Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus. Liikelaitoskuntayhtymä Puhti 11.3.2011 Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous

Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus Liikelaitoskuntayhtymä Puhti 11.3.2011 Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous

Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus Laki arvonlisäverolain muuttamisesta 686/2010 Hyväksytty 16.7.2010 Voimaantulo 1.4.2011 Uusi AVL 8 c Verohallinnon ohjeistus 6.10.2010 www.vero.fi >> Vero-ohjeet >>Verotustietoa yritysasiakkaille >> Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus 1.4.2011 alkaen Kuntaliiton ohje 9.2.2011: www.kunnat.net Annika Suorto 11.3.2011 2

Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus Tavoitteena on pienentää aliurakoitsijoiden epärehellisyydestä johtuvaa arvonlisäveromenetystä. Tarkoituksena on ehkäistä sellaista veronkiertoa aliurakointiketjussa, jossa ostaja vähentää arvonlisäveron, jonka myyjä jättää maksamatta valtiolle. Menettely on käytössä Alankomaissa, Belgiassa, Saksassa, Itävallassa, Ruotsissa, Unkarissa ja Irlannissa. Annika Suorto 11.3.2011 3

Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus Rakentamispalveluihin sovelletaan uutena pääsääntönä käännettyä verovelvollisuutta, jolloin arvonlisäveron suorittaa myyjän puolesta ostaja. Pitkissä aliurakointiketjuissa vasta pääurakoitsija (kunta) suorittaa arvonlisäveron, mutta suoritus tapahtuu koko rakennustyön arvosta (myös aliurakoitsijoiden arvonlisästä). Pääurakoitsija (kunta) voi samalla ilmoituksella vähentää aliurakoitsijoiden puolesta ilmoittamat arvonlisäverot, jos rakentamispalvelu on ostettu vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Aliurakoitsija hakee verottajalta vähennettävät arvonlisäverot palautuksena. Annika Suorto 11.3.2011 4

Pääsäännön mukainen menettely Aliurakoitsija / kunta Lasku + Alv 23 % Pääurakoitsija / kunta Alv 23 % Maksu + Alv 23 % Verohallinto Annika Suorto 11.3.2011 5

Käännetty verovelvollisuus Aliurakoitsija / kunta Lasku alv 0 % Pääurakoitsija / kunta Maksu (Alv 0 %) Alv 23 % Verohallinto Annika Suorto 11.3.2011 6

Soveltamisedellytykset Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan Suomessa, kun seuraavat edellytykset täyttyvät samanaikaisesti: 1. Palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten 2. Ostaja on elinkeinonharjoittaja, kunta tai kuntayhtymä, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai suorittaa kiinteistön luovutuksia, tai hän on elinkeinonharjoittaja, kunta tai kuntayhtymä, joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä mainitulle elinkeinonharjoittajalle Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan lisäksi, kun ostaja suorittaa AVL 31 :n 1 momentin 1 kohdassa tai 33 :ssä tarkoitettuja kiinteistön luovutuksia. Mainitut lainkohdat koskevat omaan lukuun rakentamista ja kiinteistön luovutuksia ennen käyttöönottoa. Annika Suorto 11.3.2011 7

Soveltamisedellytykset Käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltaminen on pakollista aina kun edellä mainitut edellytykset täyttyvät. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta, jos toiminta on verotonta vähäisen toiminnan perusteella eli myyjän on liikevaihto on enintään 8500 euroa tilikaudessa. Jos myyjä on silti vapaaehtoisesti hakeutunut rekisteriin, käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan (jos muut edellytyksen täyttyvät). Annika Suorto 11.3.2011 8

Ostoihin ei käännettyä verovelvollisuutta, jos ei myydä muutoin kuin satunnaisesti alv 23 % alv 0 % / 23 % KUNTA Yritys Kuntalainen Annika Suorto 11.3.2011 9

Rakentamispalveluiden myynti vaikuttaa ostojen verotukseen alv 0 % alv 0 % / 23 % KUNTA Yritys Kuntalainen Annika Suorto 11.3.2011 10

Myynnin ja oston välillä ei tarvitse olla yhteyttä alv 0 % Vesihuoltolaitos alv 0 % / 23 % KUNTA Koulu Yritys Kuntalainen Annika Suorto 11.3.2011 11

Kiinteistö Rakentamispalvelut kohdistuvat kiinteistöön. Arvonlisäverotuksessa kiinteistöjä ovat maa-alueet, rakennukset ja pysyvät rakennelmat sekä niiden osat (esimerkiksi huoneisto). Pysyviä rakennelmia ovat mm. sillat, laiturit, kanavat, sähkö-, vesi- ja kaukolämpöverkostot sekä televerkot. Asuinrakennuksen- tai huoneiston normaali asuinirtaimisto katsotaan kiinteistöksi. Kiinteistöllä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat koneet ja laitteet eivät kuulut kiinteistöön. Annika Suorto 11.3.2011 12

Rakentamispalvelut AVL 31 3 mom. Rakentamispalvelu, johon sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta: Kiinteistöön kohdistuva rakennus- ja korjaustyö sekä työn yhteydessä asennetun tavaran luovuttaminen; Edellä 1 kohdassa tarkoitettuun työhön liittyvään suunnitteluun, valvontaan ja muuhun niihin verrattavaan palveluun EI SOVELLETA käännettyä verovelvollisuutta. mm. arkkitehtipalvelut, rakennuskonsultointi, projektinjohto Annika Suorto 11.3.2011 13

Rakentamispalvelut (AVL 31 3 mom.) Rakentaminen jakaantuu talonrakentamiseen, maa- ja vesirakentamiseen ja erikoistuneeseen rakennustoimintaan. Rakentaminen voi luonteeltaan olla uudisrakentamista, perusparannusta, korjausrakentamista sekä muutos-, laajennus- tai kunnostustyötä. Tähän kuuluvat myös tehdasvalmisteisten rakennusten ja rakennelmien pystyttäminen rakennuspaikalla. Maa- ja vesirakentamiseen kuuluu kulkuyhteyksien (tiet, kadut, rautatiet, vesiväylät ja lentokentät), verkostojen (vesi-, viemäri-, tietoliikenne-, kaasu-, lämpö- ja sähköverkostot) sekä muiden ympäristö- ja maarakenteiden rakentaminen. Annika Suorto 11.3.2011 14

Rakentamispalvelut (AVL 31 3 mom.) Erikoistuneeseen rakennustoimintaan kuuluu rakennusasennus (LVI-, sähkö- ja kattotyöt), rakentamisen viimeistelytyöt (rappaus, maalaus ja lasitus) sekä rakennuspaikan valmistelutyöt ja rakennusten purku. Rakennuksiin kiinteästi kuuluvien varusteiden ja laitteiden kuten hissien asentaminen sekä valvonta- ja hälytysjärjestelmien asentaminen luetaan myös rakentamiseen. Myös hissien huolto luetaan aina rakentamiseen. Kiinteistön ilmanvaihtojärjestelmän säätöä pidetään rakentamispalveluna. Annika Suorto 11.3.2011 15

RT & Verohallinto (1) Rakentamispalvelujen määritelmä on käytännön toiminnan kannalta varsin tulkinnanvarainen, joten Rakennusteollisuus RT ry:n toimesta on koottu rakentamispalveluja kuvaava kattava esimerkki luettelo. Luettelo löytyy kokonaisuudessaan mm. Verohallinnon tai Rakennusteollisuuden verkkosivuilta. Luettelo on esimerkinomainen eikä tyhjentävä esitys käännetyn verovelvollisuuden soveltamisalaan kuuluvista palveluista. Lisäksi ostajan toimintaa koskevan ehdon tulee täyttyä, jotta käännettyä menettelyä sovelletaan. Annika Suorto 11.3.2011 16

Talonrakentaminen RT & Verohallinto (2) Kaikentyyppisten asuinrakennusten ja muiden rakennusten rakentaminen ml. perustajaurakointi eli ns. grynderitoiminta kuten: omakoti-, rivi- ja kerrostalot ym. kesämökit, rantasaunat teollisuustuotannon rakennukset, esim. tehtaat, työpajat, kokoamistehtaat jne. sairaalat, koulut, toimistorakennukset, varastot hotellit, kaupat, kauppakeskukset, ravintolat pysäköintihallit, myös maanalaiset tehdasvalmisteisten talopakettien tai niiden osien kokoaminen ja pystytys rakennuspaikalla muiden kuin tilapäisiksi tarkoitettujen leikkimökkien, vajojen ja autokatosten rakentaminen korjausrakentaminen, perusparannus- ja entisöintityöt. Annika Suorto 11.3.2011 17

RT & Verohallinto (3) Maa- ja vesirakentaminen moottoriteiden, katujen, siltojen, tunnelien, rautateiden, lentokenttien, satamien ja muiden vesirakennusten kuten kanavien, patojen, tekoaltaiden, kala-teiden ja lohiportaiden rakentaminen. kastelujärjestelmien, viemärijärjestelmien, sähkölinjojen ja - verkostojen, tietoliikenneverkkojen ja ulkoliikuntapaikkojen rakentaminen. teiden asfaltointi, urapaikkaus ajoratamerkintöjen tekeminen maalaten tai muilla keinoin liikennemerkkien, tienviittojen, katukilpien, suojakaiteiden ja muiden liikenne-varusteiden paikalleen asennus, pysäköintialueiden rakentaminen. Annika Suorto 11.3.2011 18

RT & Verohallinto (4) Maa- ja vesirakentaminen vesiväylien, kanavien, satamien, huvivenesatamien, sulkujen yms. rakentaminen, peruskorjaus ja kunnostus, patojen, pengerrysten, tulvavallien ja aallonmurtajien rakentaminen, peruskorjaus ja kunnostus, satamalaiturien, kiinteiden telakoiden ja muiden satamarakenteiden rakentaminen tai kokoaminen rakennuspaikalla sekä näiden peruskorjaus ja kunnostus, järvien, vesiväylien, jokien ja satamien ruoppaus, vesiväylien ohjaus- ja turvalaitteiden asennus,. Annika Suorto 11.3.2011 19

RT & Verohallinto (5) Maa- ja vesirakentaminen Rakentamispalveluja eivät ole: kiven, soran ja hiekan rouhinta ja murskaus, maisema-arkkitehti- ja insinööripalvelut ja niihin liittyvä tekninen konsultointi, teiden hoito, kuten auraus, hiekoitus, suolaus, lanaus, pensaiden raivaus ja liikennemerkkien vaihto, tuotantolaitoksiin kuuluvien koneiden ja laitteiden asennus, urheilukenttien, leikkikenttien ja muiden virkistysalueiden viheralueiden istutus ja hoito ja kunnossapito. Annika Suorto 11.3.2011 20

RT & Verohallinto (6) Yleisten jakeluverkkojen rakentaminen kaukolämpölaitosten ja -verkostojen rakentaminen, veden siirto- ja jakeluverkkojen rakentaminen, kastelujärjestelmien rakentaminen (esim. kastelukanavat), viemäriverkkojen rakentaminen, korjaaminen ja kunnostaminen, veden puhdistamoiden rakentaminen (vesilaitokset), sähkönjakelun siirto- ja jakeluverkkojen ja niihin liittyvien muuntoasemien ja jakeluasemien rakentaminen, sähkövoimalaitosten rakennusten ja rakennelmien rakentaminen, energialaitoksiin liittyvien rakennelmien ja järjestelmien rakentaminen, tietoliikenteen kanta- ja paikallisverkkojen sekä niihin liittyvien mastojen ja linkki-asemien rakentaminen, tutka-asemien ja valvontatornien rakentaminen, Annika Suorto 11.3.2011 21

RT & Verohallinto (7) Erikoistunut rakennustoiminta rakennusten ja rakennelmien purku, rakennuspaikan raivaus ja muut rakentamista edeltävät valmistelutyöt, talonrakennuksen ja maa- ja vesirakennuksen asennusja viimeistelytyöt, muut erikoisalojen työt. Rakentamispalvelua ei ole: rakennusjätteen poiskuljetus. Annika Suorto 11.3.2011 22

RT & Verohallinto (8) Sähkö-, vesijohto- ja muu rakennusasennus sähköistys, putkijärjestelmien (vesi- kaasu- ja viemärijärjestelmien) asennus, lämpö- ja ilmastointijärjestelmien asennus, tele- ja turvajärjestelmien asennus, hissi- ja nostolaitteiden asennus, muiden varusteiden, laitteiden ja järjestelmien asennus. Annika Suorto 11.3.2011 23

RT & Verohallinto (9) Sähkö-, vesijohto- ja muu rakennusasennus Rakentamispalvelua ei ole: tuotantotoiminnan koneistojen asentamiseen liittyvät sähköasennustyöt tuotanto-laitoksessa. teollisuuden ilmastointi- ja jäähdytyslaitteistojen sekä paineilmalaitteistojen asentaminen ja korjaus, kotitalouden LVI-laitteiden ja kylmäkalusteiden korjaus ja huolto. Annika Suorto 11.3.2011 24

Kiinteistönhoito Kiinteistönhoito ei ole rakentamispalvelua. Kiinteistönhoidolla tarkoitetaan tavanomaisesti jatkuvaluonteista palvelukokonaisuutta, johon kuuluvut mm. siivous, auraus, hiekoitus, lämmitysjärjestelmän, ilmanvaihdon tai ilmastoinnin hoito ja pienet korjaukset, jos niitä ei veloiteta erikseen. Jos kiinteistönhoitoa harjoittava yritys veloittaa korjauspalvelut erikseen, niitä pidetään rakentamispalveluna. Annika Suorto 11.3.2011 25

Ohjelmointi yms. Jos palvelu on pelkästään kiinteistön lukitus- ja hälytysjärjestelmän ohjelmointia (esim. uusien henkilökorttien, tunnuslukujen tai aikojen ohjelmointia), käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta. Kiinteistön lukitus- ja hälytysjärjestelmän ohjelmointia pidetään kuitenkin rakentamispalveluna silloin kun se myydään osana järjestelmän asentamis- ja kokoamispalvelua. Annika Suorto 11.3.2011 26

Tien kunnossapito ja hoito Tien hoito ja ylläpito käsittää usein sekä rakentamispalveluja että muita tien hoitoon liittyviä palveluja. Jos palvelu sisältää pelkästään tien hoitoon sisältyviä palveluja kuten aurausta, hiekoitusta, suolausta, liikennemerkkien vaihtoa ja pensaiden raivausta, ei palvelua pidetä rakentamispalveluna. Rakentamispalvelua sitä vastoin on esimerkiksi tien asfaltointi tai muu peruskorjaus. Tien kunnossapito ja hoito voidaan toteuttaa myös ns. elinkaarimallin avulla AVL 29 :n 2 momentissa tarkoitettuna kokonaishoitopalveluna. Kokonaishoitopalvelulla tarkoitetaan yleisen tien tai rautatien rakentamis- ja kunnossapitopalvelua, josta saatava vastike määräytyy liikennemäärän tai muun vastaavan tien tai rautatien käyttöä kuvaavan suoritemäärän perusteella. Kokonaishoitopalvelun myyntiä ei pidetä rakentamispalveluna. Annika Suorto 11.3.2011 27

Palvelu vai tavara? Käännetty verovelvollisuus koskee vain palvelun myyntiä, ei tavaran myyntiä. Jos rakentamispalveluun sisältyy myös materiaalia, pidetään sitä kuitenkin yhtenä kokonaisuutena ja rakentamispalvelun myyntinä. Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan silloin sekä itse työn että materiaalin ja työssä käytettävien tavaroiden myyntiin. Esimerkiksi: keittiöliike voi myydä pelkästään keittiön kalusteet (tavara) tai keittiökalusteet asennettuna (rakentamispalvelu). ovien ja ikkunoiden myynti asennettuna on rakentamispalvelun myyntiä. jääkaapin myynti asennettuna on tavaran myyntiä (vähäinen asennustyö), mutta uunin myynti asennettuna on rakentamispalvelua (kiinnitetään kiinteäksi). Annika Suorto 11.3.2011 28

Ostajan ja myyjän status Ostajan status määrittelee milloin käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan. Onko ostaja elinkeinonharjoittaja, joka muutoin kuin satunnaisesti myy säännösten tarkoittamia palveluja? Myyjän täytyy tietää ostajan status, jotta myyjä voi laskuttaa oikein. Myyjän tulee tarpeen vaatiessa pyytää ostajalta selvitys tämän toiminnasta. Myyjän omalla statuksella ei ole väliä, vaan ratkaisevaa on ostajan status ja palvelun luonne! Annika Suorto 11.3.2011 29

Myyjän asema Arvonlisäverolaissa ei ole vaatimuksia sille, että myyjän tulisi harjoittaa tietyntyyppistä toimintaa, jotta käännetty verovelvollisuus soveltuisi. Ratkaisevaa on sen sijaan palvelun laji ja ostajan edellytysten täyttyminen. Käännetty verovelvollisuus soveltuu myös silloin, kun yritys / kunta, joka ei normaalisti toimi rakennusalalla, myy kyseisiä palveluja edellytykset täyttävälle ostajalle. 30 Annika Suorto 11.3.2011 30

Kuntien asema Kuntia tarkastellaan kuntakohtaisesti. Kuntayhtymät ja kunnan osakeyhtiöt ovat erillisiä verovelvollisia ja niiden asemaa tarkastellaan itsenäisesti. Kunnan aseman selvittäminen käännetyn verovelvollisuuden soveltamisessa on tärkeää, koska se vaikuttaa kaikkiin kunnan ostamiin rakentamispalveluihin. Jos yksittäinen kunta tai kuntayhtymä myy rakentamispalvelua ulkopuolisille muutoin kuin satunnaisesti, käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan kaikkiin kyseisen kunnan tai kuntayhtymän ostamiin rakentamispalveluihin. Annika Suorto 11.3.2011 31

Käännetyn verovelvollisuuden soveltaminen, kunta tai kuntayhtymä myyjänä Onko kyse AVL 31 :n 3 momentin 1 kohdassa tarkoitetusta rakennuspalvelusta? Kyllä Ei Kyllä Onko ostaja elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai suorittaa kiinteistön luovutuksia? Ei Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta Tulee soveltaa käännettyä verovelvollisuutta Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta Kunta antaa verottoman laskun ja vähentää kustannusten sisältämän arvonlisäveron Annika Suorto 11.3.2011 32

Käännetyn verovelvollisuuden soveltaminen, kunta tai kuntayhtymä ostajana Onko kyse AVL 31 :n 3 momentin 1 kohdassa tarkoitetusta rakennuspalvelusta? Kyllä Ei Kyllä Onko kunta elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai suorittaa kiinteistön luovutuksia? Ei Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta Tulee soveltaa käännettyä verovelvollisuutta Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta Kunta saa verottoman laskun, kirjaa laskun perusteella suoritettavaa sekä mahdollisesti vähennettävää veroa Annika Suorto 11.3.2011 33

Rakentamispalvelun myynti Sähköasennusliike A Oy myy rakennusliike B Oy:lle perusparannettavan kiinteistön sähköasennustyöt A Oy Rakennusliike B Oy Sähköasennukset Rakentamispalvelu Tilaaja (kunta) Ei myy rakentamispalveluja A Oy:n myynti veroton (alv 0%), myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta B Oy:n myynti verollinen (alv 23 %) 7.3.2011 34 Annika Suorto 11.3.2011 34

Rakentamispalvelu A Oy Lautaparketti ALV 23 % Rakennusliike C Oy Rakennusliike D Oy Tilaaja (kunta) B Oy Parketin asennus, ALV 0 % Käännetty verovelvollisuus Parketin myynti asennettuna eli rakentamispalvelun myynti ALV 0 % Käännetty verovelvollisuus Rakentamispalvelu ALV 0 % Myy rakentamispalveluja 7.3.2011 35 Annika Suorto 11.3.2011 35

Rakentamispalveluiden myynti muutoin kuin satunnaisesti Rakennusyritysten välisiin myynteihin soveltuu laajasti käännetty verovelvollisuus. Myös sivutoiminen rakentamispalveluiden myynti laukaisee selkeästi käännetyn verovelvollisuuden. Jos ostajan status edellyttää käännettyä verovelvollisuutta, tulee sitä soveltaa kaikkiin ostajan ostamiin edellytykset täyttäviin rakentamispalveluihin (ei siis suunnittelupalvelut yms.). Annika Suorto 11.3.2011 36

Rakentamispalveluiden myynti muutoin kuin satunnaisesti Arvioinnissa otetaan huomioon ostajan pääsääntöinen toimiala ja toiminta, palvelujen tarjoaminen ja myynnin säännöllisyys sekä palvelusuoritusten määrä ja laajuus. Satunnainen rakentaminen tarkoittaa pääasiassa kertaluontoista, tilapäistä, ei toistuvaa ja vähäistä rakentamista, jota ei ole tarkoitettu jatkuvaksi toiminnaksi. Valtion katsotaan myyvän rakentamispalvelua satunnaisesti. Käännettyä verovelvollisuutta ei siten sovelleta valtion ostamiin rakentamispalveluihin. Annika Suorto 11.3.2011 37

Välimies Jotta käännettyä verovelvollisuutta ei voitaisi kiertää, käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös, kun ei-rakennusalalla toimiva yritys tilapäisesti myy välimiehenä ostamansa rakentamispalvelun edelleen toiselle rakentamispalvelujen myyjälle. Jos esimerkiksi yritys (kunta), joka ei harjoita rakennustoimintaa, ostaa ja edelleen myy asennustyön rakennusalan yritykselle tai muulle rakentamispalvelujen myyjälle, sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta molempiin myynteihin. Annika Suorto 11.3.2011 38

Työvoiman vuokraus Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös työvoiman vuokraukseen rakentamispalveluja varten. jos työtehtävät esim. rakennussuunnittelua tai teknistä suunnittelua, käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta Vuokralleottaja määrittelee työtehtävät. Myyjä selonottovelvollinen. Jos monenlaisia työtehtäviä, pääsuorite ratkaisee. Sopimuksen merkitys ratkaiseva. 7.3.2011 39 Annika Suorto 11.3.2011 39

Esimerkkejä 1. Yhdyskuntatekniikan rakentaminen tekee omien työmaiden yhteydessä ulos laskutettavia töitä esim. erinäisille kaapeliyhtiöille. Kyseisiä töitä on tehty vuonna 2010 n. 25 000 :n arvosta. Töitä tehdään ympäri vuoden ja ne laskutetaan kerran vuodessa. Kunnan katsotaan myyvän rakentamispalvelujen muutoin kuin satunnaisesti ja kaikkiin kunnan ostamiin rakentamispalveluihin toimialasta riippumatta sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta (esimerkiksi kunnantalon peruskorjaus, koulun laajennus, uuden päiväkodin rakentaminen). Annika Suorto 11.3.2011 40

Esimerkkejä 2. Toisen asteen koulutusta järjestävän koulutuskuntayhtymän sähkölinjan oppilaat myyvät sähköasennuksia oppilastöinä. Myynnin katsotaan olevan säännöllistä ja jatkuvaa. Jos kuntayhtymä ostaa rakentamispalveluja esimerkiksi koulukiinteistöön, tulee ostoihin soveltaa käännettyä arvonlisäveroa. 3. Kunnan vesihuoltolaitos myy tonttijohtojen rakentamista omakotiasukkaille. Vesihuoltolaitos myy muutoin kuin satunnaisesti rakentamispalveluja ja kunnan kaikkiin rakentamispalveluiden ostoihin tulee soveltaa käännettyä verovelvollisuutta. Annika Suorto 11.3.2011 41

Yhteenveto Kunta myy rakentamispalveluja yksityiselle: kunta lähettää normaalin verollisen laskun. Kunta myy rakentamispalveluja yritykselle: jos yritys myy muutoin kuin satunnaisesti rakentamispalveluja edelleen, kunta lähettää verottoman laskun. Muutoin verollinen lasku. Kunta ostaa rakentamispalveluja: Jos kunta ei myy muutoin kuin satunnaisesti rakentamispalveluja, verollinen lasku. Jos kunta myy muutoin kuin satunnaisesti rakentamispalvelua, kunnan tulee saada kaikista rakentamispalvelujen ostoista veroton lasku! Annika Suorto 11.3.2011 42

Siirtymävaihe Rakentamispalvelun käännettyä verovelvollisuutta tulee soveltaa silloin, kun veron suorittamisvelvollisuus on syntynyt 1.4.2011 tai sen jälkeen. Käännettyä verovelvollisuutta ei kuitenkaan sovelleta sellaisiin keskeneräisiin palveluihin, joiden suorittamiseen on tosiasiallisesti ryhdytty ennen 1.4.2011. Käännetyn verovelvollisuuden soveltamista tarkastellaan sekä urakka- että urakoitsijakohtaisesti. Esimerkki: Jos rakennuksen perustusten rakentaminen on aloitettu ennen 1.4.2011, perustusten myyjä ei voi soveltaa myyntiinsä käännettyä verovelvollisuutta. Jos samassa kohteessa toinen urakoitsija aloittaa LVI työt 1.4.2011 jälkeen, tulee hänen soveltaa myyntiinsä käännettyä verovelvollisuutta. Annika Suorto 11.3.2011 43

Siirtymävaihe A Oy LVI asennukset, aloitetaan 1.2.2011 Alv 23 %, ei sovelleta käännetty verovelvollisuutta Rakennusliike D Oy Maalausurakka alkaa 1.6.2011 Alv 0 %, sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta B Oy Rakennusliike C Oy Sähköasennukset, aloitetaan 1.5.2011 Alv 0 %, sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta Kunta Rakentamispalvelu, katsotaan aloitetuksi silloin, kun ensimmäinen aliurakka alkaa eli 1.2.2011. ALV 23 %, ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta 7.3.2011 44 Annika Suorto 11.3.2011 44

Nykyinen menetelmä Rakennusliikkeen tulot 100 Rakennusliike Oy Lasku 100 + alv 23 Rakennusliike tilittää verohallinnolle 23 Kunnan tililtä maksu 123 euroa Kunta Maksu 100 + alv 23 Kunta saa arvonlisäveron palautusta 23 euroa Kunnan menot 100 Arvonlisäverovähennys tai palautus 23 Annika Suorto 11.3.2011 45

Uusi menetelmä Rakennusliikkeen tulot 100 Rakennusliike Oy Lasku 100 + alv 23 Rakennusliike tilittää verohallinnolle 23 Kunnan tililtä maksu 100 euroa Kunnan menot 100 Kunta Maksu 100 + alv 23 Kunnan tililtä / tilille ei siirry rahaa Kunta tilittää verohallinnolle 23 Arvonlisäverovähennys tai palautus 23 Annika Suorto 11.3.2011 46

Laskut Myyjä on velvollinen antamaan laskumerkintävaatimukset täyttävän laskun, vaikka myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Laskuun ei kuitenkaan merkitä verokantaa eikä veron määrää. Laskussa tulee olla lisäksi ostajan arvonlisäverotunniste eli Y-tunnus ja tieto siitä, että ostaja on veronmaksuvelvollinen. Laskuun merkitään esimerkiksi ostajan verovelvollisuuden peruste taikka viittaus AVL 8 c :ään. Annika Suorto 11.3.2011 47

Miten valmistautua? Kuntien tulee 1.4.2011 mennessä pyrkiä määrittelemään oma statuksensa (myykö kunta rakentamispalveluita muutoin kuin satunnaisesti?). Kunnan tulee myös varmistaa, että tarvittavat muutokset tehdään osto- ja myyntilaskutusjärjestelmiin sekä kirjanpitoon. Kunnan tulee myös mahdollisuuksien mukaan ilmoittaa rakentamispalvelujen myyjille, sovelletaanko kunnan ostoihin käännettyä verovelvollisuutta esimerkiksi internet-sivuillaan. Uudet säännökset on syytä ottaa huomioon jo nyt sopimuksia laadittaessa! Annika Suorto 11.3.2011 48

Kiitos mielenkiinnosta! Lisätiedot: Annika Suorto annika.suorto@kuntaliitto.fi Puh. (09) 771 2079 Gsm: 040 825 9030 Annika Suorto 11.3.2011 49