Tällä samalla periaatteella voidaan ajatella, että yrityksillä on myös jonkinlainen veronmaksua koskeva yhteiskuntavastuu, joka saattaa ylittää verolainsäädännön ja muiden sitovien normien asettamat vaatimukset. Koska veronmaksun vastuu-ulottuvuudet ovat kuitenkin nousseet laajempaan julkiseen keskusteluun vasta viime vuosien aikana, niin tätä ennen verojen minimointi on ehtinyt tulla useissa yrityksissä arkipäiväiseksi ja hyväksytyksi toiminnaksi. Tämä voi aiheuttaa yritysmaailmassa oman haasteensa verotuksen ymmärtämiselle vastuukysymyksenä. (Simola & Ylönen 2011) Yrityksen eri sidosryhmien edut eivät aina ole harmoniassa keskenään. Tämä ongelma nousee esiin tutkittaessa yrityksen maksamia veroja yhteiskuntavastuun kontekstissa. Usein yhtiöt näkevät verot vain yhtenä kustannuseränä muiden joukossa. Tällöin verojen minimointi lakien puitteissa toteuttaa osakeyhtiölaissa säädettyä osakeyhtiön tarkoitusta, sillä se on edullista yrityksen omistajille. Tämä kustannuskeskeinen ajattelutapa johtaa kuitenkin helposti siihen, että verojen ei nähdä kuuluvan yrityksen yhteiskuntavastuun piiriin. Sen
6 2 sijaan jos verot nähdäänkin voitonjakoeränä, tilanne on toisenlainen. Yritysten maksamia veroja voidaan pitää selvästi suurimpana kontribuutiona, jonka ne tuottavat muille sidosryhmilleen kuin osakkeenomistajille ja työntekijöille. Verotulot ovat elintärkeitä yhteiskunnalle, jotta se voi kehittää ja ylläpitää muun muassa infrastruktuuria sekä julkisin varoin tuotettuja palveluita. (Desai & Dharmapala 2006) Verot voidaankin nähdä tuottona näille yhteiskunnan sijoituksille. Tällöin yhteiskuntavastuun näkökulmasta verot tulisi maksaa sinne missä verotettava tulo syntyy, ja verojen minimoiminen asettaisi yrityksen kyseenalaiseen valoon. Syntyy siis etujen ristiriita kahden yrityksen tärkeän sidosryhmän, omistajien ja yhteiskunnan, välille. (Knuutinen 2014, ) Viime aikoina yritys on päässyt julkisuuteen varmimmin tiedolla siitä, miten paljon se on onnistunut välttelemään veroja. (Helsingin Sanomat ) Edellinen sitaatti kuvaa osuvasti yritysten veronmaksuun, tai pikemminkin maksamatta jättämiseen, liittyvää julkista keskustelua viime vuosilta. Verot ovat nousseet yritysten yhteiskuntavastuuseen liittyvän julkisen keskustelun keskiöön vasta 2010-luvulla. Tätä ennen verokeskustelu on Suomessa keskittynyt lähinnä varakkaiden yksityishenkilöiden ansio- ja pääomatuloihin. Yksi suurista aiheeseen liittyvistä kohuista syntyi terveyspalveluyritysten verosuunnittelusta vuonna Tällöin julkisuuteen nousi tieto, että terveysalalla toimiva Mehiläinen Oy maksoi vuoden 2010 liikevoitostaan Suomeen ainoastaan noin yhden prosentin veroja (Yle Uutiset ). Median tekemät paljastukset joidenkin yritysten verokäytännöistä ovatkin avanneet laajemman keskustelun koskien yritysten verosuunnittelua ja veronkiertoa. Julkisen keskustelun luoma paine on lisännyt vaatimuksia verotuksen läpinäkyvyydestä, ja samalla se on pakottanut monet yritykset arvioimaan kestävätkö niiden verokäytännöt julkisen tarkastelun. (Knuutinen 2014, ) Vuonna 2013 ensimmäiset yritykset Suomessa ovat alkaneet julkaista lakisääteisiä vaatimuksia laajempaa tietoa maksamistaan veroista. Verotiedot on julkaistu useimmiten yhteiskuntavastuuraporttien yhteydessä tai toisinaan erikseen yrityksen verkkosivuilla. Näistä raporteista on julkisuudessa alettu käyttää termiä verojalanjälki, ja ne tuntuvat vastaavan yhteiskunnan luomaan paineeseen tehdä yritysten maksamat verot entistä läpinäkyvämmiksi. Esimerkiksi aikaisemmin mainittu Mehiläinen julkaisi syyskuussa 2013 oman verojalan-
7 3 jälkensä. Verojalanjälkiraportit perustuvat vapaaehtoisuuteen, sillä tällä hetkellä yritysten velvollisuus raportoida veroistaan on varsin suppea. Tilanne on kuitenkin muuttumassa muun muassa valtio-omisteisten yhtiöiden raportointiohjeen, sekä Euroopan Unionin direktiiviehdotusten myötä. (Torkkel 2013b) Verojen liittäminen yritysten yhteiskuntavastuuseen on ilmiönä varsin tuore ja tämä tekee siitä mielenkiintoisen tutkimuskohteen. Aihe on kokonaisuutena erittäin ajankohtainen, minkä siitä käyty vilkas julkinen keskustelukin osoittaa. Aihepiirin kiinnostavuutta lisäävät sen sisäiset ristiriidat. Ovatko yritysten omistajien ja yhteiskunnan edut tosiaan ristiriidassa keskenään? Onko yrityksillä ylipäätään jotain lain noudattamista ylittävää yhteiskuntavastuuta? Myös verojalanjälkiraportit ovat Suomessa kovin uusi ilmiö, eikä niistä vielä ehtinyt syntyä laajaa tieteellistä tutkimusta. Tämä on omiaan lisäämään aiheen merkittävyyttä tutkimuskohteena. 1.2 Tutkimuksen tavoite ja keskeiset rajaukset Tämän tutkimuksen tavoitteena on lisätä ymmärrystä siitä, miten verot nähdään osana yhteiskuntavastuuta suomalaisessa yhteiskunnassa. Empiirinen aineisto on kerätty vuosilta , ja se muodostuu kahdesta osasta. Ensimmäinen osa koostuu Helsingin Sanomien artikkeleista, joiden odotetaan heijastavan sitä, miten verot ymmärretään osana yhteiskuntavastuuta suomalaisessa kontekstissa. Toinen osa sisältää kolmen esimerkkiyhtiön, Fortum Oyj:n, Neste Oil Oyj:n ja Mehiläinen Oy:n, verojalanjälkiraportit. Näiden raporttien odotetaan heijastavan sitä, miten verot ymmärretään osana yhteiskuntavastuuta yrityksissä. Raporttien avulla pyritään myös selventämään miten yritykset voivat raportoida veroistaan. Kahta eri empiiristä aineistoa käyttämällä pyritään saamaan tarkastelusta mahdollisimman monipuolista, ja samalla saamaan sekä yhteiskunnan että yritysten äänet kuuluviin. Tästä kahden eri näkökulman synteesistä muodostuukin tutkimuksen merkittävin kontribuutio. Tutkimuskysymykseni ovat seuraavat: Onko yrityksellä veronmaksua koskevaa yhteiskuntavastuuta?
8 4 Miten verot nähdään osana yhteiskuntavastuuta suomalaisessa kontekstissa? Miten yritykset voivat raportoida veroistaan osana yhteiskuntavastuuta? Tutkimukseni on rajattu koskemaan veroja osana yhteiskuntavastuuta nimenomaan suomalaisessa kontekstissa. Tutkin siis nimenomaan Suomessa käytävää julkista keskustelua, ja otan empiirisessä osiossa vertailuun ainoastaan suomalaisten yhtiöiden julkaisemat verojalanjälkiraportit. Rajaus suomalaiseen kontekstiin auttaa tutkimusta pysymään annetussa laajuudessa. 1.3 Tutkimusmetodit Tämä tutkimus on luonteeltaan laadullinen, kuvaileva tutkimus, jonka avulla pyritään lisäämään ymmärrystä tutkittavasta aiheesta. Laadullisessa tutkimuksessa pyritään kuvaamaan tutkimuskohdetta mahdollisimman kokonaisvaltaisesti. Laadullisessa tutkimuksessa luotetaan tutkijan omiin havaintoihin mittausvälineiden sijaan. Tutkija ei testaa ennalta laadittuja hypoteeseja, vaan pyrkii paljastamaan tutkimuskohteestaan odottamattomia seikkoja. (Hirsjärvi, Remes & Sajavaara 1997, ) Tutkimus koostuu teoriaosiosta sekä kahdesta empiirisestä osasta, joiden analyysimetodiksi on valittu sisällönanalyysi. Sisällönanalyysissä tavoitteena on kuvata tutkimuskohde yleisessä ja tiivistetyssä muodossa (Alasuutari 1999). Analyysissä aineistosta etsitään merkityssuhteita ja kuvataan näitä sanallisesti. Sisällönanalyysiä voidaan tehdä aineistolähtöisesti, teoriaohjaavasti tai teorialähtöisesti. Aineistopohjainen sisällönanalyysi on induktiivista, eli se etenee yksittäisistä havainnoista yleisempiin väitteisiin. Pääpaino on aineistossa ja teoria rakennetaankin sen pohjalta. Tavoitteena ei siis voi olla hypoteesien eikä teorian testaaminen. Teorialähtöinen sisällönanalyysi on puolestaan deduktiivista, eli se etenee yleisestä havainnosta yksittäiseen. Analyysia ohjaa jokin valmis malli tai teoria. Tämä menetelmä soveltuu erityisen hyvin esimerkiksi mallin tai teoriaan testaamiseen uudessa kontekstissa. Teoriasidonnaista tutkimusta voidaan kutsua abduktiiviseksi päättelyksi, joka tarkoittaa päättelyä parhaaseen mahdolliseen selitykseen. Tämä tutkimustapa sijoittuu teo-
9 5 ria- ja aineistolähtöisten tutkimusten välimaastoon, sillä analyysi ei perustu suoraan teoriaan, mutta kytkennät siihen ovat havaittavissa. Tutkija tekee aineistosta löydöksiä, ja näille löydöksille pyritään etsimään teoriasta selityksiä tulkintojen tueksi. (Eskola & Suoranta 1998, Eskola 2001, Tuomi & Saarijärvi 2002) Tässä tutkimuksessa metodiksi on valittu teoriasidonnainen sisällönanalyysi, sillä tarkoituksena ei ole lähteä testaamaan mitään olemassa olevaa teoriaa, mutta kytkös teoriaan on olemassa. Laadullinen analyysi koostuu kahdesta vaiheesta, jotka ovat havaintojen pelkistäminen ja arvoituksen ratkaiseminen. Havaintojen pelkistäminen lähtee liikkeelle aineistoon tutustumisesta jostakin tietystä teoreettismetodologisesta näkökulmasta. Tässä tutkimuksessa aineistoa lähdetään tarkastelemaan yhteiskuntavastuun näkökulmasta. Taustalla on legitimaatioteoria, joka ohjaa tutkimuksen tekoa. Keskeisintä on löytää aineistosta asiat, jotka ovat merkityksellisiä ongelmanasettelun kannalta, ja samalla karsia ongelmanasettelun kannalta täysin epärelevantti informaatio pois. Pelkistämisessä keskeisessä roolissa ovat tutkimusongelma ja tutkimuskysymykset, jotka ohjaavat aineiston tiivistämistä. Kun keskeiset asiat on löydetty, havaintojen määrää karsitaan ryhmittelemällä havainnot yhdeksi tai muutamaksi havaintojen joukoksi. Havainnoista etsitään yhteisiä piirteitä tai sääntöjä, jotka pätevät koko aineistoon. Analyysin toisen vaiheen eli arvoituksen ratkaisemisen tarkoituksena on vastausten saamista tutkimuskysymyksiin. (Alasuutari 1999) 1.4 Tutkimuksen kulku Tutkimuksen ensimmäinen luku toimii johdantona, jossa tutustutaan tutkimuksen aihepiiriin ja perustellaan aiheen merkitystä tutkimuskohteena. Lisäksi siinä käydään läpi tutkimuksen tavoitteet ja toteutustapa. Tutkimuksen toinen ja kolmas luku muodostavat yhdessä teoreettisen viitekehyksen. Toisen luvun alussa esitellään tutkimusta ohjaava legitimaatioteoria. Tämän jälkeen siirrytään yhteiskuntavastuuseen, josta kerrotaan ensin yleisellä tasolla luoden samalla pohjaa seuraavalle osiolle, jossa verot liitetään yhteiskuntavastuun kontekstiin. Tässä osassa käydään läpi
10 6 aihealueen aikaisempaa tutkimusta, sekä pyritään luomaan kuva siitä, miten veroja voidaan tarkastella yhteiskuntavastuun osana. Kolmannen luvun teemana ovat verojalanjälkiraportit. Osiossa tarkastellaan verojalanjäljen syntyä ja sisältöä, sekä kartoitetaan raportointia koskevaa sääntelyä. Tutkimuksen neljäs ja viides luku muodostavat tutkimuksen empiirisen osuuden. Neljännessä luvussa aihepiiriä tarkastellaan Helsingin Sanomien artikkelien avulla. Luvussa analysoidaan miten verot ymmärretään osana yhteiskuntavastuuta suomalaisessa yhteiskunnassa. Viidennessä luvussa käsitellään verojalanjälkiraportteja, joita analysoimalla kartoitetaan miten yrityksissä ymmärretään veroja koskeva yhteiskuntavastuu. Samalla tarkastellaan, kuinka veroista ylipäätään voi raportoida yhteiskuntavastuun näkökulmasta. Viides ja viimeinen luku kokoaa yhteen tutkimuksen tulokset sekä johtopäätökset. Tässä luvussa kootaan yhteen molempien empiiristen osien tulokset, ja tarkastellaan niitä tutkimuksen teoreettisen viitekehyksen valossa. Rakentamalla diskurssia empiiristen osioiden ja teorian välillä pyritään asettamaan tutkimustulokset myös laajempaan yhteiskunnalliseen kontekstiin.
11 7 2 VEROT JA YRITYKSEN YHTEISKUNTAVASTUU Tässä luvussa esitellään tutkimuksen teoreettinen viitekehys. Alussa käydään läpi mikä on legitimaatioteoria, joka on valittu tässä tutkimuksessa yhteiskuntavastuuta selittäväksi teoriaksi. Legitimaatioteorian mukaan yritysten on etsittävä kongruenssi omien sekä yhteiskunnassa vallitsevien arvojen ja normien välille. Seuraavaksi siirrytään tarkastelemaan yhteiskuntavastuuta yleisellä tasolla luoden samalla pohjaa seuraavalle osiolle, jossa veroja tarkastellaan yhtenä yhteiskuntavastuun osa-alueena. Veroja ja yhteiskuntavastuuta tarkastellaan ensin aikaisemman tutkimuksen pohjalta. Tämän jälkeen käydään läpi aiheeseen vahvasti liittyvät termit verosuunnittelu, veronkiertäminen ja verovilppi, sekä tarkastellaan mitä vastuullisella veronmaksulla oikein voidaan tarkoittaa. Lopussa nostetaan esiin myös moraalinen näkökulma veroihin. 2.1 Legitimaatioteoria yhteiskuntavastuuta selittävänä teoriana Legitimaatioteorian näkökulmasta yritys voi harjoittaa jatkuvaa toimintaa ainoastaan siinä tapauksessa, että yhteiskunta jossa se toimii kokee yrityksen arvojärjestelmän olevan yhtenäinen sen oman arvojärjestelmän kanssa. (Gray ym. 1996, 46 47) Legitimaatiolla tarkoitetaankin tilaa, jossa yrityksen arvojärjestelmä on sopusoinnussa yhteiskunnan arvojen kanssa. Mikäli näiden arvomaailmoiden välillä on eroja, niin ne voivat aiheuttaa uhan yrityksen toiminnan jatkuvuuden oikeutukselle. Jos yrityksen suorituskyky tai toiminta ei vastaa sidosryhmien odotuksia, syntyy niin sanottu legitimaatioero. Tällaisen tilanteen syntyessä yritys voi pyrkiä itse kuromaan eron umpeen. Legitimoinnilla tarkoitetaan tätä prosessia, jossa yritys pyrkii oikeuttamaan toimiensa jatkuvuutta yhteiskunnassa. Tällöin yhteiskuntavastuuraportointi voidaan tulkita yrityksen pyrkimykseksi legitimaation palauttamiseen. (Niskala & Mätäsaho 1996, ) Esimerkkinä tällaisesta legitimoinnista on vuoden 1989 Exxon Valdez -öljyonnettomuuden jälkeinen kasvu öljy-yhtiöiden ympäristöraportoinnissa (Patten 1992).
12 8 Yhteiskunnan arvot ja normit eivät pysy aina samoina, vaan ne muuttuvat ajan myötä. Yritysten on pystyttävä vastaamaan näihin muutoksiin, jotta niiden toiminnan legitimaatio säilyisi. Legitimaatioteoria nojautuu ajatukseen, että yrityksen ja sen ympäröivän yhteiskunnan välillä vallitsee eräänlainen yhteiskuntasopimus. Tätä sopimusta ei voida tarkkaan määritellä, mutta sen katsotaan sisältävän kaikki ne yhteiskunnan asettamat implisiittiset ja eksplisiittiset odotukset siitä, miten yrityksen tulisi toimia. Kun aikaisemmin voittojen maksimointia pidettiin optimaalisena mittarina yrityksen suoriutumiselle, niin yhteiskuntavastuuajattelun nousun myötä odotukset ovat nousseet. Legitimaatioteoria korostaa, että yritysten toiminnan on näytettävä siltä, että siinä huomioidaan laajemman piirin hyvinvointi kuin ainoastaan sijoittajien. Legitimaatioero voi johtaa yhteiskunnan asettamaan sanktioita yritykselle muun muassa rajoittamalla resursseja kuten työvoimaa tai pääomaa, vähentämällä kysyntää tai asettamalla lakisääteisiä rajoitteita yrityksen toiminnalle. (Deegan 2001, ) Lindblomin (1994) mukaan yritys voi käyttää neljänlaisia toimia legitimaatioeron tilanteessa (Niskala & Mätäsaho 1997, 83 85). Ensinnäkin se voi pyrkiä tiedottamaan sidosryhmilleen aikeistaan parantaa suoriutumistaan. Tällöin yritys voi myös raportoida kuinka sen oma toiminta on saanut aikaan muutoksen legitimaatioeron olosuhteisiin. Tämä strategia on erityisen toimiva, jos yrityksen suorituskyky ei ole vastannut sidosryhmien odotuksia. Toinen vaihtoehto on pyrkiä muuttamaan sidosryhmien käsityksiä tapahtuneesta muuttamatta omia toimiaan. Tämä strategia sopii erityisen hyvin, jos yrityksessä mielletään legitimiteettieron johtuvan väärinkäsityksestä sidosryhmien puolella. Yhteiskuntavastuuraportoinnilla voidaan tällöin pyrkiä osoittamaan toimien tarkoituksenmukaisuus. Kolmantena vaihtoehtona yritys voi harhauttaa huomion pois epäedullisesta toiminnasta. Se voi esimerkiksi raportoinnissaan keskittyä positiivisiin tekoihin, joilla ei välttämättä ole mitään tekemistä legitimaatioeron aiheuttaneen toiminnan kanssa, ja täten manipuloida sidosryhmien käsityksiä asiaintilasta. Neljänneksi yritys voi pyrkiä muuttamaan yhteiskunnan odotuksia toimintaansa liittyen. Yritys voi esimerkiksi sitoutua julkisesti toimimaan yleisesti tunnettujen ja hyväksyttyjen periaatteiden mukaisesti. (Gray ym. 1996, 46 47; Niskala & Mätäsaho 1997, 83 85)
13 9 Perinteisesti yritykset ovat pyrkineet pitämään verosuunnittelun ja verojen minimoinnin poissa julkisuudesta, sillä niiden julkilausuminen voisi johtaa legitimaation menettämiseen, ja tätä kautta toiminnan jatkumisen vaarantumiseen. (Sikka 2010, 156) Verosuunnittelu on tästä huolimatta noussut julkisen debatin aiheeksi Suomessa, kun esimerkiksi kansalaisjärjestö Finnwatch 1 on tutkinut yritysten veronkiertoa ja verosuunnittelua (ks. Ylönen & Purje 2013). Yritysten ja yhteiskunnan välille näyttääkin syntyneen arvojen ristiriita, legitimaatioero. Tästä näkökulmasta verojalanjälkiraportoinnin yleistyminen voidaan nähdä ainakin osittain yritysten keinoksi säilyttää legitimaationsa yhteiskunnassa. Julkinen keskustelu verosuunnittelusta ja veronkierrosta voi aiheuttaa legitimiteetin vahvistuspaineita niillekin yhtiöille, jotka eivät ole joutuneet julkisen arvostelun kohteeksi. 2.2 Yrityksen yhteiskuntavastuu Yhteiskuntavastuun määritelmiä Yhteiskuntavastuu on mainittu akateemisessa kirjoittelussa jo vuonna Tällöin amerikkalainen ekonomisti John M. Clark kirjoitti teoksessaan Social Control for Business, että liiketoiminnalla on velvollisuuksia yhteiskuntaa kohtaan. Laajemman akateemisen mielenkiinnon kohteeksi yhteiskuntavastuu nousi kuitenkin vasta 1950-luvulla. Yhteiskuntavastuun ensimmäisenä merkkiteoksena pidetään Howard R. Bowenin vuonna 1953 julkaisemaa teosta Social Responsibilities of the Businessman. Kyseisen teoksen katsotaan avanneen yhteiskuntavastuun modernin aikakauden, sekä laajemman keskustelun yritysten päätöksenteon yhteiskunnallisista vaikutuksista. (Carroll 1999, ; Freeman & Hasnaoui 2011, 420) Yhteiskuntavastuu ei ole käsitteenä tarkkarajainen, vaan sen määritelmät voivat varioida riippuen kontekstista, poliittisista olosuhteista, kulttuurista, yhteiskuntarakenteesta tai so- 1 Finnwatch on kansalaisjärjestö, joka tutkii yritystoiminnan globaaleja vaikutuksia ja pyrkii edistämään sosiaalisesti, taloudellisesti ja ekologisesti vastuullista yritystoimintaa. Se pyrkii vaikuttamaan yrityksiin, yhteiskunnalliseen keskisteluun sekä talouden sääntelyyn. Finnwatchin taustalla on ryhmä suomalaisia kehitys-, ayja ympäristöjärjestöjä. <(
14 10 sio-ekonomisesta ympäristöstä (Panapanaan 2006, 24). Aikaisen määritelmän mukaan yhteiskuntavastuu tarkoittaa vakavaa harkintaa yritystoiminnan vaikutuksista yhteiskunnalle. Yrityksen tulee siis tarkastella toimintaansa osana ympäröivää yhteiskuntaa ja kantaa vastuu toimintansa vaikutuksista kaikkialla tässä yhteiskunnassa. (Carroll & Buchholtz 2006, 30) Yhteiskuntavastuu voidaan myös määritellä sellaisiksi toiminnoiksi ja menettelytavoiksi, jotka huomioivat sidosryhmien odotukset sekä toiminnan taloudelliset, sosiaaliset ja ympäristöön liittyvät vaikutukset (Aguinis 2011, 855). Yhteiskuntavastuu voidaan nähdä myös yrityksen velvollisuutena minimoida sen aiheuttamat haittavaikutukset ja maksimoida positiiviset vaikutukset yhteiskunnalle (Mohr ym. 2001, 47). Lukuisista eri määritelmistä huolimatta yhteiskuntavastuusta voidaan löytää myös joitakin yhteisiä määritteleviä tekijöitä. Lähtökohtaisesti yhteiskuntavastuulla tarkoitetaan sitoutumista jonkinlaisiin ennalta määriteltyihin käytäntöihin ja toimintoihin. Vapaaehtoisuus on tässä keskeisessä asemassa: yrityksen yhteiskuntavastuu lähtee sen omasta tahdosta toimia vastuullisesti. (Banerjee, 2011, 16.) Vapaaehtoisuus on olennaista myös toisessa keskeisessä yhteiskuntavastuuta määrittävässä tekijässä: yhteiskuntavastuun nähdään olevan lakien noudattamista pidemmälle menevää toimintaa. Lakien noudattaminen ei siis yksinään tee yrityksestä vastuullista, vaan yritykseltä vaaditaan tämän lisäksi laajempia toimia yhteiskunnan hyväksi. Yhteiskuntavastuullinen yritys ylittääkin lainsäädännön mukaiset vähimmäisvaatimukset ja vastaa näin yhteiskunnan sosiaalisiin, ekologisiin ja taloudellisiin tarpeisiin. Yhteiskuntavastuullinen yritys myös liittää yhteiskunnalliset huolenaiheet osaksi liiketoimintaansa. (KOM (2006) 136 lopullinen) Yritysten yhteiskuntavastuuta on tutkittu myös nimenomaan suomaisessa kontekstissa. Tulokset ovat yhtenäisiä muun yhteiskuntavastuun tutkimuksen kanssa siinä mielessä, että tässäkin tutkimuksessa yritysten yhteiskuntavastuulle oli hankalaa löytää yhtenäistä määritelmää. Joissain yrityksissä yhteiskuntavastuullisuus määriteltiin kuuluvan osaksi yrityksen arvoja, kun taas toisissa vastuullisen yrityksen määritelmäksi riitti kansallisten ja kansainvälisten lakien noudattaminen. Useimmissa yrityksissä kuitenkin yhteiskuntavastuu nähtiin keskeisenä osana kaikkea liiketoimintaa ja siihen linkitettiin erityisen vahvasti ympäristövastuu. (Panapanaan ym. 2003, )
15 11 Yksi selittävä tekijä sille, miksi yhteiskuntavastuulla on niin monia eri määritelmiä, on sen kontekstisidonnaisuus. Yhteiskunnallisilla olosuhteilla ja voimassa olevilla arvoilla on voimakas vaikutus eettisesti motivoitujen arvojen mielekkyyteen kussakin toimintaympäristössä (Anttiroiko 2004, 36). Esimerkiksi eri valtiot ovat olosuhteiltaan hyvin erilaisia: kun Suomessa vastuukeskustelussa puhutaan väestön ikääntymisestä ja joukkoirtisanomisista, niin kehitysmaissa tärkeimpiä puheenaiheita ovat lapsityövoima ja ihmisoikeudet (Hanikka ym. 2007, 13). Yhteiskuntavastuu konkretisoituu siis eri tavoin eri konteksteissa ja eri ajoissa. Myös samassa toimintaympäristössä toimivien yritysten yhteiskuntavastuun painotukset voivat olla erilaisia: esimerkiksi eri toimialojen yrityksissä yhteiskuntavastuu konkretisoituu hyvin erilaisilla tavoilla. Tässä tutkimuksessa yhteiskuntavastuuta tutkitaan nimenomaan suomalaisessa kontekstissa, ja sen konkretisoitumisen muoto on yritysten vastuullinen veronmaksu Yhteiskuntavastuun ulottuvuuksia Yhteiskuntavastuu voidaan esittää pyramidimallin avulla, joka kuvaa yhteiskuntavastuuta neljän eri tason avulla. Nämä tasot ovat taloudellinen vastuu, lakiin perustuva vastuu, eettinen vastuu ja vapaaehtoinen vastuu. Ensimmäinen taso sisältää taloudellisen vastuun osakkeenomistajille; yrityksen tulee maksimoida tuotot ja minimoida kulut, sekä muutenkin pitää osakkeenomistajien tarpeita etusijalla. Toinen taso sisältää vaatimuksen noudattaa kaikkia lakeja ja sääntelyä. Näiden kahden ensimmäisen tason noudattaminen on yrityksille välttämätöntä. Kolmas taso käsittää eettisen vastuun. Tämä tarkoittaa kyseenalaisten toimien välttämistä, lain hengen huomioon ottamista sekä oikeudenmukaisesti toimimista. Yritysten odotetaan noudattavan tätä kolmatta vastuun tasoa, mutta se ei ole niille välttämätöntä. Neljäs taso, eli vapaaehtoisen vastuun taso, merkitsee hyvää yrityskansalaisuutta. Tällä tasolla yritys tekee hyväntekeväisyyttä sekä vaikuttaa aktiivisesti toimimassaan yhteiskunnassa vapaaehtoiselta pohjalta. Tämän tason noudattaminen on yrityksiltä toivottua, mutta nimensäkin mukaisesti vapaaehtoista. (Carroll & Buchholtz 2006, 38 41)
16 12 Toisen erittelytavan mukaan yhteiskuntavastuun voidaan katsoa sisältävän kolme eri ulottuvuutta: ekologinen, sosiaalinen ja taloudellinen ulottuvuus. Ekologisella vastuulla tarkoitetaan pyrkimystä toimia ympäristön kannalta parhaalla mahdollisella tavalla, sekä samalla tietoista ympäristönsuojelun edistämistä. Sosiaalisen vastuun keskiössä on puolestaan yrityksen vastuu sen sidosryhmiä, kuten henkilöstöä, asiakkaita ja rahoittajia, kohtaan. Taloudelliseen vastuuseen kuuluu yrityksen taloudellinen tulos ja kannattavuus, mutta näiden lisäksi myös rajan asettamisen voiton tavoittelulle. (Koivuporras 2008, 40 46) Tämä yhteiskuntavastuun kolmijako perustuu Elkingtonin vuonna 1994 esittämään ajatukseen, jonka mukaan yritysten tulisi mitata suoriutumistaan kaikilla näillä kolmella osa-alueella. Elkington lanseerasi termin triple bottom line, eli kolmoistilinpäätös, kuvaamaan tätä jaottelua, ja tämä termi on edelleen laajasti käytössä. (Elkington 2004). Yhteiskuntavastuun kolmesta ulottuvuudesta taloudellista vastuuta voidaan pitää yritystoiminnan lähtökohtana ja perustana myös yrityksen muille vastuille. Suppeassa merkityksessä taloudellisen vastuun on ajateltu käsittävän ainoastaan yrityksen vastuun tuottaa voittoa osakkeenomistajille. Suomen työ- ja elinkeinoministeriö laajentaa taloudellisen vastuun koskemaan myös muita sidosryhmiä kuin omistajia. Ministeriö määrittelee taloudellisen vastuun käsittämään voiton tuottamisen lisäksi työpaikkojen säilyttämisen, hyvinvoinnin lisäämisen sekä verotulojen kasvattamisen. (Työ- ja elinkeinoministeriö) Laaja taloudellinen vastuu kattaakin liiketoiminnan kestävyydestä huolehtimisen lisäksi yritysten eri sidosryhmiin kohdistuvien välittömien ja välillisten taloudellisten vaikutusten huomioimisen (Niskala ym. 2009). Tässä tutkimuksessa lähestytään yhteiskuntavastuuta Elkingtonin ulottuvuusajattelun kautta. Painopisteenä on yhteiskuntavastuun taloudellinen ulottuvuus, ja verot yhtenä taloudellisen vastuun ilmentäjänä Yhteiskuntavastuuraportit Useimmiten yhteiskuntavastuuraporteista puhuttaessa tarkoitetaan yrityksen itsensä laatimaa, julkiseksi tarkoitettua viestinnän välinettä, joka kuuluu osaksi yrityksen vuosittaista raportointia. Keskeisenä sisältönä ovat yrityksen ja yhteiskunnan väliset suhteet, jotka kat-
17 13 taa muun muassa yrityksen suhteet ympäristöön, henkilöstöön, asiakkaisiin ja lähiyhteisöihin. Laajemmassa merkityksessä yhteiskuntavastuuraportointi kohderyhmät ja aihealueet voivat olla lähes mitä tahansa, ja raportti voi ilmestyä missä tahansa muodossa ja olla yrityksen itsensä tai jonkun ulkopuolisen tahon tekemä. Yhteiskuntavastuuraportointi voi perustua lainsäädännön vaatimuksiin tai se voi olla yrityksen vapaaehtoinen toimenpide. (Gray ym. 1995, 47 48) Yksi suurimmista nykyisistä vaikuttajista yritysten yhteiskuntavastuuraportoinnin sisältöön on GRI, eli Global Reporting Initiative. Se on kansainvälinen aloite, jonka tavoite on kehittää yleisesti hyväksytty toimintamalli yhteiskuntavastuuraportointiin. GRI määrittelee yhteiskuntavastuuraportit yritysten vapaaehtoisesti julkaistaviksi raporteiksi, jotka sisältävät tietoa kaikista yhteiskuntavastuun kolmesta osa-alueesta: taloudellisesta, sosiaalisesta ja ekologisesta. Yhteiskuntavastuuraportit julkaistaan usein osana vuosikertomusta tai täysin erillisenä raporttina. Nykyään useimpien suuryritysten verkkosivuilta löytyy erillinen yhteiskuntavastuuosio, josta löytyy uusimmat tiedot ja raportit yhteiskuntavastuuseen liittyen. (GRI Yhteiskuntavastuuraportointi) Yhteiskuntavastuuraportoinnille voi olla monia syitä ja yritykset voivat asettaa sille monenlaisia tavoitteita. Ensinnäkin raportti on yksi viestinnän väline, jolla yritys voi kertoa sidosryhmille arvoistaan ja toimintansa yhteiskunnallisista vaikutuksista. Raportti voi toimia myös välineenä maineen ja brändin parantamiseen tai sillä voidaan korostaa yrityksen tuottamia muita kuin taloudellisia tuloksia. Yhteiskuntavastuuraportin tuottaminen voi myös auttaa yritystä ymmärtämään liiketoimintaansa liittyviä riskejä ja mahdollisuuksia. (GRI Yhteiskuntavastuuraportointi) Tilintarkastus- ja konsultointiyhtiö Ernst & Young on tutkinut yritysten yhteiskuntavastuuraportointia sekä yritysjohtajien näkökulmasta. Tämän tutkimuksen pohjalta tärkeimmät syyt raportointiin ovat arvon tuottaminen, riskien tunnistaminen ja minimointi, sekä kilpailuaseman parantaminen, ja näitä kaikkia kannatti vähintään puolet vastaajista. Vähiten tärkeimpinä näyttäytyi kustannussäästöjen havainnointi sekä sääntöjen noudattaminen. (EY 2013)
18 14 Yhteiskuntavastuuraportointi on paljon riippuvaista yritykseen kohdistuvasta sosiaalisesta paineesta. Laine (2009) on väitöskirjassaan tutkinut suomalaisten yritysten yhteiskuntavastuuraportointia ja hänen tutkimuksensa osoittaa, että raportointi on pikemminkin sosiaaliseen paineeseen reagoimista sen sijaan että pyrkimys olisi tilivelvollisuuden täyttämisessä. Yhteiskunnallinen keskustelu asettaa yrityksille tiettyjä odotuksia, jotka voidaan nähdä sosiaalisena paineena. Raportoinnilla yritys pyrkii vastaamaan paineeseen ja legitimoimaan toimintaansa. Samoin se miten yritys kuvaa omaa vastuullisuuttaan on pitkälti kytköksissä siihen, millaisia sosiaalisia paineita yritykseen kohdistuu. (Laine 2009) GRI:n julkaiseman raportointiohjeen ansiosta yhteiskuntavastuuraportoinnin painopiste on siirtynyt suorituksen arviointiin taloudellisilla, sosiaalisilla ja ekologisilla mittareilla. Tällaisen yleisen raportointiohjeen etuna on se, että sen mukaan tehdyt raportit ovat vertailukelpoisia keskenään. Lisäksi sillä saadaan tuotettua selkeää ja ymmärrettävää tietoa useiden eri sidosryhmien tarpeisiin. Haittana taas voi nähdä huomio saattaa kiinnittyä liiaksi raportointivaatimuksiin ja mittareihin, mikä voi johtaa yhteiskuntavastuun sisällöllisen ja kontekstisidonnaisen pohdinnan unohtumiseen. (Vehkaperä 2005, 32) 2.3 Verot ja yhteiskuntavastuu Verot yhteiskuntavastuun tutkimuksessa ja akateemisissa julkaisuissa Yritysten verot ja yhteiskuntavastuu on yhdistetty akateemisessa keskustelussa vasta viime vuosina, mutta käyty keskustelu on ollut sitäkin vilkkaampaa. Keskustelua leimaa useat näkemyserot aina siitä lähtien, kuuluvatko verot ylipäätään yritysten yhteiskuntavastuun piiriin. Tämän debatin lisäksi keskustelu yritysten veroista yhteiskuntavastuun osa-alueena on fokusoitunut tarkastelemaan lähinnä verosuunnittelun ja yhteiskuntavastuullisen toiminnan yhteyksiä (ks. esim. Lanis & Richardson 2012). Aiheeseen liittyvät empiiriset tutkimukset käsittelevät pääasiassa veronkierron ja yhteiskuntavastuun välisiä suhteita. Tutkimukset ovat osoittaneet muun muassa sen, että yrityskulttuurilla on vaikutusta yrityksen verosuunnittelun tasoon. Joissain firmoissa yrityskulttuuri edistää vastuuttomia toimenpitei-
19 15 tä ja veronkiertämistä, kun taas toisenlainen yrityskulttuuri voi edistää vastuullisia toimia ja vähemmän aggressiivista verosuunnittelua. (Hoi, Wu, Zhang 2013) Pitäisikö veroja sitten ylipäätään tarkastella osana yritysten yhteiskuntavastuuta? Kysymykseen ei löydy akateemisesta keskustelusta konsensusta. Yksi syy miksi verojen sisällyttäminen yritysten yhteiskuntavastuuseen tuottaa ongelmia on se, että yritysten maksamat verot on perinteisesti nähty varainsiirtona omistajilta yhteiskunnalle. Tästä lähtökohdasta ajateltuna yritysten on hankalaa julkaista maksamansa verot ylpeästi. Desai & Dharmapala (2006) argumentoivat, että tästä huolimatta on sekä omistajien että veronkerääjien yhteinen etu saada opportunistiset johtajat saadaan pidettyä aisoissa. Yritysten verojen välttely on nimittäin linkitetty yritysjohdon aseman väärinkäyttöihin. (Desai & Dharmapala 2006) Lanis ja Richardson (2012) puolestaan argumentoivat, että yritysten maksamien verojen voidaan ajatella kuuluvaan yhteiskuntavastuun piiriin, mikäli verosuorituksilla nähdään olevan vaikutuksia ympäröivään yhteiskuntaan. Mikäli taas verot nähdään ainoastaan yhtenä kustannuksena muiden joukossa, niiden minimointi olisi yritykselle luonteva tavoite. Veroilla on kuitenkin suoria yhteiskunnallisia vaikutuksia. Yhteiskunta voi rahoittaa verotuloilla muun muassa koulutusta, kansallista puolustusta, julkista terveydenhuoltoa, julkista liikennettä sekä viranomaistyötä. (Lanis & Richardson 2012) Euroopan Unionin nykyinen määritelmä yhteiskuntavastuusta toteaa sen olevan yrityksen vastuu vaikutuksistaan yhteiskuntaan. Aikaisempi määritelmä oli selkeästi kapeampi luonnehtiessaan yhteiskuntavastuun yritysten sosiaalisiksi ja ympäristöllisiksi vaikutuksiksi. (Ylönen & Laine 2015, 5) Kautta aikain on argumentoitu, että yritysten tehtävä on maksimoida osakkeenomistajien voitto, ja verojen minimointi on palvellut tätä tavoitetta. Tämän näkökulman mukaan yritys joka toimii yhteiskuntavastuullisesti eikä harjoita verojen minimointia ei toteuta vastuutaan osakkeenomistajia kohtaan. Avi-Yonah (2009) argumentoi, että tämä ajattelutapa on äärimmilleen vietynä virheellinen, sillä se vyöryttää yhteiskuntavastuun valtion kontolle. Hän esittelee tutkimuksessaan kolme teoreettista näkökulmaa yrityksestä, ja argumentoi näiden näkökulmien vaikuttavan siihen, miten yrityksen veronmaksuvelvollisuus nähdään. Keinotekoinen entiteetti -näkökulman mukaan yritykset ovat valtion luomuksia ja ne ovat velvoi-
20 16 tettuja välttämään lisärasituksen aiheuttamista valtiolle, joka on ne luonut. Yritysten tulisi sen sijaan edistää valtion hyvinvointia maksamalla veronsa. Todellinen entiteetti - näkökulman mukaan yritykset ovat rinnastettavissa ihmisiin ja täten niiden vastuullisuus tulisi rinnastaa ihmisten vastuullisuuteen: se ei ole velvollisuus, mutta se on kunnioitettavaa ja siihen kannustetaan. Sopimusverkosto -näkökulman mukaan yritys on ainoastaan kokoelma sopimuksia ja sen velvollisuudet rajoittuvat voiton tuottamiseen osakkeenomistajille. Avi-Yonahin mukaan ideaalitilanteessa vastuu olisi jakautunut valtiolle, järjestöille sekä yksityiselle sektorille. Hän esittää, että todellinen entiteetti -näkökulma on paitsi realistisin, myös toimivin toteuttamaan tätä jaetun vastuun mallia. (Avi-Yonah 2009, 1 17) Eroavia näkemyksiä on esitetty myös siitä, onko veroja osana yritysten yhteiskuntavastuuta käsitelty tarpeeksi akateemisissa julkaisuissa. Sikkan (2010) mukaan yritysten veronmaksu on jäänyt suhteellisen vähälle huomiolle tieteellisissä julkaisuissa huolimatta siitä, että lukuisat yhdistykset ja etujärjestöt ovat nostaneet esiin yritysten vastuullisuuspuheiden ja verojen maksuun liittyvien käytäntöjen välisen ristiriidan. Hasseldine ja Morris (2013) tarkentavat vastineessaan Sikkan tekstille, että tutkimusta kyllä löytyy, mutta se on keskittynyt nimenomaan laittomaan verovilppiin. Hasseldine ja Morris toivovat tieteellisen keskustelun veronkierrosta ja yritysten yhteiskuntavastuusta jatkuvan, mutta he painottavat, että tärkeintä olisi keskittyä nimenomaan lailliseen veronkiertämiseen. Lisäksi he peräänkuuluttavat selkeämmän viitekehyksen rakentamista aiheeseen liittyvien termien ympärille, kuten juurikin veronkiertämisen ja verovilpin välisen erottelun selventäminen. (Sikka 2010, ; Hasseldine & Morris 2013, 1 14) Myös Suomessa on tutkittu verojen ja yhteiskuntavastuun välistä suhdetta. Ylönen ja Laine (2015) selvittävät tutkimuksessaan miten metsäteollisuusyhtiö Stora Enso on käyttänyt siirtohinnoittelua verojen välttelyyn, ja sen rinnalla he analysoivat yrityksen lausuntoja ja raportteja verotukseen ja yhteiskuntavastuuseen liittyen. He nostavat esiin, että yrityksen verojen välttelytoimenpiteet voivat olla hyvinkin ristiriidassa vastuullisuuspuheiden kanssa. Ylönen ja Laine tutkivat Stora Enson siirtohinnoittelua, raportteja ja lausuntoja kymmenen vuoden ajanjaksolta. Heidän laskelmiensa mukaan Stora Enson väliyhteisön efektiivinen veroprosentti oli ainoastaan 1,5. Samaan aikaan yritys voitti lukuisia palkintoja vastuulli-
21 17 suudestaan. Ylönen ja Laine nostavatkin juuri tämänkaltaiset ristiriidat potentiaaliseksi lisätutkimuksen aiheeksi. (Ylönen & Laine 2015) Verovilppi, veronkiertäminen ja verosuunnittelu Kun puhutaan veroista osana yhteiskuntavastuuta, on tärkeää tunnistaa muutama verojen minimointiin liittyvä käsite ja ymmärtää miten ne eroavat toisistaan. Verojen minimointi voidaan jaotella kolmeen eri kategoriaan: hyväksyttävä verosuunnittelu (tax planning), vero-oikeudellisesti ei-hyväksyttävä mutta kriminalisoimaton veron kiertäminen (tax avoidance) sekä kriminalisoitu ja lain kieltämä verovilppi (tax evasion). Termejä käytetään usein julkisessa keskustelussa hieman ristiin, mikä voi hankaloittaa niiden välisten erojen ymmärtämistä. Mediassa termillä veronkierto viitataan toisinaan kriminalisoituun toimintaan, eli verovilppiin, ja toisinaan vero-oikeudellisesti hyväksyttävään verosuunnitteluun. Toisaalta etenkin verosuunnittelun ja veronkiertämisen välinen raja on häilyvä, mikä selittää osaltaan termien epämääräisen käytön. (Knuutinen 2013, ) Verovilppi tarkoittaa rikoslain vastaista toimintaa, kun taas veron kiertämistä ei voida rikoslain mukaan pitää lainvastaisena. Näin ollen verovilpin ja veronkiertämisen välille voidaan vetää rikosoikeudellinen rajanveto (kuva 1). Verovilpistä säädetään Suomessa rikoslain 29 luvussa, jossa verorikoksiksi on luokiteltu veropetos ja verorikkomus. Veropetokseksi luokitellaan väärän tiedon antaminen, tiedon salaaminen, verotusta varten säädetyn velvollisuuden laiminlyöminen tai muuten petollisesti toimiminen, kun näillä toimilla pyritään aiheuttamaan veron määräämättä jättäminen, veron määrääminen liian alhaiseksi tai veron aiheeton palauttaminen. Mikäli toiminta on ollut erityisen suunnitelmallista tai tavoiteltu taloudellinen hyöty erityisen suurta, niin kyseessä on törkeä veropetos. Lievästä veropetoksesta puhutaan kun tavoiteltu taloudellinen hyöty on ollut vähäinen. Verorikkomuksella tarkoitetaan seuraavien velvollisuuksien laiminlyömisen määräajassa jonkin muun syyn kuin maksukyvyttömyyden tai tuomioistuimen määräämän maksukiellon takia: ennakonpidätyksen, lähdeveron tai tilitettävän varainsiirtoveron; kalenterikuukaudelta lasketun liikevaihtoveron tai vastaavan eräistä vakuutusmaksuista suoritettavan veron; tilitettävän
22 18 arvonlisäveron tai työnantajan sosiaaliturvamaksun. (Rikoslaki /39, luku 29, 1 4 ) Kuva 1. Rikosoikeudellinen rajanveto (Knuutinen 2014, 174) Veronkiertäminen on määritelty verotusmenettelylaissa seuraavasti: Jos jollekin olosuhteelle tai toimenpiteelle on annettu sellainen oikeudellinen muoto, joka ei vastaa asian varsinaista luonnetta tai tarkoitusta, on verotusta toimitettaessa meneteltävä niin kuin asiassa olisi käytetty oikeaa muotoa (VML 4, 28 1 mom.). Tällä tarkoitetaan käytännössä sitä, että mikäli johonkin olosuhteeseen tai toimenpiteeseen on ryhdytty selvästi ainoastaan siinä tarkoituksessa, että suoritettavasta verosta voitaisiin vapautua, niin verotettava tulo ja omaisuus voidaan arvioida uudelleen. Tällöin verovelvolliselle on myös annettava tilaisuus esittää selvitys havaituista seikoista. Mikäli verovelvollinen ei esitä hyväksyttävää selvitystä siitä, että olosuhteelle tai toimenpiteelle annettu oikeudellinen muoto vastaa asian varsinaista luonnetta, tai ettei toimenpiteeseen ole ryhdytty verosta vapautumiseksi, niin verotusta toimitettaessa on meneteltävä niin kuin asiassa olisi käytetty oikeaa muotoa. (VML 4, 28 ) OECD 2 määrittelee veronkierron sellaisiksi verovelvollisen toimiksi, joilla pyritään vähentämään verojen määrää, ja jotka ovat muodollisesti laillisia, mutta niiden voidaan katsoa olevan lain tarkoituksen vastaisia. Usein puhutaan myös niin sanotusta lain hengestä, eli siitä, mihin lain säätämisellä on pyritty. Veronkiertoon liittyvät toimet ovat usein keinotekoisia. Niiltä puuttuu liiketoiminnallinen syy ja aidot taloudelliset vaikutukset, ja lisäksi 2 Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestö OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development) pyrkii edistämään ihmisten taloudellista ja sosiaalista hyvinvointia ympäri maailman. Se toimii foorumina jäsenmaidensa hallituksille, jossa ne voivat työskennellä yhdessä, jakaa kokemuksia ja etsiä ratkaisuja yleisiin ongelmiin. (<
23 19 menettelytavat ovat usein tavanomaisesta poikkeavia. Kun toimet esitellään veroviranomaisille, niin niiden varsinaista tarkoitusta ja taloudellista merkitystä pyritään piilottelemaan. Veron kiertäminen ei ole rikosoikeudellisesti lainvastaista, ja toimien vero-oikeudellinen hyväksyttävyyskin selviää usein vasta jälkikäteen. Verottajan voi kuitenkin olla vaikea puuttua veronkiertoon johtuen sen korkeasta todistustaakasta, veroetuja tarjoavien valtioiden salaisuuskäytännöistä sekä tiettyjen EU-oikeudesta johtuvista vaatimuksista (Finnwatch 2014). Verohallinto määrittelee verosuunnittelun verojen minimoimiseksi siten, että olosuhteet ja toimenpiteet valitaan sen mukaan, että lopputulos on optimaalinen sekä verojen määrän että muun kokonaisuuden kannalta. Verosuunnittelussa keskeistä on se, että verojen minimointikeinot ovat hyväksyttäviä tuloverolain tarkoituksiin nähden. Veron kiertämisen ja verosuunnittelun välille voidaankin vetää raja vero-oikeudellisen hyväksyttävyyden perusteella (kuva 2). Tämän rajan vetäminen ei kuitenkaan ole yhtä yksiselitteistä, kuin verovilpin ja veron kiertämisen välille vedettävä rikosoikeudellinen rajanveto. Jopa Verohallinnostakin myönnetään, että verosuunnittelun ja veron kiertämisen välistä rajaa on mahdotonta määritellä etukäteen. Verotuksen ennustettavuuden kannalta olisi kuitenkin oleellista pyrkiä selventämään, missä kulkevat vero-oikeudellisen hyväksyttävyyden rajat. Verohallinto suosittaa yrityksiä hakemaan ennakkoratkaisuja tilanteisiin, joihin se kokee liittyvän epävarmuutta. (Knuutinen 2013, ; Verohallinto 2014) Kuva 2. Vero-oikeudellisen hyväksyttävyyden rajanveto (Knuutinen 2014, 175)
24 20 Verosuunnittelulla voidaan tarkoittaa vero-oikeudellisesti hyväksyttävää verojen minimoimista, tai verotustekijöiden huomioimista päätöksenteossa yhtenä tekijänä muiden joukossa. Onkin huomattava, että verosuunnitteluun ei itsessään välttämättä tarkoita verojen minimointia, sillä päätöksenteossa otetaan huomioon myös muita kuin verotusnäkökohtia. Tyypillisesti yritysten verosuunnittelu sisältääkin eri toimintavaihtoehtojen veroseuraamusten kartoittamisen, ja nämä veroseuraamukset otetaan huomioon yhtenä tekijänä muiden joukossa, kun tehdään päätöksiä ja vertaillaan vaihtoehtojen edullisuutta. Monesti verosuunnittelulla kuitenkin käytännössä tarkoitetaan nimenomaan verojen minimointia, etenkin pitemmällä aikavälillä tarkasteltuna. (Knuutinen 2012, 4) Edellä on esitelty verojen torjunnan oikeudelliset rajanvedot. Julkisessa keskustelussa on kuitenkin vahvasti noussut esiin yritysten toiminnan moraali, ja veron torjuntakeinoja voidaankin tarkastella myös moraalisesta näkökulmasta. Tällöin verovilpin ja verosuunnittelun voi helposti niputtaa moraalisesti kyseenalaiseksi toiminnaksi, sillä ne ovat tuomittavia joko rikosoikeudellisesti tai vero-oikeudellisesti. Verosuunnittelun luokittelu ei kuitenkaan ole yhtä yksinkertaista. Julkisessa keskustelussa on nähtävissä, että yhdenlaista verosuunnittelua pidetään moraalisesti hyväksyttävänä, kun taas toisenlaista ei. Knuutinen huomioi, että näistä jälkimmäiseen viitataan usein termillä sinänsä laillinen verosuunnittelu tai aggressiivinen verosuunnittelu (Knuutinen 2014, 182). Tästä näkökulmasta ajatellen verosuunnittelun alueen sisälle voidaan vetää moraalisen hyväksyttävyyden raja (kuva 3). (Knuutinen 2012, ) Kuva 3. Moraalinen rajanveto (Knuutinen 2014, 183)
25 Mitä on vastuullinen veronmaksu? Yritysten taloudellisen vastuun keskiössä on se, miten taloudelliset rahavirrat jakautuvat eri sidosryhmille. Tässä ohjaavana periaatteena tulisi olla oikeudenmukaisuus. Taloudellisen hyödyn on oltava oikeudenmukainen, kun se suhteutetaan sidosryhmän yritykselle antamaan panostukseen. Ei siis riitä, että osakkeenomistajien voitot maksimoidaan, vaan muidenkin sidosryhmien edut on otettava huomioon. Valtion ollessa yksi yrityksen merkittävimmistä sidosryhmistä, voi verojen maksua todellisen suuruisina pitää vastuullisuuden edellytyksenä. (Jussila 2010, 64 65) Kun veroja tutkitaan yhteiskuntavastuun kontekstissa, niin yksi merkittävä tekijä on se, minkälaisena eränä verot nähdään. Usein yhtiöt ajattelevat verojen olevan vain yksi kustannuseränä muiden joukossa. Tällöin verojen minimointi lakien sallimissa rajoissa toteuttaa OYL:ssä säädettyä osakeyhtiön tarkoitusta tuottaa voittoa osakkeenomistajilleen. Tämä kustannuskeskeinen ajattelutapa johtaa kuitenkin helposti siihen, että verojen ei nähdä kuuluvan yrityksen yhteiskuntavastuun piiriin. Sen sijaan jos verot nähdäänkin voitonjakoeränä, tilanne on toisenlainen. Toisaalta yhteiskuntavastuun näkökulmasta verot tulisi maksaa sinne missä verotettava tulo syntyy. Tällöin verojen minimoiminen asettaa yrityksen kyseenalaiseen valoon. Syntyy siis etujen ristiriita kahden yrityksen tärkeän sidosryhmän, omistajien ja yhteiskunnan, välille. (Knuutinen 2014, ) Tax Justice Networkin 3 kanta on, että verot ovat nimenomaan voitonjakoerä. He rinnastaisivatkin verot mieluummin osinkoihin kuin kuluihin; ne ovat tuottoa sijoitetulle pääomalle. Verot kuuluvat yhteiskunnalle hyvitykseksi sen sijoituksista, kuten koulutuksen järjestämisestä, infrastruktuurin rakentamisesta ja oikeusjärjestelmän ylläpitämisestä. Veroja välttelevä yritys on vapaa-matkustaja, joka ei maksa näistä etuuksista, ja toimii täten vastuuttomasti. Tax Justice Network toivoo, että yritysten veroja tarkastellessa luovuttaisiinkin pelkän 3 Tax Justice Network on poliittisesti sitoutumaton kansainvälinen verkosto, joka keskittyy kansainvälisen verotuksen ja taloudellisen sääntelyn tutkimukseen. Painopiste on erityisesti keronkiertämisen, verojen välttelyn, verokilpailun sekö veroparatiisien haitallisten vaikutusten esittelyssä. Keskeisenä tavoitteenaan verkosto pitää ymmärryksen lisäämisen ja muutoksen edistämisen, etenkin köyhemmissä valtioissa. (<
Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014
Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014 2.6.2014 Marja Pokela Johtava erityisasiantuntija Vastuullisuus Yrityksen verojalanjälkeä on pidettävä osana yritysten yhteiskuntavastuuta Verojen välttäminen,
LisätiedotYRITYKSEN VEROSTRATEGIA - Yhteiskuntavastuu ja verosuunnittelu
YRITYKSEN VEROSTRATEGIA - Yhteiskuntavastuu ja verosuunnittelu Hallitusammattilaiset MIKSI VEROTUS ON NOUSSUT HALLITUSTEN AGENDALLE? (1/2) Kansainvälinen yhteistyö verovalvonnan tehostamiseksi ja verosuunnittelun
LisätiedotMONOGRAFIAN KIRJOITTAMINEN. Pertti Alasuutari
MONOGRAFIAN KIRJOITTAMINEN Pertti Alasuutari Lyhyt kuvaus Monografia koostuu kolmesta pääosasta: 1. Johdantoluku 2. Sisältöluvut 3. Päätäntäluku Lyhyt kuvaus Yksittäinen luku koostuu kolmesta osasta
LisätiedotTeoreettisen viitekehyksen rakentaminen
Teoreettisen viitekehyksen rakentaminen Eeva Willberg Pro seminaari ja kandidaatin opinnäytetyö 26.1.09 Tutkimuksen teoreettinen viitekehys Tarkoittaa tutkimusilmiöön keskeisesti liittyvän tutkimuksen
LisätiedotSisällönanalyysi. Sisältö
Sisällönanalyysi Kirsi Silius 14.4.2005 Sisältö Sisällönanalyysin kohde Aineistolähtöinen sisällönanalyysi Teoriaohjaava ja teorialähtöinen sisällönanalyysi Sisällönanalyysi kirjallisuuskatsauksessa 1
LisätiedotIt s As u l Ik t Im n An e El y S. E - - - - - - - Aa u a V Ri N Ka U I n 4.9. 0 4
It s As u l Ik t Im n An e El y S E - - - - - - - Aa u a V Ri N Ka U I n 4.9. 0 4 FIBS! Perustettu vuonna 2000 Suomen ainoa riippumaton ja voittoa tavoittelematon yritysvastuuverkosto Autamme jäseniämme
LisätiedotFIBS Suomen johtava yritysvastuuverkosto!
FIBS Suomen johtava yritysvastuuverkosto Yritysvastuuverkosto FIBS tarjoaa ajankohtaista tietoa yritysvastuun parhaista käytännöistä, trendeistä ja työkaluista, tukea vastuullisuustoiminnan kehittämiseen,
LisätiedotSP 11: METODOLOGIAN TYÖPAJA Kevät Yliopistonlehtori, dosentti Inga Jasinskaja-Lahti
SP 11: METODOLOGIAN TYÖPAJA Kevät 2010 Yliopistonlehtori, dosentti Inga Jasinskaja-Lahti Työpajan tavoitteet 1. Johdattaa sosiaalipsykologian metodologisiin peruskysymyksiin, niiden pohtimiseen ja niistä
LisätiedotHAVAINTO LÄhde: Vilkka 2006, Tutki ja havainnoi. Helsinki: Tammi.
HAVAINTO LÄhde: Vilkka 2006, Tutki ja havainnoi. Helsinki: Tammi. 1 MIKÄ ON HAVAINTO? Merkki (sana, lause, ajatus, ominaisuus, toiminta, teko, suhde) + sen merkitys (huom. myös kvantitatiivisessa, vrt.
LisätiedotTIETOINEN HAVAINTO, TIETOINEN HAVAINNOINTI JA TULKINTA SEKÄ HAVAINNOLLISTAMINEN
TIETOINEN HAVAINTO, TIETOINEN HAVAINNOINTI JA TULKINTA SEKÄ HAVAINNOLLISTAMINEN Hanna Vilkka Mikä on havainto? - merkki (sana, lause, ajatus, ominaisuus, toiminta, teko, suhde) + sen merkitys (huom. myös
LisätiedotSUOMALAISEN YHTEISKUNNALLISEN YRITYSTOIMINNAN ERITYISPIIRTEET
SUOMALAISEN YHTEISKUNNALLISEN YRITYSTOIMINNAN ERITYISPIIRTEET Harri Kostilainen & Saila Tykkyläinen Diak, FinSERN Suomalaisen Työn Liitto KANTU13 Työryhmä Kansalaisyhteiskunnan tutkimus- ja kehittämispäivät
LisätiedotAiheesta tutkimussuunnitelmaan
Aiheesta tutkimussuunnitelmaan Aihepiiri Kiinnostaa, mutta ei ole liian tuttu oppii jotain uutta Mikä on se kysymys tai asia, jonka haluan selvittää? Miten jalostan pähkäilyni tieteellisesti tarkasteltavaksi
LisätiedotVASTUULLISUUS JA RUOKA ATERIA 13 -tapahtuma 5.11.2013
VASTUULLISUUS JA RUOKA ATERIA 13 -tapahtuma 5.11. Meri Vehkaperä, KTL, lehtori, konsultti S-posti: meri.vehkapera@haaga-helia.fi Puh. 040 514 0646 2 Tänään aiheena Vastuullisuuden käsitteitä ja tasoja
LisätiedotMitä kaikkea voit tutkia kun haluat tutkia yhteiskuntavastuuta 2000-luvun alussa?
Mitä kaikkea voit tutkia kun haluat tutkia yhteiskuntavastuuta 2000-luvun alussa? Yritysten yhteiskuntavastuu: onko sitä ja missä se näkyy? -seminaari Suomen Akatemia 12.6.2007 Ville-Pekka Sorsa assistentti
LisätiedotMerja Lähdesmäki. Yhteiskuntavastuun käsite maaseudun pienyrityksissä. Yliopistollista maaseudun kehittämistä 25 vuotta Helsinki
Merja Lähdesmäki Yhteiskuntavastuun käsite maaseudun pienyrityksissä Yliopistollista maaseudun kehittämistä 25 vuotta Helsinki 25.04.2013 1 Tutkimuksen tausta Yhä kasvava kiinnostus yritysten yhteiskuntavastuuta
LisätiedotYhteiskuntafilosofia. - alueet ja päämäärät. Olli Loukola / käytännöllisen filosofian laitos / HY
Yhteiskuntafilosofia - alueet ja päämäärät Olli Loukola / käytännöllisen filosofian laitos / HY 1 Yhteiskunnan tutkimuksen ja ajattelun alueet (A) yhteiskuntatiede (political science') (B) yhteiskuntafilosofia
LisätiedotPolitiikka-asiakirjojen retoriikan ja diskurssien analyysi
Politiikka-asiakirjojen retoriikan ja diskurssien analyysi Perustuu väitöskirjaan Sukupuoli ja syntyvyyden retoriikka Venäjällä ja Suomessa 1995 2010 Faculty of Social Sciences Näin se kirjoitetaan n Johdanto
LisätiedotLaadullinen tutkimus. KTT Riku Oksman
Laadullinen tutkimus KTT Riku Oksman Kurssin tavoitteet oppia ymmärtämään laadullisen tutkimuksen yleisluonnetta oppia soveltamaan keskeisimpiä laadullisia aineiston hankinnan ja analysoinnin menetelmiä
LisätiedotKäsitteistä. Reliabiliteetti, validiteetti ja yleistäminen. Reliabiliteetti. Reliabiliteetti ja validiteetti
Käsitteistä Reliabiliteetti, validiteetti ja yleistäminen KE 62 Ilpo Koskinen 28.11.05 empiirisessä tutkimuksessa puhutaan peruskurssien jälkeen harvoin "todesta" ja "väärästä" tiedosta (tai näiden modernimmista
LisätiedotVerojalanjälki ja verojen läpinäkyvyys. Reijo Salo Fortum Corporate Tax Team 27.5.2014
Verojalanjälki ja verojen läpinäkyvyys Reijo Salo Fortum Corporate Tax Team 27.5.2014 Agenda Miksi Fortum selvittää verojalanjälkensä? Fortumin verojalanjälki 2013 Miten verojalanjälki raportti syntyy?
LisätiedotLaadullisen tutkimuksen piirteitä
Laadullisen aineiston luotettavuus Kasvatustieteiden laitos/ Erityispedagogiikan yksikkö Eeva Willberg 16.2.09 Laadullisen tutkimuksen piirteitä Laadullisessa tutkimuksessa tutkitaan ihmisten elämää, tarinoita,
LisätiedotLAADULLISESTA SISÄLLÖNANALYYSISTÄ
LAADULLISESTA SISÄLLÖNANALYYSISTÄ Aineiston ja teorian suhde INDUKTIIVINEN ANALYYSI Tulokset/teoria muodostetaan aineiston perusteella Tutkimuskysymykset muotoutuvat analyysin edetessä ABDUKTIIVINEN ANALYYSI
LisätiedotVerot Suomeen: Aggressiivinen verosuunnittelu laittomaksi varojen piilottelu mahdottomaksi
Verot Suomeen: Aggressiivinen verosuunnittelu laittomaksi varojen piilottelu mahdottomaksi SDP:n kansainvälisen veronkierron vastaisen ohjelman julkaisutilaisuus Eduskunnan Pikkuparlamentti, 13.9.2017
LisätiedotTutkimusyksikön johtajan/tutkinto-ohjelman vastuunhenkilön hyväksyntä
Oulun yliopisto Hoitotieteen ja terveyshallintotieteen tutkimusyksikkö PRO GRADU-TUTKIELMAN ARVIOINTILOMAKE Tutkielman tekijä(t): Tutkielman nimi: Pääaine: Tutkielman ohjaaja(t): Tutkielman arviointi Tutkielman
LisätiedotA8-0317/11
18.11.2015 A8-0317/11 11 3 kohta 3. toteaa, että vaikka useammassa maassa toimivien yritysten on entistä vaikeampi noudattaa monia erilaisia verojärjestelmiä, ne pystyvät globalisaation ja digitalisaation
LisätiedotPro gradu -tutkielmien arvostelu maantieteessä
Pro gradu -tutkielmien arvostelu maantieteessä Tutkielman arvostelussa on käytössä viisiportainen asteikko (1-5): o Ykkönen (1) merkitsee, että työ on hyväksyttävissä, mutta siinä on huomattavia puutteita.
LisätiedotVastuullinen sijoittaja & viestintä. Päivi Sihvola / Procom 18.11.2013
Vastuullinen sijoittaja & viestintä Päivi Sihvola / Procom 18.11.2013 sisältö 2 Ilmarinen superlyhyesti Vastuullinen omistaja Vastuullinen sijoittaja Näin viestimme Kuumat teemat Asiakkaiden odotukset
LisätiedotYrityksen eettinen yhteiskuntavastuu
Yrityksen eettinen yhteiskuntavastuu Ethical Leadership and Management Symposium Laurea Tikkurila Timo Ryynänen www.laurea.fi Workshopin tavoitteina ovat Perehtyä eettisen johtamisen keskeiseen pilariin,
LisätiedotYritykset & ihmisoikeudet. 2.6.2014 Työministeri Lauri Ihalainen
Yritykset & ihmisoikeudet 2.6.2014 Työministeri Lauri Ihalainen Valtioneuvosto, yhteiskuntavastuu ja ihmisoikeudet mistä on kyse? Valtioneuvoston yhteiskuntavastuupolitiikan isoimpia kysymyksiä tällä hetkellä
LisätiedotVastuullisuussuunnitelma 2018
Vastuullisuussuunnitelma 2018 Kelan vastuullisuussuunnitelma perustuu Kelan yhteiskunnalliseen asemaan. Olemme kansallisesti merkittävä toimija, ja toimintamme heijastuu laajasti koko yhteiskuntaan. Yhteiskunnallinen
LisätiedotKuinka onnellisia suomalaiset ovat työssään? Human@Work 30/09/2014 1
Kuinka onnellisia suomalaiset ovat työssään? Human@Work 30/09/2014 1 Human@Work Human@Work auttaa asiakkaitaan rakentamaan innostavasta yrityskulttuurista kestävää kilpailuetua palveluliiketoimintaan.
LisätiedotPuuttuvat keskeiset taloudelliset tunnusluvut tulee lisätä pykälään.
Finnwatch ry LAUSUNTO Asia: HE 16/2018 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi asiakkaan valinnanvapaudesta sosiaali- ja terveydenhuollossa ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi Finnwatch kiittää eduskunnan
LisätiedotKANNATTAVA KIMPPA LIIKETOIMINTA JA VASTUULLISUUS KIETOUTUVAT YHTEEN
KANNATTAVA KIMPPA LIIKETOIMINTA JA VASTUULLISUUS KIETOUTUVAT YHTEEN LIIKE2 -tutkimusohjelman päätösseminaari 30.8.2010 KTT, aluepäällikkö Päivi Myllykangas Elinkeinoelämän keskusliitto EK KANNATTAVA KIMPPA
LisätiedotEDUTOOL 2010 graduseminaari
EDUTOOL 2010 graduseminaari tutkimussuunnitelma, kirjallisuus ja aiheen rajaaminen Sanna Järvelä Miksi tutkimussuunnitelma? Se on kartta, kompassi, aikataulu ja ajattelun jäsentäjä Tutkimussuunnitelma
LisätiedotEnnakkotehtävien jatkokehittelypohja. Suunnittelutasojen suhteet
Ennakkotehtävien jatkokehittelypohja Suunnittelutasojen suhteet Suunnittelutasojen suhteet Pääpointit jatkokehittelystä A. Mitä ennakkotehtävässä oli saatu aikaan? Hyvä ja konkreettinen esitys, jonka pohjalta
LisätiedotMuun kuin taloudellisen tiedon raportointia koskeva EU-direktiivi
Muun kuin taloudellisen tiedon raportointia koskeva EU-direktiivi Professori Eija Vinnari, Johtamiskorkeakoulu eija.vinnari@uta.fi Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium 2.6.2017 EU-direktiivi muun
LisätiedotYhteiskunnallisen yrittäjyyden taustaa Suomessa ja Euroopassa
Yhteiskunnallisen yrittäjyyden taustaa Suomessa ja Euroopassa Yhteiskunnallinen yritys yritysneuvonnassa koulutus 24.4.2012 Helsinki Kehittämispäällikkö Ville Grönberg, THL 25.4.2012 Esityksen nimi / Tekijä
LisätiedotMitä on laadullinen tutkimus? Pertti Alasuutari Tampereen yliopisto
Mitä on laadullinen tutkimus? Pertti Alasuutari Tampereen yliopisto Määritelmiä Laadullinen tutkimus voidaan määritellä eri tavoin eri lähtökohdista Voidaan esimerkiksi korostaa sen juuria antropologiasta
LisätiedotSustainability in Tourism -osahanke
25.3.2013 Päivi Lappalainen Matkailun ja elämystuotannon osaamiskeskus Osaprojektin tavoitteet Osaprojektin tavoitteena oli työpajojen ja tilaisuuksien kautta koota yritysten näkemyksiä ja tarvetta vastuullisen
LisätiedotVerotarkastuksilla havaitut asiat liittyen sähköisiin järjestelmiin ja raportointiin
Verotarkastuksilla havaitut asiat liittyen sähköisiin järjestelmiin ja raportointiin Työntekijätiedot Urakkatiedot Verohallinto 2 Rakentamista koskeva tiedonantovelvollisuus Työntekijätietojen ilmoittaminen
LisätiedotNuorten käsityksiä yhteiskuntavastuullisesta yrittäjyydestä. Leena Haanpää FinSERN Helsinki
Nuorten käsityksiä yhteiskuntavastuullisesta yrittäjyydestä Leena Haanpää FinSERN 5.9.2011 Helsinki Tutkimushankkeen taustaa Nuoret ja vastuullinen yrittäjyys -tutkimus tarkastelee aikaisempaa kokonaisvaltaisemmin
LisätiedotLAADULLISEN TUTKIMUKSEN OMINAISLAATU
LAADULLINEN TUTKIMUS Hanna Vilkka 1 LAADULLISEN TUTKIMUKSEN OMINAISLAATU Hermeneuttinen tieteenihanne: intentionaaliset selitykset, subjektiivisuus, sanallinen/käsitteellinen tarkastelutapa, metodien moneus.
LisätiedotMÄÄRÄYS SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN RISKIENHALLINNASTA JA MUUSTA SISÄISESTÄ VALVONNASTA
lukien toistaiseksi 1 (5) Sijoituspalveluyrityksille MÄÄRÄYS SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN RISKIENHALLINNASTA JA MUUSTA SISÄISESTÄ VALVONNASTA Rahoitustarkastus antaa sijoituspalveluyrityksistä annetun lain
LisätiedotUusi osakeyhtiölaki ja verotus
Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Ilkka Kajas Tax Partner PwC Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yleistä Varojen jako Yritysjärjestelyt Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yrityksen liiketoiminnan kannalta tietty
LisätiedotIHANTEET JA ARKI PÄIHTEIDEN KÄYTÖN PUHEEKSIOTTOTILANTEISSA PÄIVYSTYSVASTAANOTOILLA
IHANTEET JA ARKI PÄIHTEIDEN KÄYTÖN PUHEEKSIOTTOTILANTEISSA PÄIVYSTYSVASTAANOTOILLA Minna-Maria Behm, TtT, henkilöstöasiantuntija Etelä-Karjalan sosiaali- ja terveyspiiri Pykälistä käytäntöön: ehkäisevän
LisätiedotLAUSUNTOLUONNOS. FI Moninaisuudessaan yhtenäinen FI. Euroopan parlamentti 2015/0068(CNS) 1.9.2015. oikeudellisten asioiden valiokunnalta
Euroopan parlamentti 2014-2019 Oikeudellisten asioiden valiokunta 2015/0068(CNS) 1.9.2015 LAUSUNTOLUONNOS oikeudellisten asioiden valiokunnalta talous- ja raha-asioiden valiokunnalle ehdotuksesta neuvoston
LisätiedotVero-oikeuden graduseminaari käytännön näkökulmia gradutyöskentelyyn. Apulaisprof. Tomi Viitala
Vero-oikeuden graduseminaari 2016-2017 - käytännön näkökulmia gradutyöskentelyyn Apulaisprof. Tomi Viitala Oppimistavoitteet Tutkielma on tiedettä, mutta tutkimustulokset eivät ole tärkeintä Tärkeintä
LisätiedotKoulutusohjelman vastuunhenkilön hyväksyntä nimen selvennys, virka-asema / arvo
Oulun yliopisto Lääketieteellinen tiedekunta Terveystieteiden laitos PRO GRADU-TUTKIELMAN ARVIOINTILOMAKE Tutkielman tekijä(t): Tutkielman nimi: Pääaine: Tutkielman ohjaaja(t): Tutkielman arviointi Tutkielman
LisätiedotKuntien tuloksellisuusseminaari 19.11.2009. Titta Jääskeläinen YTM, tutkija Kuopion yliopisto
Kuntien tuloksellisuusseminaari 19.11.2009 Titta Jääskeläinen YTM, tutkija Kuopion yliopisto Kuntien toimintaympäristö Kuntaorganisaatioiden toimintaan ja tavoitteenasetteluun osallistuu monia suorittavia,
LisätiedotValinnanvapauslain kapitaation ja sote-keskusten laajan palveluvalikoiman on arveltu 1
Finnwatch ry LAUSUNTO Asia: HE 16/2018 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi asiakkaan valinnanvapaudesta sosiaali- ja terveydenhuollossa ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi, näkemys veroraportointia
LisätiedotMuuttunut dokumentointivelvoite. Sami Laaksonen
Muuttunut dokumentointivelvoite Sami Laaksonen 11.4.2017 Dokumentointivelvoite Muuttunut Siirtohinnoittelun dokumentointi on verovelvollisen etuyhteydessä tekemien liiketoimien hinnoittelusta laatima kirjallinen
LisätiedotMinkälaista on hyvä ympäristökasvatus materiaali? Malva Green www.luontoliitto.fi
Minkälaista on hyvä ympäristökasvatus materiaali? Malva Green www.luontoliitto.fi Minkälaista on hyvä ympäristökasvatusmateriaali? Tässä puheenvuorossa: esittelen kolmen järjestön yhteistä suositusluonnosta,
LisätiedotDigitaalinen riskienhallinnan työkalu: Riskit haltuun helposti ja nopeasti. Riskienhallinta ja kestävä kehitys: Velvollisuudet eduksi
Kestävä kehitys valmistavassa teollisuudessa 2/3: Kilpailuetua tavoitteellisuudella 4. Kestävä kehitys valmistavassa teollisuudessa 1/3: Kestävästi tehokkuutta Kestävä kehitys valmistavassa teollisuudessa
LisätiedotArtikkeli Sosiaalilääketieteellisessä aikakauslehdessä
Artikkeli Sosiaalilääketieteellisessä aikakauslehdessä Hoitotieteen valtakunnallinen tutkijakoulu 30.3.2010 Päivikki Koponen, TtT, erikoistutkija THL TA1: Hyvinvointi ja terveyspolitiikat toimiala VETO:
LisätiedotJanne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus
Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus SISÄLLYSLUETTELO ALKUSANAT... SISÄLLYSLUETTELO... LÄHTEET... LYHENTEET... V VII XV XLIX 1.JOHDANTO... 1 1.1 Taustaa... 1 1.2 Kansainvälisestä
LisätiedotTyöelämäläheisyys ja tutkimuksellisuus ylemmän amktutkinnon. Teemu Rantanen yliopettaja 31.10.2008
Työelämäläheisyys ja tutkimuksellisuus ylemmän amktutkinnon opinnäytetöissä Teemu Rantanen yliopettaja 31.10.2008 aiheita Tutkimuksen ja kehittämisen suhde Laatusuositukset ylemmän AMK-tutkinnon opinnäytetöille
LisätiedotOsakkeen arvonmääritys. Onnistunut sijoituspäätös
Osakkeen arvonmääritys Onnistunut sijoituspäätös Teos pohjautuu osittain aiemmin useana painoksena nimillä Yrityksen arvonmääritys ja Uusi yrityksen arvonmääritys ilmestyneeseen teokseen. Copyright 2012
LisätiedotEuroopan unionin neuvosto Bryssel, 7. kesäkuuta 2019 (OR. en)
Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 7. kesäkuuta 2019 (OR. en) 9892/19 ILMOITUS Lähettäjä: Vastaanottaja: Neuvoston pääsihteeristö Pysyvien edustajien komitea / Neuvosto ENV 525 CLIMA 152 AGRI 283 PECHE
LisätiedotYRKK18A Agrologi (ylempi AMK), Ruokaketjun kehittäminen, Ylempi AMK-tutkinto
Seinäjoen Ammattikorkeakoulu Oy YRKK18A Agrologi (ylempi AMK), Ruokaketjun kehittäminen, Ylempi AMK-tutkinto Ruokaketjun kehittämisen koulutuksen opinnot on tarkoitettu asiantuntijoille, jotka tarvitsevat
LisätiedotMinna Rauas. Nuorisotyölle eettinen ohjeistus
Minna Rauas Nuorisotyölle eettinen ohjeistus Työryhmä: *Suvi Kuikka (pj/nuoli ry) *Markus Söderlund (Allianssi), *Annikki Kluukeri Jokinen (Humak), *Marika Punamäki (Mamk/Juvenia) *Tomi Kiilakoski (nuorisotutkimus)
LisätiedotSopimusrajoja koskevat ohjeet
EIOPABoS14/165 FI Sopimusrajoja koskevat ohjeet EIOPA Westhafen Tower, Westhafenplatz 1 60327 Frankfurt Germany Tel. + 49 6995111920; Fax. + 49 6995111919; email: info@eiopa.europa.eu site: https://eiopa.europa.eu/
LisätiedotVerokilpailu ja valtiontuki. Petri Kuoppamäki
Verokilpailu ja valtiontuki Petri Kuoppamäki Sisällys Mikä on ongelma? Siirtohinnoittelusopimuksia koskevat tutkintamenettelyt Veroetu valtiontukena oikeudellisessa jatkumossa Siirtohinnoittelua koskeva
LisätiedotFiSERN 1. Tutkija Harri Kostilainen, Diak
Mitkä tekijät selittävät sosiaalisen yrityksen perustamista ja tukevat sen menestymisen mahdollisuuksia? alustavia tuloksia FiSERN 1. Tutkija Harri Kostilainen, Diak Näkökulma Miten sosiaalinen yritys
LisätiedotTampereen kaupungin eettiset toimintaperiaatteet. Tampereen kaupunki
Tampereen kaupungin eettiset toimintaperiaatteet 1 Taustaa Kaupungin toimintamallin arvioinnin ja henkilöstön kanssa käsiteltyjen Kunta10 - työhyvinvointikyselyn tulosten pohjalta kaupungissa on havaittu
LisätiedotVapaaehtoistoiminnan linjaus
YHDESSÄ MUUTAMME MAAILMAA Vapaaehtoistoiminnan linjaus Suomen Punainen Risti 2008 Hyväksytty yleiskokouksessa Oulussa 7.-8.6.2008 SISÄLTÖ JOHDANTO...3 VAPAAEHTOISTOIMINNAN LINJAUKSEN TAUSTA JA TAVOITTEET
LisätiedotVerotukseen liittyviä näkökohtia. Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori
Verotukseen liittyviä näkökohtia Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori Muutosesitys tuloverolakiin ja arvonlisäverolakiin Säädökset vastaavat
LisätiedotAsia C-540/03. Euroopan parlamentti vastaan Euroopan unionin neuvosto
Asia C-540/03 Euroopan parlamentti vastaan Euroopan unionin neuvosto Maahanmuuttopolitiikka Kolmansien maiden kansalaisten alaikäisten lasten oikeus perheenyhdistämiseen Direktiivi 2003/86/EY Perusoikeuksien
LisätiedotTanja Saarenpää Pro gradu-tutkielma Lapin yliopisto, sosiaalityön laitos Syksy 2012
Se on vähän niin kuin pallo, johon jokaisella on oma kosketuspinta, vaikka se on se sama pallo Sosiaalityön, varhaiskasvatuksen ja perheen kokemuksia päiväkodissa tapahtuvasta moniammatillisesta yhteistyöstä
LisätiedotSosiaalisen vaikuttavuuden arviointi välityömarkkinoilla
Sosiaalisen vaikuttavuuden arviointi välityömarkkinoilla Välkky-hankkeen MUUTOS-koulutus 19.2.2010 Jaana Merenmies Ohjelma Sosiaalisen vaikuttavuuden arvioinnin merkitys ja hyödyt Sosiaalisen vaikuttavuuden
LisätiedotJuhani Anttila kommentoi: Timo Hämäläinen, Sitra: Hyvinvointivaltiosta arjen hyvinvointiin Suomessa tarvitaan yhteiskunnallisia visioita
Juhani Anttila kommentoi: Timo Hämäläinen, Sitra: Hyvinvointivaltiosta arjen hyvinvointiin Suomessa tarvitaan yhteiskunnallisia visioita Kommentoitu esitysmateriaali: http://www.futurasociety.fi/2007/kesa2007/hamalainen.pdf
LisätiedotVASTUULLISEN SIJOITTAMISEN PERIAATTEET
VASTUULLISEN SIJOITTAMISEN PERIAATTEET 4.2.2016 TAUSTAA Haluamme avoimesti viestiä millaisia periaatteita ja linjauksia noudatamme sijoituspäätöksiä tehdessämme Vastuullisen sijoittamisen periaatteiden
LisätiedotToimittajien menettelyohje
Toimittajien menettelyohje 1 (3) 01/01/2015 Toimittajien menettelyohje Tausta ja tarkoitus Posti on ensisijainen valintasi postin, logistiikan ja verkkokaupan palveluissa. Huolehdimme kaupankäynnin ja
LisätiedotRAY:N RAHOITTAMAN TUTKIMUSTOIMINNAN AVUSTAMISEN
Avustustoiminta RAY:N RAHOITTAMAN TUTKIMUSTOIMINNAN AVUSTAMISEN periaatteet tarkentavia ohjeita hakijoille sisällysluettelo RAY:n rahoittaman tutkimustoiminnan avustamisen periaatteet...3 Tunnusmerkkejä
LisätiedotHE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta
Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Asiantuntijalausunto: Professori Marjaana Helminen HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta
LisätiedotOppilas tunnistaa ympäristöopin eri tiedonalat.
Ympäristöoppi 4.lk Arvioinnin tuki Arvioitavat tavoitteet 5 6-7 6=osa toteutuu 7=kaikki toteutuu T1 synnyttää ja ylläpitää oppilaan kiinnostusta ympäristöön ja opiskeluun sekä auttaa oppilasta kokemaan
LisätiedotMarkkinoinnin perusteet
Markkinoinnin perusteet Yhteiskuntasuhteet ja yhteiskuntavastuu Jukka Luoma & Antti Sihvonen Markkinoinnin laitos Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu Luku 18 Kurssin viitekehys Luento 10: Yhteiskuntasuhteet
LisätiedotTiemaksut ja maksajan oikeusturva. Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto
Tiemaksut ja maksajan oikeusturva Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto Muutamia oikeusturvan kannalta olennaisia kysymyksiä Paikannus ja henkilötietojen käyttö Tietojen kerääminen
LisätiedotSusipolitiikan opetukset suojelutoimien suunnittelussa
Susipolitiikan opetukset suojelutoimien suunnittelussa Saimaannorppa, ilmastonmuutos ja kalastus seminaari ja kokous Rantasalmi 28.5.2010 Outi Ratamäki Suomen ympäristökeskus Väitöskirja: Yhteiskunnallinen
LisätiedotQ1 Monenko suomalaisen pörssiyhtiön osakkeita omistat?
Q1 Monenko suomalaisen pörssiyhtiön osakkeita omistat? Vastattuja: 363 Ohitettuja: 0 1-3 4-10 11-20 yli 20 1-3 4-10 11-20 yli 20 7,16% 26 34,71% 126 38,57% 140 19,56% 71 Yhteensä 363 1 / 20 Q2 Mikä on
LisätiedotPoliittinen analyysi. Kevät 2010
Poliittinen analyysi Kevät 2010 Mitä vaaditaan? 1. Oma kirjallinen työ Pituus n. 10 sivua Lähteitä n. 10 2. Opponointi 3. Osallistuminen metodiluennoille ja aktiivinen osallistuminen seminaari-istuntoihin
LisätiedotTestaajan eettiset periaatteet
Testaajan eettiset periaatteet Eettiset periaatteet ovat nousseet esille monien ammattiryhmien toiminnan yhteydessä. Tämä kalvosarja esittelee 2010-luvun testaajan työssä sovellettavia eettisiä periaatteita.
LisätiedotTutkimuseettisen ennakkoarvioinnin periaatteet
Tutkimuseettisen ennakkoarvioinnin periaatteet Arja Kuula, kehittämispäällikkö Yhteiskuntatieteellinen tietoarkisto Tampereen yliopisto 21.03.2011 Itä-Suomen yliopiston tutkimusetiikan seminaari Tarpeet
LisätiedotTIETOTILINPÄÄTÖS. Ylitarkastaja Arto Ylipartanen/ Tietosuojavaltuutetun toimisto. Terveydenhuollon ATK-päivät 20.5.2014; Jyväskylä
TIETOTILINPÄÄTÖS Ylitarkastaja Arto Ylipartanen/ Tietosuojavaltuutetun toimisto Terveydenhuollon ATK-päivät 20.5.2014; Jyväskylä 20.5.2014 TSV:n tsto/ylitarkastaja Arto Ylipartanen 2 LUENNON AIHEET 1.
LisätiedotYKSITYISEN TERVEYDENHUOLLON YRITYKSET
YKSITYISEN TERVEYDENHUOLLON YRITYKSET HTSY Verohallinto Päiväys 27.5.2014 2 (5) YKSITYISEN TERVEYDENHUOLLON YRITYKSET Tässä kirjoituksessa tarkastellaan yksityisen terveydenhuollon yritysten lakisääteisten
LisätiedotGrand Challenges. Smart Start-Ups? Ny Start Up erto örnberg
+ Grand Challenges Smart Start-Ups? Ny Start Up + Asiakas! Asiakkaan tarpeiden ymmärtäminen kaiken keskiössä! Ketkä ovat asiakkaitamme?! Määrittele asiakas-segmentit! Tarve. Mihin tarkoitukseen asiakkaat
LisätiedotSäästöpankki vaikuttaa vastuullisesti sosiaalisessa mediassa
Säästöpankki vaikuttaa vastuullisesti sosiaalisessa mediassa Tästä me tyypillisesti puhumme, kun vastuullisuus on teemana. Yhteistyö ja vuorovaikutus yrityksen eri sidosryhmien kanssa liiketoiminnan ei
LisätiedotKuinka laadin tutkimussuunnitelman? Ari Hirvonen I NÄKÖKULMIA II HAKUILMOITUS
Kuinka laadin tutkimussuunnitelman? Ari Hirvonen 15.9.2014 I NÄKÖKULMIA II HAKUILMOITUS I NÄKÖKULMIA Hyvä tutkimussuunnitelma Antaa riittävästi tietoa, jotta ehdotettu tutkimus voidaan arvioida. Osoittaa,
LisätiedotTutkimussuunnitelmaseminaari. Kevät 2011 Inga Jasinskaja-Lahti
Tutkimussuunnitelmaseminaari Kevät 2011 Inga Jasinskaja-Lahti Osa II Tämän kurssin tutkimussuunnitelma Tehdään gradun toteuttamista varten Kohderyhmänä kurssin osanottajat, kurssin vetäjä ja gradun ohjaaja
LisätiedotEspoon kaupungin omistajapolitiikka
Espoon kaupungin omistajapolitiikka ESPOON KAUPUNGIN OMISTAJAPOLITIIKKA 2016 2 (5) Sisällysluettelo 1 Tausta... 3 2 Omistajapolitiikan päämäärä... 3 3 Omistajapolitiikan tavoitteet... 4 4 Ohjausperiaatteet...
Lisätiedotyritysvastuu 2018 TIIVISTELMÄ
yritysvastuu 2018 TIIVISTELMÄ Yhteenveto FIBSin Yritysvastuu 2018 -tutkimus on Suomen laajin suurten ja keskisuurten yritysten vastuullisuutta kartoittava kyselytutkimus. Tutkimus on tehty vuodesta 2013
LisätiedotYritysvastuu ja etiikka -kurssi Aalto Yliopiston Kauppakorkeakoulu Asmo Kalpala
-kurssi Aalto Yliopiston Kauppakorkeakoulu 12.4.2017 Asmo Kalpala Vastuullisuus on sydämen sivistystä, tietoa ja tahtoa tuottaa hyvää. Kysymys: Oletteko valinneet kaupalliset opinnot vaikuttaaksenne maailmaan?
LisätiedotMilttonin vastuullisuustutkimus 2017 Yhteenvetoraportti
Milttonin vastuullisuustutkimus 2017 Yhteenvetoraportti 16.5.2017 Suomalaisten käsityksiä ja odotuksia yritysten vastuullisuudesta Jo kolmatta kertaa toteutetun tutkimuksen tavoitteena oli selvittää, mitkä
LisätiedotISO/DIS 14001:2014. DNV Business Assurance. All rights reserved.
ISO/DIS 14001:2014 Organisaation ja sen toimintaympäristön ymmärtäminen sekä Sidosryhmien tarpeiden ja odotusten ymmärtäminen Organisaation toimintaympäristö 4.1 Organisaation ja sen toimintaympäristön
LisätiedotYllättävän, keskustelun aikana puhkeavan ristiriidan käsittely
Yllättävän, keskustelun aikana puhkeavan ristiriidan käsittely TOIMI NÄIN Pysäytä keskustelu hetkeksi ja sanoita havaitsemasi ristiriita. Kysy osallistujilta, mitä he ajattelevat havainnostasi. Sopikaa
LisätiedotYhteiskunnallisten Yritysten Superpäivä Oulussa
Yhteiskunnallisten Yritysten Superpäivä Oulussa Hallintojohtaja Ari Heikkinen, Oulun kaupunki konsernipalvelut 17.10.2012 Julkiset palvelut murroksessa Euroopan maiden taloudelliset vaikeudet juontavat
LisätiedotYRITYSVASTUU- RAPORTOINTI
Kaisa Kurittu YRITYSVASTUU- RAPORTOINTI Kiinnostavan viestinnän käsikirja Alma Talent Helsinki 2018 Copyright 2018 Alma Talent Oy ja tekijä ISBN 978-952-14-3520-1 ISBN 978-952-14-3521-8 (sähkökirja) ISBN
LisätiedotHallituspartneripäivät Oulussa 12.9.2014 Mitä hallituksen huolellisuusvelvoite tarkoittaa?
Hallituspartneripäivät Oulussa 12.9.2014 Mitä hallituksen huolellisuusvelvoite tarkoittaa? KHT Jari Karppinen Hallituksen työskentelyä ohjaavat yleisperiaatteet osakeyhtiölain näkökulmasta Sivu 2 Osakeyhtiölain
LisätiedotLainsäädäntö ja yritysten itsesääntely ohjaamassa kaivostoimintaa. Dilacomi-loppuseminaari Prof. Kai Kokko
Lainsäädäntö ja yritysten itsesääntely ohjaamassa kaivostoimintaa Dilacomi-loppuseminaari 27.9.2013 Prof. Kai Kokko Sisältö Sääntelyn kokonaisvaltaisuus Sääntely ja lainsäädäntö Yritysten ympäristövastuu
LisätiedotINNOVAATIOIDEN SUOJAAMINEN LIIKESALAISUUKSIEN JA PATENTTIEN AVULLA: YRITYKSIIN VAIKUTTAVIA TEKIJÖITÄ EU:SSA TIIVISTELMÄ
INNOVAATIOIDEN SUOJAAMINEN LIIKESALAISUUKSIEN JA PATENTTIEN AVULLA: YRITYKSIIN VAIKUTTAVIA TEKIJÖITÄ EU:SSA TIIVISTELMÄ Heinäkuu 2017 INNOVAATIOIDEN SUOJAAMINEN LIIKESALAISUUKSIEN JA PATENTTIEN AVULLA:
Lisätiedot