Johdanto Puitteet... 13

Transkriptio

1 Sisällys 1 Johdanto Puitteet Kirjanpitovelvollisuus Kirjanpitovelvollisuutta koskevat normit Kirjanpitovelvollisuus juridisen muodon perusteella Kirjanpitovelvollisuus toiminnan laadun perusteella Ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuus Suomessa Ongelmatilanteita Tilikausi Tilinpäätöksen rakenne Kaavat, muut laskelmat Liitetiedot Toimintakertomuksen rooli Milloin IFRS-tilinpäätös? Tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoittaminen Normit Juoksevaa kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskeva lainsäädäntö Kirjanpitolain valvonta ja kirjanpitolautakunta Yritys- ja tilannekohtainen soveltaminen Kirjanpitolautakunnan poikkeusluvat Virheen korjaaminen Virheiden korjaamisperiaatteita, menettelytapojen muutosten käsittely Virheiden keskinäinen kuittaaminen Kirjanpitoaineiston sisältö ja säilyttäminen, tilinpäätöksen julkistaminen Käypä arvo ja kirja-arvo Tositteiden sisältö Sisällys 5

2 Tilinpäätöksen ja tositteiden säilytysaika Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen julkistaminen Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laadinnan yleisperiaatteet Hyvä kirjanpitotapa Jatkuvuuden periaate Johdonmukaisuuden periaate Sisältöpainotteisuuden periaate Varovaisuuden periaate Tasejatkuvuuden periaate Suoriteperusteisuuden periaate Erillisarvostuksen periaate Yleisistä tilinpäätösperiaatteista poikkeaminen Oikean ja riittävän kuvan vaatimus Tulot ja niiden jaksottaminen Tulon sisältö Jaottelu tuloslaskelmassa Erilaisten tulojen sisältöjä Tulojen veronalaisuus, verovapaus Ongelmatilanteita Milloin tulo syntyy? Aineeton ja aineellinen hyödyke Hyödykesarja Ennakkomaksu Ehdollinen tulo Pitkän valmistusajan vaativa hyödyke, osatuloutus Ongelmatilanteita Kirjanpitovelvollisen tuloja vai läpikulkueriä Tulojen esittämistä koskevia kysymyksiä Menot ja niiden jaksottaminen Menojen käsittely tilinpäätöksessä Yksittäisten kuluerien sisältöjä Hankintamenon sisältö Vuosikuluina vähennettävät pysyvien vastaavien aineettomat hyödykkeet Verotuksessa vähennyskelpoiset ja vähennyskelvottomat menot Sisällys

3 Verot ja niiden jaksottaminen Verot tuloslaskelmassa Laskennalliset verosaamiset Laskennalliset verovelat Pysyvät vastaavat Yleisperiaatteet Jaottelu Pysyvien vastaavien arvostamis- ja jaksottamisperiaatteet Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Sijoitukset Arvonkorotus Arvonkorotuskohteet Arvonkorotuksen edellytykset Arvonkorotuksen mitoitus Arvonkorotus myöhemmissä tilinpäätöksissä Siirrot arvonkorotusrahastosta, arvonkorotuksen peruuttaminen Poistot Pääsääntö Pienen kirjanpitovelvollisen poistot Poistot ilman ennalta laadittua suunnitelmaa Vähäarvoinen irtain omaisuus Ongelmatilanteita Varasto, vaihto-omaisuus Varaston esittäminen taseessa Arvostuskysymyksiä Alimman arvon periaate Laskennallinen menettelytapa, hävikkivaraus Rahoitusomaisuus Saamiset, sisältö ja arvostaminen Saamisten jaottelu taseessa Saamisten arvostaminen taseessa Rahoitusarvopaperit Rahat ja pankkisaamiset Sisällys 7

4 8 Oma pääoma Osakepääoman esittäminen taseessa Rauennut osakepääoman korotus Rahastot ja voittovarat Ylikurssirahasto Vararahasto Arvonkorotusrahasto Käyvän arvon rahasto Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Yhtiöjärjestyksen mukaiset rahastot Muut rahastot Voittovarat Uudelleenarvostusrahasto Sidottu ja vapaa oma pääoma Henkilöyhtiön oma pääoma Yksityisliikkeen oma pääoma Asunto-osakeyhtiön oma pääoma Osakeyhtiön oman pääoman säilymistä koskeva vaatimus Tilinpäätössiirrot Pakolliset varaukset Vieras pääoma Joukkovelkakirjalainat Vaihtovelkakirjalainat Lainat rahoituslaitoksilta Eläkelainat Saadut ennakot Ostovelat Rahoitusvekselit Velat saman konsernin yrityksille Velat omistusyhteysyrityksille Muut velat Siirtovelat Pääomalaina Sisällys

5 12 Rahoituslaskelma Konsernitilinpäätös Laadintavelvollisuus Kirjanpitolaki Varojenjako Poikkeukset tytäryrityksen yhdistelemisvelvollisuudesta Omistusyhteysyritykset Osakkuusyritykset Yhteisyritykset Ulkomainen tytäryritys Konsernitilinpäätöksen laatiminen Liitetiedot Liitetietovaatimukset eri laeissa Liitetietovaatimukset kirjanpitolaissa Erillistilinpäätöksen liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa Erillistilinpäätöksen laatimista koskevat liitetiedot Erillistilinpäätöksen tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot Erillistilinpäätöksen tasetta koskevat liitetiedot Erillistilinpäätöksen muut liitetiedot Konsernitilinpäätöksen liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa Toimintakertomus Toimintakertomus eri laeissa Toimintakertomustiedot kirjanpitolaissa Toimintakertomustiedot osakeyhtiölaissa Toimintakertomustiedot arvopaperimarkkinalaissa Toimintakertomustiedot asunto-osakeyhtiölaissa Varojenjako, omistaja ja yritys Varojenjako Osingonjaon yleisperiaatteet kirjanpidossa ja verotuksessa Osingonjako osatilikaudelta Ennakoiva osingonjakopäätös Sisällys 9

6 Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Osakaslaina Laillisuus osakeyhtiössä Osakaslaina pääomatulona verotuksessa Laina omistajalta Omistajalle maksettu palkka, palkkavelka omistajalle. 390 Ulkomaanraha ja kurssierot Juokseva kirjanpito Tilinpäätös Tilintarkastus Tilintarkastajan valitsemisvelvollisuus Tilintarkastajanimikkeen käyttö Johdon vahvistuskirje Tilintarkastuskertomuksen sisältö, puollot Liitteet LIITE 1: Tasekaava LIITE 2: Pienen kirjanpitovelvollisen tasekaava LIITE 3: Kululajikohtainen tuloslaskelmakaava LIITE 4: Toimintokohtainen tuloslaskelmakaava LIITE 5: Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelmakaava LIITE 6: Kiinteistön tuloslaskelmakaava LIITE 7: Ammatinharjoittajan tuloslaskelmakaava LIITE 8: Suora rahoituslaskelmakaava LIITE 9: Epäsuora rahoituslaskelmakaava LIITE 10: Konsernitasekaava LIITE 11: Kululajikohtainen konsernituloslaskelmakaava LIITE 12: Toimintokohtainen konsernituloslaskelmakaava Oikeustapaukset ja kirjanpitolautakunnan ratkaisut Hakemisto Sisällys