Hevosalan yritysten tuloverotuksesta Liisa Rantala 9.4.2008 Uudenmaan verovirasto, Lohja Uudenmaan verotoimisto/lr 1
Verotuslakeja TVL tuloverolaki MVL maatilatalouden tuloverolaki EVL laki elinkeinotulon verottamisesta VMenL laki verotusmenettelystä AVL arvonlisäverolaki EperL - ennakkoperintälaki Uudenmaan verotoimisto/lr 2
Tulolähteet elinkeinotoiminta: liiketoiminta/ammattitoiminta maatalous henkilökohtainen Kassaperiaate tulot ja menot kirjataan silloin, kun rahasuoritus tapahtuu Suoriteperiaate tulot ja menot kirjataan silloin, kun maksuvelvollisuus syntyy Uudenmaan verotoimisto/lr 3
Muistiinpanovelvollisuus koskee maataloudenharjoittajia muistiinpanoihin tositteet kirjataan aikajärjestyksessä. Muistiinpanokirjan sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut. Tulo kirjataan saaduksi silloin, kun se on saatu vallintaan ja meno kirjataan, kun se on maksettu Kirjanpitovelvollisuus koskee liikkeen- ja ammatinharjoittajia ammatinharjoittaja voi pitää yhdenkertaista maksuperusteista kirjanpitoa liikkeenharjoittaja laatii kahdenkertaisen suoriteperusteisen kirjanpidon Uudenmaan verotoimisto/lr 4
Maatalouden ja ammatinharjoittajan kirjanpitoaineisto tulee säilyttää 6 vuotta Liikkeenharjoittajan tulee säilyttää tositteet 6 vuotta sekä tilikirjat 10 vuotta Toiminnan pankkitilien tiliotteet olennainen osa kirjanpitomateriaalia Uudenmaan verotoimisto/lr 5
Harrastusluonteinen toiminta ei vakaata tulonhankkimistarkoitusta menot pitkällä aikavälillä tuloja suuremmat toiminta pienimuotoista ja tappiollista syytä pitää muistiinpanoja tuloista ja menoista tappion saa vähentää myöhemmin mahdollisesti kertyvästä tulosta toiminta voi laajentuessaan/supistuessaan muuttaa tulolähdettä harrastustoiminnan menoja ei saa vähentää elinkeinotoiminnan tai maatalouden menoina Uudenmaan verotoimisto/lr 6
Harrastustoiminnaksi voidaan katsoa melko laajakin toiminta KHO 1993/2597 (julkaisematon) Tilalla oli viisi hevosta ja tulot olivat vaihdelleet vuositasolla 100 000 ja 130 000 markan välillä. Kun toiminta oli ollut tappiollista usean vuoden ajan, KHO katsoi sen harrastustoiminnaksi Uudenmaan verotoimisto/lr 7
Harrastustoimintaa harrastehevoset vähäinen yksinomaan kilpailutarkoituksessa tapahtuva ravi- ja ratsuhevosten pitäminen, johon ei liity kasvatustoimintaa (1 2 hevosta) ruokintakustannusten vähennyskelvottomiksi tuotantokustannuksiksi voidaan muun selvityksen puuttuessa arvioida yleensä 920 hevoselta ja 370 varsalta vuodessa (rehut omalta tilalta) Uudenmaan verotoimisto/lr 8
MVL EVL rajanveto monesti hankalaa ei ole ehdottomia rajanvetosäännöksiä jos omistuksessa tai vuokrattuna ei ole peltoa, kyse on aina elinkeinotoiminnasta KHO 1992/1869 Tilalla harjoitettiin ratsastuskoulutoimintaa, tulot noin puolet kokonaistuloista, samoin puolet menojen suhteen. KHO katsoi ratsastuskoulutoiminnan maatalouteen kuuluvaksi laajakin kasvatus-, ravi- ja siitostoiminta voi kuulua maatalousverotuksen piiriin (oma tai vuokratila) Uudenmaan verotoimisto/lr 9
Lisävähennys yksityisvarallisuuteen kuuluvaa autoa käytetään maatalouden/elinkeinotoiminnan ajoihin, vähennyksenä saa 0,44 /km luotettavan ajopäiväkirjan perusteella edellytyksenä, että alle 50 % kokonaisajokilometreistä kohdistuu maatalouden/elinkeinotoiminnan ajoihin luotettava ajopäiväkirja ajon alkamis- ja päättymisajankohta ajon alkamis- ja päättymispaikka ja tarvittaessa matkareitti matkan pituus ajon tarkoitus Uudenmaan verotoimisto/lr 10
Tilapäisistä työmatkoista aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset vähennys sama kuin verovapaa päiväraha matka ulottuu yli 15 km:n päähän varsinaisesta työpaikasta kesto yli 6 tuntia - vähennys 14 kesto yli 10 tuntia vähennys 32 matkoista on tehtävä päiväkohtainen selvitys kestoineen ja paikkakuntineen Uudenmaan verotoimisto/lr 11
EVL hevonen vaihto-omaisuutta myytäväksi hankitut ja kasvatetut hevoset (satunnaiskilpailu ei muuta tilannetta) hevonen käyttöomaisuutta normaali käyttöomaisuuspoisto (25 %) MVL kotieläinten hankinta- ja myyntikulut voi jaksottaa kolmelle vuodelle (vaatimus tehtävä veroilmoituksella, edellyttää, että olennainen osa eläimistä on myyty) Uudenmaan verotoimisto/lr 12
EVL KHO 1986 II 508 Verovelvollinen oli harjoittanut hevosten kasvatus- ja siitostoimintaa 10 vuoden ajan. Hevosia hän oli omistanut 6 kpl 1978, 8 kpl 1979-1981 ja 14 kpl 1982. Tallin palveluksessa oli yksi kokopäivätoiminen työntekijä. Vuonne 1984 oli valmistunut siittolarakennus ja aloitettu oriaseman pitäminen. Katsottiin, että hevoskasvatustoiminta oli liiketoimintaa. MVL KHO 1979/1882 Verovelvollinen omisti kaksi tilaa, peltoa yhteensä yli 40 ha. Hänellä oli toisella tilalla viisi ravihevosta. Hevoskasvatustoiminnan katsottiin kuuluvan maatalouteen. Uudenmaan verotoimisto/lr 13
Yritys- ja yhteisötietojärjestelmä yritystoiminnan aloittamisilmoitus yhdellä lomakkeella verohallintoon ja tarvittaessa kaupparekisteriin perusilmoituslomake Y3: yksityiset elinkeinonharjoittajat ja maataloudenharjoittajat muutosilmoituslomake Y6: ilmoitukset muutoksista, myös toiminnan loppumisesta rekisteröinnin tarkistaminen arvonlisäverovelvollisuus ennakkoperintärekisteri työnantajarekisteri yrittäjätunnus www.ytj.fi - lomakkeet, ohjeet - www.vero.fi Uudenmaan verotoimisto/lr 14