Ulkomaille lähetettävä työntekijä

Ulkomaille lähetettävä työntekijä Suomalaisen yrityksen menettely www.vero.fi sivu / 9 Sisältö: 1. Lue ensin tämä 2. Sosiaaliturva 2.1 Jos työskentely kestää pitkään 2.2 Jos konserniyhtiö maksaa palkan 3. Ylstä verotuksesta 3.1 Alle 6 kuukaudeksi ulkomaille lähetettävä työntekijä 4. Vähintään 6 kuukaudeksi ulkomaille lähetettävä työntekijä 5. Ilmoitusvelvollisuudet, jos ennakonpidätystä toimiteta Suomeen 5.1 Jos verovapaus varmistuu vasta työn kestäessä 6. Kiinteä toimipaikka 7. Erityiskysymyksiä 8. Muut tiedotteet Kuuden kuukauden säännön soveltumistesti Pohjoismaiseen työskentelyyn liittyviä työnantavelvoittta on selvitetty Verohallituksen julkaisussa 276 Pohjoismaihin lähetettävät työntekijät. Auton maahantuonnista saa tieto tullilaitokselta 1. LUE ENSIN TÄMÄ A. Yrityksen, joka Suomesta lähettää työntekijän ulkomaille, on syytä ennen työn aloittamista olla yhteydessä Eläketurvakeskukseen, puh 010 751 4216 tai Kansaneläkelaitokseen. Tällöin selvitetään, säilyykö työntekijä ulkomaantyön an Suomen sosiaaliturvan piirissä. Jos näin on, suomalainen yritys maksaa työntekijästä sosiaaliturvaan liittyvät maksut edelleenkin Suomessa. B. Suomen verotuksen kannalta yritys joutuu arvioimaan, soveltuuko työstä maksettavaan palkkaan kuuden kuukauden sääntö (katso kohta 4). Jos sääntö soveltuu, palkka on Suomessa verovapaata kä siitä (mahdollista 2,1%:n suuruista minipidätystä lukuunottamatta) toimiteta ennakonpidätystä Suomeen. Jos ennakonpidätystä toimiteta, yrityksen tulee ilmoittaa asiasta verovirastolle lomakkeella NT2 (sivu 7). Jos kuuden kuukauden sääntö sovellu tai sen soveltuminen on epävarmaa, työnanta toimittaa ennakonpidätyksen normaaliin tapaan Suomeen. C. Usn yrityksen kannattaa olla esimerkiksi asiamiehen välityksellä yhteydessä myös veroviranomaisiin siinä valtiossa, jossa työntekijä työskentelee (työskentelyvaltiossa). Yhteydenotto on suositeltavaa aina, jos kyse on rakennustoiminnasta tai pitkäaikaisesta työskentelystä. Monesti työskentelyvaltiossa suomalaiselle yritykselle aseteta työnantavelvoittta. Asia kannattaa kuitenkin aina varmistaa työskentelyvaltion viranomaisilta. Yritykselle työskentelyvaltioon mahdollisesti muodostuva kiinteä toimipaikka (katso kohta 6) sen sian aina tuo mukanaan normaalit työnanta- verovelvoitteet asianomaisessa maassa. Velvoitteet kannattaa selvittää hoitaa ajoissa. Laiminlyönnstä voi yritykselle aiheutua lisäkustannuksia. 2. SOSIAALITURVA Eläketurvakeskus voi hakemuksesta antaa ulkomaille lähetettävää työntekijää varten erityisen lähetetyn työntekijän todistuksen (ETA-alueella todistus E 101). Todistus turvaa sen, että työnantalta tai työntekijältä peritä sosiaaliturvaan liittyviä maksu siinä valtiossa, jonne työntekijä lähetetään. Vastaavasti todistuksen voimassaoloalta sosiaaliturvaan liittyvät maksut maksetaan Suomeen. Työntekijä saa todistuksesta itselleen yhden kappaleen, jonka hän voi tarvittaessa esittää työskentelyvaltion viranomaisille. Lähetetyn työntekijän todistuksen voi Eläketurvakeskuksesta saada vain seuraavissa valtioissa tapahtuvaa työskentelyä varten: Eu-maat, Islanti, Israel, Kanada, Liechtenstn, Nor, Svtsi USA. Jos todistusta hankita, on mahdollista että työnanta työntekijä joutuvat maksamaan sosiaaliturvamaksu työskentelyvaltiossa. Maksuvelvollisuuksia voi tästä huolimatta edelleen olla myös Suomessa. Kaksoismaksujen välttämiseksi lähetetyn työntekijän todistuksen hankkiminen on siis tärkeää. Jos työ tapahdu edellä tarkoitetuissa valtioissa, Kansaneläkelaitos voi hakemuksesta antaa pää-

töksen siitä, että työntekijä säilyy Suomen asumisperustsessa sosiaaliturvassa. Tällä päätöksellä pystytä torjumaan mahdollista velvollisuutta maksaa sosiaaliturvamaksu myös työntekovaltiossa. 2.1 Jos työskentely kestää pitkään Joskus ulkomaille lähetetty työntekijä oleskelee ulkomailla niin pitkään, että hän tulee rajoitetusti verovelvolliseksi. Jos hän on edelleen vakuutettu Suomessa, Suomeen on vakuutuspalkan perusteella edelleenkin maksettava työnantan sosiaaliturvamaksu myös lähdeveron tapaan perittävä vakuutetun sairausvakuutusmaksu. 2.2. Jos palkan maksaa ulkomainen konserniyhtiö Jos Suomessa vakuutetun henkilön palkan ulkomailla maksaa ulkomainen konserniyhtiö tai vastaava, Suomeen toimiteta ennakonpidätystä edes sairausvakuutusmaksun minipidätyksen osalta. Työntekijän lähettänyt suomalainen yritys on kuitenkin velvollinen ulkomaisen yrityksen puolesta maksamaan vakuutuspalkasta työnantan sosiaaliturvamaksun (maksu laskutetaan ulkomaiselta taholta) antamaan Suomeen vuosi-ilmoituksen työntekijälle määrättävän sv-maksun perusteeksi. Aiheesta tarkemmin www.vero.fi-sivujen Vero-ohjssa. EU-maat ovat: Alankomaat, Belgia, Britannia, Espan, Irlanti, Italia, Itävalta, Krkka, Kypros, Latvia, Liettua, Luxemburg, Malta, Portugali, Puola, Ranska, Ruotsi, Saksa, Slovakia, Slovenia, Tanska, Tsekki, Unkari Viro. 3. YLEISTÄ VEROTUKSESTA Suomella on yli 60 valtion kanssa verosopimus. Valtiot käyvät ilmi sivulta 9. Sopimuksilla estetään kaksinkertainen verotus erityyppisten tulojen osalta. Palkasta verosopimuksissa on sovittu, että se pääsääntöisesti saadaan verottaa siinä valtiossa, jossa työ tehdään (työskentelyvaltiossa). Jos työskentelyvaltiolla on verotusoikeus, kaksinkertainen verotus poistetaan Suomessa. Yleensä tämä tapahtuu niin, että Suomi vähentää omasta verostaan ulkomaisen veron. Mitään toimenpittä kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi tarvita, jos ulkomaista tuloa lainkaan veroteta Suomessa. Tällainen tilanne on kyseessä, jos palkka on Suomessa tuloverosta vapaata jäljempänä kohdassa 4 selvitettävän kuuden kuukauden säännön nolla. Jos työntekijä oleskelee toisessa valtiossa enintään 183 päivää työnanta on Suomesta, verosopimuksen mukaan yleensä vain Suomella on verotusoikeus. Tällöin palkka verotetaan yksinomaan Suomessa. Verosopimusmääräyksiä selvitetään tarkemmin kohdassa 4. Työntekijä tai työnanta voi valita verotusvaltiota, vaan asia ratkaistaan verosopimuksen perusteella. Verosopimuksissa on sovittu myös tietojenvaihdosta valtioiden välillä. Tästä johtuu mm., että Suomen veroviranomaiset voivat antaa toiseen valtioon tieto sinne lähetettyjen suomalaisten palkoista. Suomella on myös sopimuksia verojen perimistä koskevasta virka-avusta. Jos suomalainen työnanta tai työntekijä jättää työskentelyvaltion verot maksamatta, työskentelyvaltion viranomaiset voivat mahdollisen virka-apu-sopimuksen perusteella saada verojen perimiseen ulosottoon apua viranomaisilta Suomessa. Vastaavasti Suomi voi saada toiselta valtiolta virka-apua, jos tämän valtion asukas jättää suomalaisia vero maksamatta. 3.1 Alle 6 kuukaudeksi ulkomaille lähetettävä työntekijä Lyhyiden ulkomaantyöskentelyksojen verotus on tavallisesti selkeä. Jos Suomesta oleva työntekijä suomalaisen työnantan palveluksessa työskentelee ulkomailla alle 6 kuukautta, palkka verotetaan Suomessa. Työnanta toimittaa palkasta ennakonpidätyksen Suomeen verokortin mukaan, maksaa sosiaaliturvaan liittyvät maksut antaa normaalin vuosi-ilmoituksen. Työntekovaltiolla yleensä ole verotusoikeutta. Jos kyse on pohjoismaisesta työskentelystä, työnantan kannattaa antaa verovirastolle täytettynä pelkästään pohjoismaissa käytössä oleva lomake NT1 (katso Verohallituksen julkaisu 276 Pohjoismaihin lähettävät työntekijät ). NT 1 varmistaa sen, ett toinen pohjoismaa vaadi veron ennakkoa. Lyhyitäkin ulkomaantyökso varten on sosiaaliturvan kannalta yleensä tarpeen hankkia Eläketurvakeskuksesta kohdassa 2 tarkoitettu lähetetyn työntekijän todistus. Poikkeustapauksia, joissa työskentelyvaltio verottaa kiinteän toimipaikan muodostumisen perusteella, selvitetään kohdassa 6. 4. Vähintään 6 kuukaudeksi ulkomaille lähetettävä työntekijä Kuuden kuukauden sääntö Jos suomalainen yritys lähettää Suomesta olevan työntekijän toiseen valtioon vähintään kuuden kuukauden aksi, palkkaan saattaa soveltua tuloverolain 77 :ssä oleva verovapaussäännös; kuuden kuukauden sääntö. Jos työnanta arvioi säännön soveltuvan, hän (mahdollista minipidätystä lukuunottamatta) toimita ennakonpidätystä Suomeen, katso kohta 5. Vastuu säännön oikeasta soveltamisesta ennakkoperinnässä on työnantalla. sivu 2 / 9

Milloin sääntö soveltuu? Palkka on kuuden kuukauden säännön nolla Suomessa verovapaata, jos seuraavat edellytykset täyttyvät: 1) verosopimus estä työskentelyvaltiota verottamasta palkkaa (tai verosopimusta ole), lisäksi 2) kyseessä on vähintään 6 kuukautta yhtäksoisesti kestävä ulkomaantyöskentely, jonka aikana työntekijä oleskele Suomessa enempää kuin keskimäärin kuutena päivänä kuukautta kohden. Säännön soveltumisen voi selvittää sivulla 9 olevan testin avulla. Sääntö sovellu suomalaisella vesi-tai ilma-aluksella ansaittuun palkkaan. Jos työ tehdään Suomesta olevan työnantan lukuun, verosopimus estä verotusta työskentelyvaltiossa, jos työntekijä oleskelee siellä yli 183 päivää (183-päivän sääntö). Toisissa verosopimuksissa 183 päivän (yhdessä tai useammassa ksossa) ylittyminen lasketaan per kalenterivuosi. Toisissa sopimuksissa perättäisten 12 kuukauden ksolta. Sivun 9 testistä näkyy kumpaan ryhmään mikin valtio kuuluu. Mm. Saksan, Belgian, Espann, Portugalin Ranskan kanssa Suomella on sellaiset verosopimukset, joissa työntekovaltio saa verotusoikeuden vain, jos työntekijä oleskelee siellä yli 183 päivää kalenterivuoden aikana. Jotta työnanta voisi olla varma kohdassa 2) mainitun edellytyksen täyttymisestä, työskentelyn kesto Suomessa oleskelupäivät tulee voida arvioida luotettavasti. Sellaisia poikkeustapauksia, joissa työskentelyvaltion verotusoikeus perustuu kiinteään toimipaikkaan, selvitetään kohdassa 6. esimerkki 1 Työnanta lähettää K:n ulkomaille 9 kuukaudeksi. K tulee työskentelemään useammassa eri valtiossa: 2 kuukautta Belgiassa, 3 kuukautta Saksassa 4 kuukautta Italiassa. Työnantalla ole kiinteää toimipaikkaa missään näissä valtioissa. Kun oleskelut työskentelyvaltioissa jäävät lyhyiksi, verosopimusten 183-päivän aikara estää jokaista työskentelyvaltiota verottamasta. Kuuden kuukauden sääntö sovellu. Palkasta toimitetaan ennakonpidätys Suomeen normaaliin tapaan. Ennen ulkomailla työskentelyn alkua työnanta on yhteydessä Eläketurvakeskukseen. Sosiaaliturvaan liittyvät maksut maksetaan Suomessa. esimerkki 2 Työnanta lähettää A:n Saksaan anksoksi 1.8.2005 31.5.2006. Työnantalla ole Saksassa kiinteää toimipaikkaa. Saksa kuuluu niihin valtioihin, joiden kanssa tehdyssä verosopimuksessa 183- päivän sääntö on kytketty kalenterivuoteen. Kun työntekijä oleskele Saksassa yli 183 päivää vuonna 2005 kä vuonna 2006, verosopimus estää Saksaa verottamasta. Palkasta toimitetaan normaali ennakonpidätys Suomeen verokortin mukaan. Ennen työn alkua Eläketurvakeskuksesta on haettu lähetetyn työntekijän todistus. Sosiaaliturvaan liittyvät maksut maksetaan Suomessa. esimerkki 3 Työnanta lähettää B:n Alankomaihin anksoksi 10.1. 15.7. (187 pv). Työnantalla ole Alankomaissa kiinteää toimipaikkaa. Laskettuna 10.1. alkaen, täysiä työskentelykuukausia tulee 6 kappaletta. Alankomaissa olokson aikana B oleskelee Suomessa 34 päivää. Hän siis oleskele Suomessa enempää kuin keskimäärin kuutena päivänä työskentelykuukautta kohden. Mutta Suomessa oleskelu aiheuttaa kuitenkin sen, että tosiasiallista oleskelua Alankomaissa muodostuu vähemmän kuin 183 päivää. Tästä puolestaan aiheutuu, että verosopimus estää Alankomaita verottamasta. Tämän vuoksi kuuden kuukauden sääntöä sovelleta palkka verotetaan Suomessa normaalisti. Ennen työn alkua Eläketurvakeskuksesta on haettu lähetetyn työntekijän todistus. Sosiaaliturvaan liittyvät maksut maksetaan Suomessa. Kuuden kuukauden säännön soveltuessa työnantan sosiaaliturvamaksu maksetaan vakuutuspalkasta. Vakuutetun sairausvakuutusmaksua varten toimitetaan vakuutuspalkasta minipidätys 2,1 %. 5. Ilmoitusvelvollisuudet, jos ennakonpidätystä toimiteta Suomeen. Alla olevaa noudatetaan, vaikka ns. minipidätys 2,1 % toimitettaisiinkin. Lomake NT2 Jos työnanta arvioi kuuden kuukauden säännön soveltuvan, kä toimita Suomeen varsinaista ennakonpidätystä, hänen on ilmoitettava asiasta toimialueensa verovirastolle lomakkeella NT2. Ilmoitus on annettava kuukauden kuluessa siitä, kun pidätys ensimmäisen kerran jätetään toimittamatta. Jos työnanta arvioi, että palkkaan soveltuu kuuden kuukauden sääntö, hänen on sitä ennen ollut arvioitava, että kyssessä tilanteessa verosopimus estä työskentelyvaltiota verottamasta sivu 3 / 9

työntekijän siellä ansaitsemaa palkkaa. Jos työskentelyvaltiolla on verotusoikeus, verovelvoitteet tulee hoitaa työskentelyvaltiossa. Saadakseen asianomaisen maan velvoittsta tarkempia tieto, työnantan tai työntekijän tulee itse tai asiamiehen välityksellä ottaa yhteyttä työskentelyvaltion veroviranomaisiin työskentelypaikkakunnalla. Näin saadaan selvitettyä, minne miten palkasta maksetaan ennakkovero annetaan veroilmoitus asianomaisessa valtiossa. Joskus työntekijä itse maksaa veronsa ennakon esim. postiin tai pankkiin työskentelyvaltiossa. Tällöinkin suomalainen työnanta voi olla vastuussa ennakoiden suorittamisesta. Koska menettely vaihtelee tilanteesta maasta riippuen, tarkat ohjeet on syytä pyytää asianomaisen työskentelyvaltion veroviranomaiselta. esimerkki 4 Työnanta lähettää C:n Belgiaan 1.2. 31.8. (212 pv) väliseksi aksi. Ennen työskentelyä työnanta on hankkinut C:tä varten Eläketurvakeskuksesta lähetetyn työntekijän todistuksen. Työskentelyn aikana C tulee oleskelemaan Suomessa yhteensä vain 10 päivää. Kun C siten oleskelee Belgiassa yli 183 päivää kalenterivuoden aikana, verosopimuksen mukaan Belgialla on oikeus verottaa palkka. C myöskään oleskele Suomessa enempää kuin keskimäärin 6 päivänä kuukautta kohden. Suomessa soveltuu siis kuuden kuukauden sääntö. Työnanta toimittaa Suomeen minipidätyksen antaa Suomessa verovirastolle täytettynä lomakkeen NT2 heti työn alussa. Työntekijä ottaa Belgiassa itse yhteyttä työskentelypaikkakunnan verotoimistoon pyytää sieltä ohjeet mahdollisen ennakkoveron maksamiseksi. Valvontailmoitus vuosi-ilmoitus Palkka, josta ole toimitettu ennakonpidätystä Suomeen kuuden kuukauden säännöstä johtuen, on ilmoitettava valvontailmoituksella vuosi-ilmoituksella. Valvontailmoituksen kohtaan 501 merkitään vakuutuspalkka, kohtaan 505 minipidätys kohtaan 507 työnantan sosiaaliturvamaksu. Vuosi-ilmoituksen yhteenvetolomakkeella ilmoitetaan vakuutuspalkka kohdassa 130 minipidätys kohdassa 131. Palkansaakohtaisessa erittelyssä suorituslajin tunnus on 5 minipidätys merkitään kohtaan 15. Tarkkailuilmoitus VEROH 5053 Työnantan on annettava Suomeen myös tarkkailuilmoitus lomakkeella VEROH 5053. Ilmoitus annetaan tammikuussa niistä edellisenä vuonna maksetuista palkoista, joista ennakonpidätys on jätetty toimittamatta kuuden kuukauden säännön nolla. Tätä ilmoitusta anneta verovirastolle vaan työntekijän kotikunnan verotoimistolle. 5.1. Jos verovapaus varmistuu vasta työn kestäessä Vaikka Suomeen aluksi toimitetaan ennakonpidätys, voi työn kestäessä varmistua, että palkkaan tuleekin soveltumaan kuuden kuukauden sääntö palkka tuleekin olemaan Suomessa verovapaata tuloa. Varmistumisankohdan jälkeen työnanta muuttaa menettelyään. Suomeen aletaan toimittaa vain minipidätys. Verokorttimuutosta tarvita. Työnantan on kuitenkin kuukauden kuluessa lomakkeella NT2 ilmoitettava asiasta verovirastolle. Muuta menettelyä on selvitetty edellä. Ell ole kyse pohjoismaisesta työskentelystä, työnanta voi maksaa työntekijälle takaisin ulkomaantyön alussa Suomessa toimitetut ennakonpidätykset siltä osin kuin ne ylittävät 2,1%:n minipidätyksen. Oikaisumenettelyä on selvitetty Verotiedotteessa 1/2001. 6. Kiinteä toimipaikka Suomalaiselle yritykselle, jolla on toimintaa myös Suomen ulkopuolella, voi joskus muodostua tuloverotuksessa tarkoitettu kiinteä toimipaikka toiseen valtioon. Tällöin yrityksellä on asianomaisessa valtiossa erilaisia työnantavelvoittta lisäksi verovelvollisuus kiinteän toimipaikan tuottamasta yritystulosta. Palkoista, jotka rasittavat kiinteän toimipaikan tulosta, saadaan aina verottaa määrätä myös mahdollinen ennakkovero kiinteän toimipaikan siintivaltiossa. Näin on silloinkin, kun Suomesta oleva työntekijä on työntekovaltiossa vain lyhyen an. Milloin kiinteä toimipaikka muodostuu Kiinteän toimipaikan voi esimerkiksi muodostaa suomalaisella yrityksella toisessa valtiossa oleva toimisto tai sivuliike. Tavallinen kiinteän toimipaikan muodostumisperuste on rakennus-, asennus- tai kokoonpanotoiminta. Jos suomalaisella yrityksellä on tällaista toimintaa toisessa valtiossa vähintään 12 kuukauden *) an, asianomaiseen maahan muodostuu kiinteä toimipaikka. Aikaa laskettaessa otetaan huomioon myös toiminnan alussa tapahtuvat suunnittelutyöt lopussa tapahtuvat valvontatyöt. Kiinteän toimipaikan muodostumista voi välttää esimerkiksi paloittelemalla yli 12 kuukauden työ pienempiin osiin. Jos suomalainen yritys asianomaisessa toisessa valtiossa käyttää sivu 4 / 9

aliurakoitsia, tämän toiminta lasketaan mukaan arvioitaessa ylittyykö 12 kuukauden aika suomalaisen yrityksen osalta. Jos suomalainen yritys itse on aliurakoitsina, 12 kuukauden ylittyminen lasketaan yrityksen osalta itsenäisesti. Hiilivetyesiintymien muiden luonnonvarojen tutkimiseen käyttöön liittyvä toiminta voi joskus muodostaa kiinteän toimipaikan jo 30 päivässä. Yrityksellä katsota olevan kiinteää toimipaikkaa toisessa valtiossa pelkästään sillä perusteella, että yrityksen emo- tai tytäryhtiö siitsee tässä toisessa valtiossa. Se skka muodostuuko suomalaiselle yritykselle toiseen valtioon kiinteä toimipaikka, ratkaistaan verosopimuksen pohlta asianomaisessa toisessa valtiossa. Jos toinen valtio katsoo kiinteän toimipaikan muodostuvan, Suomen veroviranomaiset tavallisesti hyväksyvät tämän kannan. Sen sian Suomen veroviranomaiset vät oma-alottsesti arvioi kiinteän toimipaikan muodostumista ulkomaille. Työnantan menettely Työskentelyvaltion veroviranomaisilta voi jo toimintaa suunniteltaessa yrittää saada esimerkiksi asiamiehen välityksellä tietoa siitä, mitkä skat nähdään ratkaiseviksi kiinteän toimipaikan muodostumisessa. Joskus kiinteän toimipaikan muodostumisesta voidaan saada varmuus vasta työn kestäessä. Jos suomalainen työnanta saa työskentelyvaltion veroviranomaisilta kirllisen ilmoituksen kiinteän toimipaikan muodostumisesta, työntekijän suomalaiseen verokorttiin tulee hakea muutos (paitsi jos työnanta on jo antanut NT2-ilmoituksen verovirastolle, katso kohta 4). Muutoshakemukseen liitetään kopio työskentelyvaltiosta saadusta ilmoituksesta selvitys siitä, että työntekijän palkalla rasitetaan tämän kiinteän toimipaikan tulosta. Usn työskentelyvaltiossa edellytetään, että kiinteän toimipaikan takia työnanta on velvollinen toimittamaan työntekijän palkasta ennakonpidätyksen asianomaisessa valtiossa. Menettelystä saa tarkemmat ohjeet asianomaisen maan viranomaisilta. 7. Erityiskysymyksiä Eräiden korvausten verovapaus Tuloverolain 76 :ssä on säädetty verovapaaksi ulkomaantyöskentelyyn liittyvät eräät kustannusten korvaukset. Näiden korvausten verovapaus edellytä sitä, että palkkaan soveltuu kuuden kuukauden sääntö. Työnanta voi verovapaasti maksaa työntekijän hänen perheensä muutto- matkakustannukset työskentelyvaltioon takaisin, tavanomaiset lasten koulutuskustannukset, sekä menot tavanomaisesta palveluhenkilöstöstä työskentelyvaltiossa. Tavanomaisella palveluhenkilöstöllä tarkoitetaan verovelvollisen yksityistaloudessa olevia esimerkiksi lastenhoitaa, kokkia, puutarhuria, autonkuljettaa turvallisuusmiestä. Verovapauden edellytyksenä on, että tällaista henkilöstöä voidaan asianomaisen maan olosuhteet huomioon ottaen pitää ylseen käytäntöön kuuluvana. Tavanomaisena lasten koulutuksena pidetään Suomen peruskoulussa lukiossa annettavaa opetusta vastaavaa koulutusta. Työnanta voi siten verovapaasti korvata esimerkiksi vastaavan kansainvälisen koulun lukukausimaksut. Varusteluraha ole muuttokustannus. Se katsotaan rahapalkaksi se voi olla verovapaata vain, jos ulkomaantuloon soveltuu kuuden kuukauden sääntö. Työkorvaus Jos ulkomaantyöstä maksetaan työkorvausta, maksan menettely on lähtökohtaisesti sama, kuin jos työ tehtäisiin Suomessa. Jos korvauksen saa esitä ennakkoperintärekisterin otetta, korvauksesta toimitetaan ennakonpidätys 60 %:n mukaan, ell verotoimistosta saada muuta ohjetta. Työkorvauksesta makseta työnantan sosiaaliturvamaksua. Suomalainen julkisyhtsö työnantana Jos työnanta on Suomen valtio tai suomalainen julkisyhtsö, Suomesta lähetetyn työntekijän palkasta toimitetaan yleensä normaaliin tapaan ennakonpidätys Suomeen. Kuuden kuukauden sääntö sovellu kä työskentelyvaltiolla tavallisesti ole verotusoikeutta. 8. Muut tiedotteet Ulkomaantyöskentelyn työnantavelvoittta mm. tilitys- ilmoitusohjneen on selvitetty Verotie- *) Seuraavissa valtioissa kiinteä toimipaikka muodostuu jo 6 kuukauden pituisen toiminnan perusteella: Argentiina, Barbados, Brasilia, Bulgaria, Egypti, Filippiinit, Indonesia, Intia, Kiina, Korea, Krkka, Latvia, Liettua, Malesia, Marokko, Meksiko, Pakistan, Sambia, Singapore, Sri Lanka, Tansania, Thaimaa, Turkki, Ukraina, Uzbekistan (9 kk), Vietnam, Viro, Arabi-emiraatit (9 kk). Venäjällä harjoitettava tehtaan, voimalaitoksen tai muun teollisuusrakennuksen rakennus-, kokoonpano- tai asennustoiminta siihen liittyvä valvontatoiminta muodostaa kiinteän toimipaikan vain, jos toiminta kestää yli 18 kuukautta. sivu 5 / 9

dotteessa 2/2003 www.vero.fi-sivuilla kohdan Vero-ohjeet / Kaikille asiakasryhmille yhtset aihealueet alakohdassa Kansainväliset tilanteet. Työnantavelvoittta tilanteessa, jossa ulkomailla työskentelystä maksetaan palkkaa ulkomailla asuvalle ulkomaan kansalaiselle, on selvitetty Verohallituksen julkaisussa 277 Ulkomailta Suomeen tulevan verotus sivulla 2. Ulkomaantyöskentelyä työntekijän kannalta selvitetään Verohallituksen julkaisussa 273 Ulkomaantyöskentelyn verotus. Julkaisut löytyvät Verohallinnon Internetsivuilta http://www.vero.fi kohdasta Vero-ohjeet, Kansainväliset tilanteet. sivu 6 / 9

NT2 FINLAND Täytetään tekstaten Fyll i med textbokstäver Työskentelyvaltio Arbetsstat OHJEITA TAKASIVULLA ANVISNINGAR PÅ OMSTÅENDE SIDA Työskentelypaikkakunnat Arbetsorter ILMOITUS ENNAKONPIDÄTYKSEN TOIMITTAMATTA JÄTTÄMISESTÄ SUOMESSA ANMÄLAN OM ATT FÖRSKOTTSINNEHÅLLNING INTE VERKSTÄLLS I FINLAND Ennakonpidätystä toimiteta alkaen Förskottsinnehållning verkställs inte fr.o.m. / 20 A TYÖNANTAJA ARBETSGIVARE EMPLOYER Nimi Namn Osoite Adress Yhteyshenkilö puhelinnumero Namn och telefonnummer Y-tunnus FO-nummer Onko työnantalla työskentelyvaltiossa kiinteä toimipaikka, jonka tulosta työntekijän palkalla rasitetaan? Har arbetsgivaren i arbetsstaten ett fast driftställe, vars resultat arbetstagarens lön belastar? / / B TYÖNTEKIJÄ ARBETSTAGARE EMPLOYEE Sukunimi Släktnamn Family name Etunimet Förnamn Given names Osoite Suomessa Adress i Finland Verotuskunta Beskattningskommun Osoite työskentelyvaltiossa Adress i arbetsstaten Henkilötunnus Suomessa Personbeteckning i Finland Identification number Työskentelyvaltiossa olevan toimeksiantan nimi osoite I arbetsstaten varande uppdragsgivares namn och adress C TYÖSKENTELY Tarkista kuuden kuukauden säännön soveltamisedellytykset takasivulta. UPPGIFTER OM ARBETET Se förutsättningarna för tillämpning av sexmånaders regeln på baksidan. Oleskelu tässä valtiossa alkoi Vistelsen i denna stat börde Activity began Oleskelun oletetaan päättyvän Vistelsen uppskattas bli avslutad End of activity Rahapalkka/kk Penninglön/mån. Salary in money/month Valuutta Valuta Currency / 20 / 20 Muut korvaukset edut (rasti ruutuun): Övriga ersättningar och förmåner (kryss i rutan): päiväraha dagtraktamente daily allowance asuntoetu bostadsförmån housing benefit autoetu bilförmån company car muu etu annan förmån other benefit Jos kyseessä on muussa pohjoismaassa tapahtuva työskentely, täytetään myös tämä kohta: Onko ulkomaantyöskentelyn palkasta aluksi toimitettu ennakonpidätys Suomeen? (Tätä pidätystä saa oikaista). Är det fråga om arbete som utförs i ett annat nordiskt land, skall också denna punkt fyllas i: Har det till en börn verkställts förskottsinnehållning till Finland på utlandsinkomsten? (Denna förskottsinnehållning får inte rättas). / / D ALLEKIRJOITUS UNDERSKRIFT Päiväys työnantan allekirjoitus Datum och arbetsgivarens underskrift VEROH 5052a 1.2002 E VEROVIRANOMAISEN MERKINTÖJÄ Ilmoitus vastaanotettu Anmälan mottagits / 20 Verovirasto Skatteverk SKATTEMYNDIGHETENS ANTECKNINGAR Allekirjoitus Underskrift Verovirastolle Till skatteverket sivu 7 / 9

TYÖNANTAJAN ILMOITUS ULKOMAANPALKASTA, JOSTA EI OLE TOIMITETTU ENNAKONPIDÄTYSTÄ SUOMEEN KUUDEN KUUKAUDEN SÄÄNNÖSTÄ TAI VEROSOPIMUKSESTA JOHTUEN 1) ARBETSGIVARENS ANMÄLAN OM UTLANDSLÖN, PÅ VILKEN FÖRSKOTTSINNEHÅLLNING INTE 1) VERKSTÄLLTS I FINLAND PÅ GRUND AV SEXMÅNADERSREGELN ELLER ETT SKATTEAVTAL Till verotoimistolle (työntekijän verotuskunta) skattebyrå (arbetstagarens beskattningskommun) Verovuosi Skatteår Työntekijän nimi Arbetstagarens namn Henkilötunnus Personbeteckning Osoite Suomessa Adress i Finland Osoite ulkomailla Adress i utlandet TYÖSKENTELYVALTIO 1 ARBETSSTAT 1 Työskentelyvaltio Arbetsstat Työskentelypaikkakunnat Arbetsorter / - / / - / / - / / 20 Kyseessä on työvoiman vuokraus 2) Det är fråga om hyrning av arbets- Palkka rasittaa työnantalla työntekovaltiossa olevan kiinteän toimipaikan tulosta 2) Eläketurvakeskus tai KELA on antanut em. aksi todistuksen Suomen sosiaaliturvaan kuulumisesta kraft 2) Lönen belastar resultatet av arbetsgivarens fasta Pensionsskyddscentralen eller FPA har intygat att arbets driftställe i arbetsstaten 2) tagaren under denna tid omfattas av det finska socialskyddet TYÖSKENTELYVALTIO 2 ARBETSSTAT 2 Työskentelyvaltio Arbetsstat Työskentelypaikkakunnat Arbetsorter Ilman ennakonpidätystä maksettu rahapalkka Päivärahat ateriakorvaukset Luontoisedut (rasti ruutuun) Penninglön som betalts utan förskottsinnehållning Dagtraktamenten och måltidsersättningar Naturaförmåner (kryss i rutan) asuntoetu optioetu muu etu Yhteensä bostadsförmån bilförmån förmån förmån autoetu options- annan Sammanlagt Työskentelyksot verovuonna Arbetsperioder under skatteåret Edellisen vuoden työskentely tässä valtiossa Työskentely tässä valtiossa päättyy (arvio) / - / / - / Arbetsperioden i denna stat under föregående året Arbetet i denna stat uppskattas bli avslutat Ilman ennakonpidätystä maksettu rahapalkka Päivärahat ateriakorvaukset Luontoisedut (rasti ruutuun) Penninglön som betalts utan förskottsinnehållning Dagtraktamenten och måltidsersättningar Naturaförmåner (kryss i rutan) asuntoetu optioetu muu etu Yhteensä bostadsförmån bilförmån förmån förmån autoetu options- annan Sammanlagt Työskentelyksot verovuonna Arbetsperioder under skatteåret Edellisen vuoden työskentely tässä valtiossa Työskentely tässä valtiossa päättyy (arvio) / - / / - / Arbetsperioden i denna stat under föregående året Arbetet i denna stat uppskattas bli avslutat / - / / - / / - / / 20 Kyseessä on työvoiman vuokraus 2) Det är fråga om hyrning av arbets- Palkka rasittaa työnantalla työntekovaltiossa olevan kiinteän toimipaikan tulosta 2) Eläketurvakeskus tai KELA on antanut em. aksi todistuksen Suomen sosiaaliturvaan kuulumisesta kraft 2) Lönen belastar resultatet av arbetsgivarens fasta Pensionsskyddscentralen eller FPA har intygat att arbetsdriftställe i arbetsstaten 2) tagaren under denna tid omfattas av det finska socialskyddet 2) Selvitys liitteessä 2) Utredning i bilaga TYÖNTEKIJÄN SUOMESSA KÄYNNIT VEROVUODEN AIKANA ARBETSTAGARENS BESÖKEN I FINLAND UNDER SKATTEÅRET / - / / - / / - / / - / / - / / - / / - / / - / / - / / - / / - / / - / Työnantan nimi Arbetsgivarens namn Puhelinnumero Telefonnummer Y-tunnus FO-nummer Ilmoituksen antan allekirjoitus Anmälningsgivarens underskrift Päiväys Datum 1) Ilmoitus annetaan myös, jos ennakonpidätyksen toimittamatta jättäminen tai alentaminen Suomessa on perustunut siihen, että palkka verotetaan työskentelyvaltiossa kiinteän toimipaikan muodostumisesta tai työvoiman vuokrauksesta johtuen, ks. tarkemmin Verohallituksen julkaisu 275. Ennakonpidätyksellä tarkoiteta mahdollisesti toimitettua minipidätystä vakuutetun sairausvakuutusmaksua varten. 1) Anmälan skall också ges då förskottsinnehållning underlåtits eller nedsatts i Finland på grund av att lönen beskattas i arbetsstaten med anledning av fast driftställe eller hyrning av arbetskraft, se närmare Skattestyrelsens publikation 275r. Med förskottsinnehållning avses inte den miniinnehållning som eventuellt verkställts för den försäkrades sjukförsäkringsavgift. Lähetetään työntekijän kotikunnan verotoimistolle VEROH 5053a 3.2004 Tillställs skattebyrån för arbetstagarens hemkommun sivu 8 / 9

Kuuden kuukauden säännön soveltumistesti kun työnanta on suomalainen yritys Etsi alta työskentelyvaltio vastaa kysymyksiin vuosi 2006 Belgia, Bosnia-Hertsegovina, Egypti, Espan, Filippiinit, Intia, Italia, Japani, Kanada, Kiina, Korean tasavalta, Krkka, Kroatia, Luxemburg, Malesia, Marokko, Portugali, Puola, Ranska, Saksa, Sambia, Serbia Montenegro, Svtsi, Tansania, Turkki, Unkari Alankomaat, USA, Arabiemiraatit, Argentiina, Australia*, Barbados, Brasilia, Bulgaria, Etelä-Afrikka, Indonesia, Irlanti, Islanti, Iso-Britannia, Israel, Itävalta, Latvia, Kirgistan, Liettua, Makedonia, Malta, Meksiko, Nor, Pakistan, Romania, Ruotsi, Singapore, Slovakia, Slovenia, Sri Lanka, Tanska, Thaimaa, Tsekki, Ukraina, Uusi Seelanti *, Uzbekistan, Venäjä, Vietnam, Viro muu valtio Onko työskentelyvaltiolla verotusoikeus? Eli oleskeleeko työntekijä työskentelyvaltiossa yli 183 päivänä kalenterivuoden aikana*** Onko työskentelyvaltiolla verotusoikeus? Eli oleskeleeko työntekijä työskentelyvaltiossa yli 183 päivänä perättäisten 12 kuukauden** aikana*** onko kyseessä yhtäksoisesti vähintään kuusi kuukautta kestävä ulkomaantyöskentely, jonka aikana työntekijä oleskelee Suomessa enintään keskimäärin 6 päivänä kuukautta kohden**** onko kyseessä yhtäksoisesti vähintään kuusi kuukautta kestävä ulkomaantyöskentely, jonka aikana työntekijä oleskelee Suomessa enintään keskimäärin 6 päivänä kuukautta kohden**** Sääntö sovellu Ennakonpidätys Suomessa Sääntö sovellu Ennakonpidätys Suomessa* Sääntö soveltuu Ei ennakonpidätystä Sääntö sovellu Ennakonpidätys Suomessa Sääntö soveltuu Ei ennakonpidätystä **) ***) ****) *) 183 pv lasketaan Australiassa per 1.7-30.6. Uudessa Seelannissa per 1.4-31.3. Työskentelyvaltiolla on aina verotusoikeus sellaisessa poikkeustapauksessa, että työskentelyvaltion viranomainen katsoo suomalaisella yrityksellä olevan työskentelyvaltiossa kiinteän toimipaikan, johon työskentely liittyy. Työskentelyvaltiolla voi olla verotusoikeus myös siksi, että työskentelyvaltion viranomaiset katsovat tosiasialliseksi työnantaksi työskentelyvaltiossa olevan yrityksen. Näissä tapauksissa työntekovaltion kannasta on esitettävä selvitys Suomen viranomaisille. Myös lähtö- tulopäivät ovat Suomessa olopäiviä. Myös raportoinnista johtuva Suomessa oleskelu luetaan mukaan. Jos ilmenee, että työntekovaltio verottaa, työntekijän verokorttiin voidaan Suomessa hakea alennus. Tätä varten on esitettävä arvio työntekovaltion veron suuruudesta. Arviota tarvita, jos työ tapahtuu jossain seuraavista valtioista: Egypti Espan, Marokko, Portugali, Ranska. Kuuden kuukauden säännön soveltamista estä se, että työskentelyvaltio jostain syystä käytä sille verosopimuksessa annettua verotusoikeutta. sivu 9 / 9