Pien- ja mikroyrityksen. tilinpäätös

Transkriptio

1 Pien- ja mikroyrityksen tilinpäätös Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti TALENTUM PRO Helsinki 2016

2 1. painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Leena Viitala Kansi: Outi Pallari Taitto: Marja-Leena Saari ISBN ISBN (verkkokirja) BALTO Print Liettua 2016 Palaute kirjasta:

3 ALKUSANAT V ESIMERKKILUETTELO XVII LYHENTEET XIX JOHDANTO luku Yleiset säännökset Soveltamisala sekä pien- ja mikroyritykseltä edellytetyt tilinpäätöstiedot Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kolmas momentti Neljäs momentti Viides momentti 1 kohta Viides momentti 2 kohta Säännökset muussa lainsäädännössä Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kolmas momentti Oikea ja riittävä kuva pien- ja mikroyrityksessä.. 20 Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kolmas momentti VII

4 2 luku Pienyrityksen tuloslaskelma- ja tasekaavat Kululaji- ja toimintokohtaiset tuloslaskelmakaavat sekä lyhennetty tuloslaskelma Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kiinteistökaava Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kolmas momentti Yhdistys- ja säätiökaava Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kolmas momentti 1 virke Kolmas momentti 2 virke Kolmas momentti 3 virke Neljäs momentti Viides momentti Pienyrityksen tasekaava Ensimmäinen momentti Toinen, kolmas ja neljäs momentti Viides momentti Kuudes momentti Esittämistavan jatkuvuus Yksityiskohtaisempi esittäminen Ensimmäinen momentti Toinen momentti Ensimmäinen ja toinen momentti Erien yhdisteleminen Erien uudelleennimeäminen ja poisjättäminen Ensimmäinen momentti Toinen momentti VIII

5 3 luku Pienyrityksen liitetiedot Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet Ensimmäinen momentti Toinen momentti 1 kohta Toinen momentti 2 kohta Toinen momentti 3 kohta Toinen momentti 4 kohta Toinen momentti 5 kohta Toinen momentti 6 kohta Kolmas momentti 1 kohta Kolmas momentti 2 kohta Kolmas momentti 4 kohta Kolmas momentti 5 kohta Kolmas momentti 6 kohta Neljäs momentti Poikkeukselliset erät Tilikauden jälkeiset olennaiset tapahtumat Arvonkorotusrahasto Tiedot käypään arvoon merkitsemisestä Ensimmäinen momentti Toinen momentti Pitkäaikaiset lainat Annetut vakuudet ja taseen ulkopuoliset sitoumukset ja järjestelyt sekä eläkevastuut Ensimmäinen momentti 1 kohta Ensimmäinen momentti 2 kohta Ensimmäinen momentti 3 kohta Ensimmäinen momentti 4 kohta Toinen momentti Kolmas momentti Tiedot emoyrityksestä IX

6 9. Lainat toimitusjohtajalle ja hallintoelimiin kuuluville henkilöille sekä heidän puolestaan annetut sitoumukset Kohta 1 ja kohta Kohta Liiketoimet intressitahojen kanssa Ensimmäinen momentti Toinen momentti Kolmas momentti Neljäs momentti Viides momentti Kuudes momentti Henkilöstö Omien osakkeiden ja osuuksien hankinnat ja luovutukset Toimintakertomusta vastaavat tiedot luku Mikroyrityksen tuloslaskelma ja tase sekä liitetiedot Mikroyrityksen tuloslaskelmakaavat ja lyhennetty tuloslaskelma Ensimmäinen momentti Toinen momentti Mikroyrityksen tase Ensimmäinen momentti Toinen, kolmas ja neljäs momentti Esittämistavan jatkuvuus sekä kaavanmukaisuudesta poikkeaminen Mikroyrityksen liitetiedot Ensimmäinen momentti Toinen momentti luku Muut säännökset Voimaantulo X

7 Liite I Pienyrityksen kululajikohtainen tuloslaskelma Kohta 1 Liikevaihto Kohta 2 Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos Kohta 3 Valmistus omaan käyttöön Kohta 4 Liiketoiminnan muut tuotot Kohta 5 Materiaalit ja palvelut Kohta 6 Henkilöstökulut Kohta 6.a Palkat ja palkkiot Kohta 6.b Henkilösivukulut Kohta 6.ba Eläkekulut Kohta 6.bb Muut henkilösivukulut Kohta 7.a Suunnitelman mukaiset poistot Kohta 7.b Arvonalentumiset pysyvien vastaavien hyödykkeistä Kohta 7.c Vaihtuvien vastaavien poikkeukselliset arvonalentumiset Kohta 8 Liiketoiminnan muut kulut Kohta 10 Rahoitustuotot ja kulut Kohta 10.a Rahoitustuotot ja kulut Kohta 10.b Tuotot osuuksista omistusyhteysyrityksissä 118 Kohta 10.c Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista, erikseen samaan konserniin kuuluvilta yrityksiltä saadut Kohta 10.d Muut korko- ja rahoitustuotot, erikseen samaan konserniin kuuluvilta yrityksiltä saadut Kohta 10.e Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksista Kohta 10.f Arvonalentumiset vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereista Kohta 10.g Korkokulut ja muut rahoituskulut, erikseen samaan konserniin kuuluville yrityksille Kohta 12 Tilinpäätössiirrot Kohta 12.a Poistoeron muutos Kohta 12.b Verotusperusteisten varausten muutos XI

8 Kohta 12.c Konserniavustus Kohta 13 Tuloverot Kohta 14 Muut välittömät verot Kohta 15 Tilikauden voitto (tappio) Liite II Pienyrityksen toimintokohtainen tuloslaskelma Kohta 1 Liikevaihto Kohta 2 Hankinnan ja valmistuksen kulut Kohta 3 Bruttokate Kohta 4 Myynnin ja markkinoinnin kulut Kohta 5 Hallinnon kulut Kohta 6 Liiketoiminnan muut tuotot Kohta 7 Liiketoiminnan muut kulut Kohta 8 Liikevoitto (-tappio) Kohdat 9 13 Rahoitustuotot ja -kulut, Voitto (tappio) ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja, Tilinpäätössiirrot, Tuloverot sekä Muut välittömät verot Liite III Pienyrityksen tuloslaskelman kiinteistökaava Kohta 1 Kiinteistön tuotot Kohta 1.a Vastikkeet Kohta 1.b Vuokrat Kohta 1.c Käyttökorvaukset Kohta 1.d Muut kiinteistön tuotot Kohta 2 Luottotappiot ja oikaisuerät Kohta 3 Kiinteistön hoitokulut Kohta 3.a Kiinteistön hoitokulut: Henkilöstökulut Kohta 3.b Kiinteistön hoitokulut: Hallinto Kohta 3.c Kiinteistön hoitokulut: Käyttö ja huolto Kohta 3.d Kiinteistön hoitokulut: Ulkoalueiden hoito. 147 Kohta 3.e Kiinteistön hoitokulut: Siivous Kohta 3.f Kiinteistön hoitokulut: Lämmitys Kohta 3.g Kiinteistön hoitokulut: Vesi ja jätevesi Kohta 3.h Kiinteistön hoitokulut: Sähkö ja kaasu XII

9 Kohta 3.i Kiinteistön hoitokulut: Jätehuolto Kohta 3.j Kiinteistön hoitokulut: Vahinkovakuutukset 149 Kohta 3.k Kiinteistön hoitokulut: Vuokrat Kohta 3.l Kiinteistön hoitokulut: Kiinteistövero Kohta 3.m Kiinteistön hoitokulut: Korjaukset Kohta 3.n Kiinteistön hoitokulut: Muut hoitokulut Kohta 4 Hoitokate Kohta 5 Poistot ja arvonalentumiset Kohta 6 Rahoitustuotot ja -kulut Kohta 8 Tilinpäätössiirrot Kohta 8.a Poistoeron muutos Kohta 8.b Verotusperusteisten varausten muutos Kohta 8.c Konserniavustus Kohta 9 Välittömät verot Kohta 10 Tilikauden voitto (tappio)/ylijäämä (alijäämä) Liite IV Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelmakaava pienyrityksessä Kohta 1 Varsinainen toiminta: Tuotot Kohta 2 Varsinainen toiminta: Kulut Kohta 3 Tuotto-/Kulujäämä Kohta 4 Varainhankinta: Tuotot Kohta 5 Varainhankinta: Kulut Kohta 6 Tuotto-/Kulujäämä Kohta 7 Sijoitus- ja rahoitustoiminta: Tuotot Kohta 8 Sijoitus- ja rahoitustoiminta: Kulut Kohta 9 Tuotto-/Kulujäämä Kohta 10 Yleisavustukset Kohta 11 Tilikauden tulos Kohta 12 Tilinpäätössiirrot Kohta 12.a Poistoeron muutos Kohta 12.b Verotusperusteisten varausten muutos Kohta 12.c Konserniavustus Kohta 13 Tilikauden ylijäämä (alijäämä) XIII

10 Liite V Pienyrityksen tasekaava Vastaavaa A-luokka Pysyvät vastaavat Pysyvät vastaavat A.I-ryhmä Aineettomat hyödykkeet. 177 Pysyvät vastaavat A.I.1 Kehittämismenot Pysyvät vastaavat A.I.2 Aineettomat oikeudet Pysyvät vastaavat A.I.3 Liikearvo Pysyvät vastaavat A.I.4 Muut aineettomat hyödykkeet. 189 Pysyvät vastaavat A.I.5 Ennakkomaksut Pysyvät vastaavat A.II-ryhmä Aineelliset hyödykkeet Pysyvät vastaavat A.II.1 Maa ja vesialueet Pysyvät vastaavat A.II.2 Rakennukset ja rakennelmat Pysyvät vastaavat A.II.3 Koneet ja kalusto Pysyvät vastaavat A.II.4 Muut aineelliset hyödykkeet Pysyvät vastaavat A.II.5 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat Pysyvät vastaavat A.III-ryhmä Sijoitukset Pysyvät vastaavat A.III.1 Osuudet saman konsernin yrityksissä Pysyvät vastaavat A.III.2 Saamiset saman konsernin yrityksiltä Pysyvät vastaavat A.III.3 Osuudet omistusyhteysyrityksissä Pysyvät vastaavat A.III.4 Saamiset omistusyhteysyrityksiltä Pysyvät vastaavat A.III.5 Muut osakkeet ja osuudet Pysyvät vastaavat A.III.6 Muut saamiset Vastaavaa B-luokka Vaihtuvat vastaavat Vaihtuvat vastaavat B.I-ryhmä Vaihto-omaisuus Vaihtuvat vastaavat B.I.1 Aineet ja tarvikkeet Vaihtuvat vastaavat B.I.2 Keskeneräiset tuotteet Vaihtuvat vastaavat B.I.3 Valmiit tuotteet/tavarat Vaihtuvat vastaavat B.I.4 Muu vaihto-omaisuus Vaihtuvat vastaavat B.I.5 Ennakkomaksut Vaihtuvat vastaavat B.II-ryhmä Saamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.1 Myyntisaamiset XIV

11 Vaihtuvat vastaavat B.II.2 Saamiset saman konsernin yrityksiltä Vaihtuvat vastaavat B.II.3 Saamiset omistusyhteysyrityksiltä Vaihtuvat vastaavat B.II.4 Lainasaamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.5 Muut saamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.6 Maksamattomat osakkeet/osuudet Vaihtuvat vastaavat B.II.7 Siirtosaamiset Vaihtuvat vastaavat B.III-ryhmä Rahoitusarvopaperit Vaihtuvat vastaavat B.III.1 Osuudet saman konsernin yrityksissä Vaihtuvat vastaavat B.III.2 Muut osakkeet ja osuudet. 216 Vaihtuvat vastaavat B.III.3 Muut arvopaperit Vaihtuvat vastaavat B.IV-ryhmä Raha ja pankkisaamiset Vastattavaa A-luokka Oma pääoma Oma pääoma A.I Osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma Oma pääoma A.II Ylikurssirahasto Oma pääoma A.III Arvonkorotusrahasto Oma pääoma A.IV.1 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Oma pääoma A.IV.2 Vararahasto Oma pääoma A.IV.3 Yhtiöjärjestyksen tai sääntöjen mukaiset rahastot Oma pääoma A.IV.4 Käyvän arvon rahasto Oma pääoma A.IV.5 Muut rahastot Oma pääoma A.V Edellisten tilikausien voitto (tappio) Oma pääoma A.VI Tilikauden voitto Vastattavaa B-luokka Tilinpäätössiirtojen kertymä Tilinpäätössiirtojen kertymä B.1 Poistoero Tilinpäätössiirtojen kertymä B.2 Verotusperusteiset varaukset Vastattavaa C-luokka Pakolliset varaukset Pakolliset varaukset C.1 Eläkevaraukset XV

12 Pakolliset varaukset C.1 Verovaraukset Pakolliset varaukset C.1 Muut pakolliset varaukset Vastattavaa D-luokka Vieras pääoma Vieras pääoma D.1 Joukkovelkakirjalainat Vieras pääoma D.2 Vaihtovelkakirjalainat Vieras pääoma D.3 Lainat rahoituslaitoksilta Vieras pääoma D.4 Takaisinlainat työeläkevakuutuslaitoksilta Vieras pääoma D.5 Saadut ennakot Vieras pääoma D.6 Ostovelat Vieras pääoma D.7 Rahoitusvekselit Vieras pääoma D.8 Velat saman konsernin yrityksille Vieras pääoma D.9 Velat omistusyhteysyrityksille Vieras pääoma D.10 Muut velat Vieras pääoma D.11 Siirtovelat LIITTEET Kirjanpitolaki / Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivi 2013/34/EU LÄHDELUETTELO OIKEUSTAPAUSLUETTELO JA KIRJANPITOLAUTAKUNNAN RATKAISUT ASIAHAKEMISTO XVI

13 Esimerkkiluettelo Esimerkki 1 Tilinpäätössännöstön nimeäminen Esimerkki 2 Laskelma jakokelpoisesta omasta pääomasta osakeyhtiössä (OYL 13:5) Esimerkki 3 Laskelma jakokelpoisesta omasta pääomasta osuuskunnassa (OKL 16:5) Esimerkki 4 Hallituksen esitys jakokelpoisen vapaan oman pääoman käyttämisestä osakeyhtiössä (OYL 8:5.2) Esimerkki 5 Hallituksen esitys jakokelpoista vapaata omaa pääomaa koskeviksi toimenpiteiksi osuuskunnassa (OKL 8:5.2) Esimerkki 6 Bruttotuloksen määrittely Esimerkki 7 Muiden rahoitustuottojen erittely kiinteistökaavassa.. 34 Esimerkki 8 Lyhennetty tase Esimerkki 9 Liitetieto sidotuista rahastoista säätiössä Esimerkki 10 Arvonkorotusrahaston muutokset Esimerkki 11 Liitetieto kiinteistöinvestoinnin arvonlisäverovastuusta Esimerkki 12 Liitetieto esinevakuuksista Esimerkki 13 Materiaalit ja palvelut -erän määrittely kululajikohtaisessa tuloslaskelmassa Esimerkki 14 Bruttotuloksen määrittely kululajikohtaisessa tuloslaskelmassa Esimerkki 15 Tuloveron kohdistaminen tilikaudelle Esimerkki 16 Laskennallinen verovelka Esimerkki 17 Vastikkeiden ja muiden tuottojen erittely tuloslaskelmassa Esimerkki 18 Korjauskulujen bruttomääräinen esittäminen Esimerkki 19 Poistot ja arvonalentumiset kiinteistökaavassa Esimerkki 20 Rahoitustuottojen ja -kulujen jaottelu kiinteistökaavassa Esimerkki 21 Tilinpäätössiirtojen erittely Esimerkki 22 Avustukset järjestökaavan varsinaisessa toiminnassa. 169 Esimerkki 23 Rahastosiirrot säätiössä ja yhdistyksessä Esimerkki 24 Vuokraoikeuksien erittely maa- ja vesialueista Esimerkki 25 Vuokraoikeuksien erittely rakennuksista ja rakennelmista Esimerkki 26 Osakepääoman esittäminen Esimerkki 27 Muut lyhytaikaiset velat XVII