Hallituksen aamukoulu LIITE 2 Hallitus LIITE 4 ARVIOINTIRAPORTTI Versio 1.0. Sisäinen tarkastaja Jukka Arola

Transkriptio

1 Hallituksen aamukoulu LIITE 2 Hallitus LIITE 4 ARVIOINTIRAPORTTI Versio 1.0 Sisäinen tarkastaja Jukka Arola

2 1 (10) Sisällysluettelo 1 Aihe Taustaa Yhtiöittämisvelvollisuutta koskevat poikkeukset Hinnoittelu kunnan toimiessa kilpailutilanteessa markkinoilla Suoritteita yksiköittäin ja arvio verollisuudesta ja yhtiöittämisestä Tiivistelmä... 7

3 2 (10) 1 Aihe Rovaniemen koulutuskuntayhtymän toiminnassa myytävien suoritteiden arvonlisäverollisuudesta ja joidenkin toimintojen mahdollisesta yhtiöittämistarpeesta. 2 Taustaa Vuoden sisällä on tullut Keskusverolautakunnan ja Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuja, jotka merkittävästi vaikuttavat koulutusorganisaatioiden arvonlisävero käytäntöön. Myös kuntalain muutokset vaikuttavat osin muutoksia nykyiseen käytäntöön mutta erityisesti vuodelle 2014, jolloin on yhtiöitettävä kuntayhtymän liiketoiminta siltä osin kuin 2 a velvoittaa. Viimeistään vuonna 2016 on yhtiöitettävä työvoimapoliittinen koulutus. Päätöksiä: Keskusverolautakunta (KVL) 045/2012 lainvoimainen päätös, jossa todetaan maksullinen koulutus ja maksupalveluna tapahtuva oppisopimuksen teoriakoulutus arvonlisäverolliseksi toiminnaksi Korkein hallinto-oikeus (KHO) T 343/2013 päätös, jolla katsotaan, että muun kuin lakisääteinen valtionosuudella rahoitettava koulutus on arvonlisäverollista elinkeinotoimintaa. KHO 2013:140 päätös, jossa työvoimapoliittinen koulutus katsotaan arvonlisäverolliseksi elinkeinotoiminnaksi. Lainmuutokset: Kuntalain 2 a, 2 b ja 66 a lisäykset /626, joissa säädellään kuntien ja kuntayhtymien toimintaa markkinoilla. 2 a :ssä säädetään tilanteista, joissa kunnan katsotaan tai ei katsota toimivan markkinoilla Markkinoilla toimiminen edellyttää toiminnan yhtiöittämistä. Kunta ei toimi markkinoilla kun 1) kunta tuottaa lain perusteella omana toimintanaan palveluja kunnan asukkaille ja muille, joille kunnan on lain perusteella järjestettävä palveluja; 4) kunta järjestää laissa tarkoitettua opetuksen tai koulutuksen järjestämislupaa, toimilupaa tai oppilaitoksen ylläpitämislupaa edellyttävää koulutusta, edellä mainitussa luvassa määrättyjä muita tehtäviä tai tuottaa palveluja tällaiseen opetukseen kiinteästi liittyvinä oppilas- ja opiskelijatöinä;

4 3 (10) 2 b :ssä säädetään tilanteista, joissa kunnat voivat hoitaa tehtäviä ilman yhtiöittämistä 3 Yhtiöittämisvelvollisuutta koskevat poikkeukset Yhtiöittämisvelvollisuuden estämättä kunta voi hoitaa omana toimintanaan 2 a :ssä tarkoitettua tehtävää, jos: 1) toiminnan on katsottava olevan vähäistä; 2) lain perusteella kunta voi nimenomaisesti tuottaa palveluja toiselle taholle tai osallistua tällaista toimintaa koskevaan tarjouskilpailuun; 3) kunta tuottaa tukipalveluja 16 a :ssä tarkoitetulle kuntakonserniin kuuluvalle tytäryhteisölle; 4) kunta tuottaa palveluja julkisista hankinnoista annetun lain 10 :ssä tarkoitetulle sidosyksikölle taikka vesi- ja energiahuollon, liikenteen ja postipalvelujen alalla toimivien yksiköiden hankinnoista annetun lain 19 :ssä tarkoitetulle sidosyritykselle tai yhteisyritykselle; 5) kunta vuokraa toimitiloja pääasiassa käytettäväksi kunnan omassa toiminnassa ja kuntakonserniin kuuluville tytäryhteisöille tai käytettäväksi sellaisessa palvelutuotannossa, jonka tuotannon kunta on kilpailuttanut; 6) kunta tuottaa palveluja kunnan tai 16 a :ssä tarkoitetun kuntakonserniin kuuluvan tytäryhteisön palveluksessa oleville henkilöille palvelussuhteen perusteella; tai 7) toiminta liittyy välittömästi valmiuslaissa (1552/2011) tarkoitetun valmiussuunnitelman mukaiseen poikkeusoloja koskevaan varautumisvelvollisuuteen. Mitä edellä 1 momentissa säädetään palveluista, sovelletaan myös tavaroiden myyntiin kilpailutilanteessa markkinoilla. 66 a ( /626) 4 Hinnoittelu kunnan toimiessa kilpailutilanteessa markkinoilla Kunnan toimiessa 2 b :ssä tarkoitetuissa tapauksissa kilpailutilanteessa markkinoilla kunnan on hinnoiteltava toimintansa markkinaperusteisesti.

5 4 (10) 5 Suoritteita yksiköittäin ja arvio verollisuudesta ja yhtiöittämisestä Kiinteistöpalvelu Kiinteistöpalvelu harjoittaa mm. vuokraustoimintaa ulkopuolisille, lämmitystolppien vuokrausta, kiinteistöpalvelujen myyntiä (Lapin ammattikorkeakoululle). Kiinteistöpalvelun alle kuuluu myös yhtymän ravintolatoiminta muutamaa poikkeusta lukuun ottamatta. Arvioni mukaan tilojen vuokraustoiminta, lämmitystolppien vuokraus ja kiinteistöpalvelujen myynti on pääosin arvonlisäverollista elinkeinotoimintaa. Ravintolatoiminta on omien valtionosuusopiskelijoiden osalta verotonta toimintaa ja muutoin verollista myyntitoimintaa mutta ei elinkeinotoimintaa KunL 2 a 4 k ja 2 b 6 k. Ravintolatoiminta ei suuntaudu ulkopuolisille asiakkaille. Poikkeuksen muodostaa Urheiluopiston ravintola ja Jänkätien ravintola. Urheiluopiston ravintola toiminta palvelee merkittävässä määrin ulkopuolisia maksavia asiakkaita. Jänkätien ravintola palvelee osittain työvoimakoulutuksessa olevia opiskelijoita ja lähiseudun yritysten henkilökuntaa. Lapin ammattiopisto Kairatien yksikkö koulutuksenjärjestäjille, erilaista passi- ja korttikoulutusta. Lentokoneasentajien koulutuksen yhteydessä on myös huoltosopimuksia eri yrityksille ja yhteisöille. Tämä toiminta voi ehkä täyttää yhtiöittämisvelvoitteen kynnyksen. Suositeltavaa kuitenkin on, että toiminta sopeutetaan siten, että se pysyy Kuntalain 2 a 4 kohdan tuottaa palveluja tällaiseen opetukseen kiinteästi liittyvinä oppilas- ja opiskelijatöinä rajoissa, jolloin se ei edes ylitä liiketoimintakynnystä. Yksikössä on myös tilapäistä verollista tilojen ja kaluston vuokrausta. Porokadun yksikkö lyhytkoulutusta Yksikössä tuotetaan opiskelijavoimin hieronta- yms asiakastöitä, jotka liittyvät kiinteästi opetustoimintaan. Yksikössä on myös tilapäistä verollista tilojen ja kaluston vuokrausta.

6 5 (10) Jänkätien yksikkö lyhytkoulutusta Yksikössä tuotetaan oppilastyönä varsin mittavaa puutavarakauppaa Metsähallituksen omistamassa mutta oppilaitokselle osoitetussa havaintometsässä, puunhakkuuta muiden omistamille maille, kuljetustoimintaa ja maanrakennusurakoita. Myös alueella olevasta lämpövoimalasta myydään energiaa. Elintarvikeala pitää yllä myymälää, jossa myydään opiskelijoiden opetuksen yhteydessä tuottamia elintarvikkeita Koska myynti tapahtuu opetukseen kiinteästi liittyvinä oppilastöinä, niin ne eivät ole liiketoimintaa eivätkä kuulu yhtiöittämisen piiriin. Kuitenkin oppilastöistä osa on pitkäaikaisia sopimuksia niin ne saattavat kuulua myös liiketoiminnan piiriin tai jopa yhtiöittämisen piiriin. Kuluttaja- ja kilpailuvirasto ratkoo näitä asioita, joten suosittelen, että ei tehdä muutostoimenpiteitä ennen kuin asiaan on saatu lisätietoa. Yksikössä on myös tilapäistä verollista tilojen ja kaluston vuokrausta. Jokiväylän toimipiste lyhytkoulutusta. Yksikössä on kalustetuotantoon erikoistunut Jusala, jonka toimintaa kuitenkin on ajettu voimallisesti alas. Tämä toiminta voidaan sopeuttaa osaksi opetustoiminnan yhteydessä tapahtuvaa suoritteiden valmistamista. Yksikössä tuotetaan opiskelijavoimin erilaisia asiakastöitä, jotka liittyvät kiinteästi opetustoimintaan ja ovat verollisia mutta ei elinkeinotoimintaa. Metsäruusu lyhytkoulutusta. Yksikössä harjoitetaan oppilastyönä varsin mittavaa kasvihuonetoimintaa, avomaatuotantoa ja vihersisustamista sekä pienimuotoista tallitoimintaa joissa toimitaan niin ne saattavat kuulua liiketoiminnan tai jopa yhtiöittämisen piiriin. Kuluttaja- ja kilpailuvirasto ratkoo näitä asioita, joten suosittelen, että ei tehdä muutostoimenpiteitä ennen kuin asiaan on saatu lisätietoa. Yksikössä on myös tilapäistä verollista tilojen ja kaluston vuokrausta.

7 6 (10) Sodankylä Yksikössä on vähäisessä määrin verollista liiketoimintaa mm. työvoimakoulutusta, oppisopimuksen teoriaopetuksen myyntiä muille koulutuksenjärjestäjille, näyttötutkintoja muille koulutuksenjärjestäjille, erilaista passi- ja korttikoulutusta, seminaareja ja muuta maksullista lyhytkoulutusta. Yksikössä tuotetaan opiskelijavoimin erilaisia asiakastöitä, jotka liittyvät kiinteästi opetustoimintaan ja ovat verollisia mutta ei elinkeinotoimintaa. Yksikössä on myös tilapäistä verollista tilojen ja kaluston vuokrausta. Lapin matkailuopisto Rovaniemi lyhytkoulutusta. Yksiköllä on Rovaniemellä kaksi ravintolaa Oppipoika ja Piccolo. Oppipoika toimii henkilöstöravintolana ja myös ulkopuolisille asiakkaille tarkoitettuna ravintolana. Ravintola on auki vain niinä aikoina kun opiskelijat ovat opetuksessa. Näillä kriteereillä toiminta liittyy kiinteästi opetustoimintaan ja on verollista mutta ei elinkeinotoimintaa. Piccolo ravintola toimii puhtaasti opiskelijoiden ja henkilöstön ravintolana, jonka toiminta on verotonta valtionosuusopiskelijaruokailun osalta ja verollista muusta toiminnasta. Toimintaa ei katsota elinkeinotoiminnaksi. Kittilä lyhytkoulutusta. Yksiköllä on ravintola Oppikuppi, joka toimii opiskelija-, henkilökunta ja yleisöravintolana. Ravintola on auki vain niinä aikoina kun opiskelijat ovat opetuksessa. Näillä kriteereillä toiminta liittyy kiinteästi opetustoimintaan ja on verollista muiden kuin valtionosuusopiskelijoiden osalta. Hyvinvointikeskus Wellevi aloittaa toimintansa Nykyisen tiedon perusteella siellä tulee olemaan verotonta koulutustoimintaa ja verollista elinkeinotoimintaa kuten huonevuokrausta ja koulutustilavuokrausta. Ennen varsinaista aloitusta on syytä käydä tarkasti läpi toiminnot, jotta ne lähtevät verolakien ja kuntalain näkökulmasta toimimaan oikein.

8 7 (10) Lapin Urheiluopisto (liikelaitos) ja Kesäyliopisto Yksikössä runsaasti verollista liiketoimintaa, kuten maksullinen majoitustoiminta, työhyvinvointipalvelut, kokous- ja virkistyspalvelut, kylpyläpalvelut, keilaus, myytävät liikuntapalvelut, välinevuokraus maksulliset koulutuspalvelut yms. Valtionosuuteen oikeuttava ammatillinen perus- ja lisäkoulutus sekä valtionosuuteen oikeuttava vapaan sivistystyön koulutus sekä näihin liittyvät tukipalvelut jäävät liiketoiminnan ulkopuolelle Yhtiöittämiskynnys ylittyy liiketoiminnan osalta ja toiminta osakeyhtiössä tai säätiössä tulee aloittaa viimeistään Tiivistelmä Kuntayhtymän toiminnassa on arvolisäverotuksen ja elinkeinoverotuksen sekä yhtiöittämisen näkökulmasta monenlaista toimintaa. Alla on pyritty jakamaan nykyisiä toimintoja erityyppisiin ryhmiin Ei arvonlisäveroa, palautusjärjestelmä, ei elinkeinotoimintaa - Lain nojalla valtionosuuteen oikeuttava koulutus ja siihen liittyvä tukitoiminta (AlvL 39 ja 40, KunL 2 a 4 k, laki ammatillisesta peruskoulutuksesta, laki ammatillisesta aikuiskoulutuksesta, laki vapaasta sivistystyöstä, laki opetus- ja kulttuuritoimen rahoituksesta) o Ammatillinen peruskoulutus o Ammatillinen lisäkoulutus o Oppisopimuskoulutus o Vapaan sivistystyönkoulutus Arvonlisävero, vähennysjärjestelmä, ei elinkeinotoimintaa - Valtionosuuteen oikeuttavassa koulutuksessa opetuksen yhteydessä kiinteästi liittyvinä oppilas- ja opiskelijatöinä. (AlvL 1, KuntaL 2a 4 k) Myös merkittävät oppilastyön myynnit, kuten hoitometsien tulot, puutarha-alan tulot ja elintarvikemyymälän tulot. - Kuntayhtymän toiminnassa tapahtuva tilapäinen muu vähäinen myynti tai vuokraus. (AlvL 1, KunL 2 b 2 k)

9 8 (10) Arvonlisävero, vähennysjärjestelmä, elinkeinotoimintaa - Tilojen vuokraus arvonlisäverovelvolliselle asiakkaalle (lähinnä kunnat) (Alv 27-33, KunL 2 b 5 k) - Kiinteistöhallintapalveluiden oma käyttö Yhtiöittämiskynnyksen ylittävä toiminta (myös säätiö, osuuskunta tai yhdistys mahdollisia) Arvonlisävero, vähennysjärjestelmä, elinkeinotoimintaa, ei tyhjentävä luettelo Opetuksen ja opetushenkilöstön työn myynti - Oppisopimuksen teoriaopetuksen myynti muille koulutuksenjärjestäjille - Ammatillisen lisäkoulutuksen teoriaopetuksen myynti muille koulutuksenjärjestäjille - Muu maksullinen koulutus - Konsultointi ja asiantuntijapalveluiden myynti - Erityyppiset passit, ajokortit ja muut lupakoulutukset - Maksulliset messut, tapahtumat yms. - Työvoimakoulutus Muun henkilöstön tuottamat palvelut - Kiinteistöpalveluiden myynti - Urheiluopiston palvelutoiminta (majoitus, ruokailu, hyvinvointipalvelut, välinevuokraus, kokous- ja virkistyspalvelut yms.) - Jusala kalustetuotanto - Lentokoneasennuksen huoltotyösopimukset - Elinkeinotoiminnan piiriin kuuluvien ravintoloiden toiminta (Urheiluopisto, mahdollisesti Jänkätie) Kehittämisehdotus: 1. Sellainen toiminta, joka on voidaan sopeuttaa osaksi opetustoimintaa, ja sen tuottamaa palvelua, liitetään suoraan opetustoiminnan asiakastöiksi. Näitä ovat ainakin Jusala ja lentokoneasennuksen huoltotyöt. 2. Yhtiöittäminen vuoden 2014 aikana (KuntaL 2 a 1 k) Opetuksen ja opetushenkilöstön työn myynti Muun henkilöstön tuottamat palvelut 3. Yhtiöittäminen viimeistään 2016 Työvoimakoulutus (KuntaL 87 a ) 4. Kustannusten kohdentaminen (allokointi) elinkeinoverotukseen piiriin kohdistuvaan toimintaan ja yleishyödylliseen toimintaan. Tehtävä aloitettava koko yhtymässä

10 9 (10) välittömästi, koska jo tältä vuodelta pitää tehdä veroilmoitus elinkeinotoiminnasta. Koskee myös oppilastöiden hinnoittelua (KunL 66 a, Kilpailulaki 4 a ) Käydään johtoryhmissä ja yhtymähallituksessa periaatteellinen ja perusteellinen keskustelu siitä, mitä toimintoja halutaan jatkettavan yhtiömuotoisena ja mistä toiminnoista luovutaan Jukka Arola Sisäinen tarkastaja