Rakennusalan käännetty verovelvollisuus 6.6.2011 Veroasiantuntija Mika Jokinen
Taustaa Käännetty verovelvollisuus otettiin käyttöön rakennusalalla 1.4.2011 L 686/2010, 16.7.2010 (HE 41/2010) Tarkoituksena estää talousrikollisuutta ja harmaata taloutta lähinnä sellaista veronkiertoa, jossa aliurakoitsija veloittaa pääurakoitsijaa arvonlisäverollisella laskulla eikä suorita valtiolle kyseistä veroa, mutta pääurakoitsijalla on siitä huolimatta oikeus vähentää tämä vero Arvioitu lisäävän valtion verotuloja n. 80 120 M rakennusyritysten hallinnolliset lisäkustannukset n. 30 M Käytössä mm. Ruotsissa, Saksassa ja Itävallassa 2
Ohjeita Verohallinnon ohje Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus 1.4.2011 alkaen, 6.10.2010 Verohallinnon ohje Kysymyksiä ja vastauksia rakennusalan käännetystä arvonlisäverovelvollisuudesta. Viimeisin täydennys 29.3.2011. Uutta ohjeistusta tulossa? tuotantotoiminnan koneet ja laitteet mm. sähkö-, tele- ja kaukolämpöyhtiöiden liittymisen yhteydessä perimät asennusmaksut jne. Rakennusteollisuus RT ry:n ohje Rakentamispalveluita, joihin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta 1.4.2011 alkaen Kuntaliiton ohje: Rakentamispalveluiden käännetty arvonlisäverovelvollisuus kunnissa 1.4.2011 alkaen 3
Pääsäännön mukainen menettely Aliurakoitsija Lasku + Alv 23 % Pääurakoitsija Alv 23 % Maksu + Alv 23 % Verohallinto
Käännetty verovelvollisuus Aliurakoitsija Lasku alv 0 % Pääurakoitsija Maksu (Alv 0 %) Alv 23 % Verohallinto
Käännetty verovelvollisuus Verohallinto ALV 23 % ALV 23 Aliurakoitsija ALV 0 % Rakennusliike ALV 23 % Aliurakoitsija veloittaa rakennusliikkeeltä rakentamispalvelun ilman arvonlisäveroa. Rakennusliike suorittaa veron aliurakoitsijan laskusta käännetyn verovelvollisuuden perusteella. Kun rakennusliike ostaa rakentamispalvelun vähennykseen oikeuttavaan käyttöön, hän on oikeutettu vähentämään suorittamansa veron. 6
Soveltamisedellytykset Käännettyä verovelvollisuutta on sovellettava, kun seuraavat edellytykset täyttyvät: 1. Myyty palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten. 2. Ostajana on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten taikka ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä määritellylle elinkeinonharjoittajalle. Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan lisäksi, kun ostaja suorittaa AVL 31 :n 1 momentin 1 kohdassa tai 33 :ssä tarkoitettuja kiinteistön luovutuksia muutoin kuin satunnaisesti mainitut lainkohdat koskevat omaan lukuun rakentamista ja kiinteistön luovutuksia ennen käyttöönottoa 7
Kiinteistö Rakentamispalvelut kohdistuvat kiinteistöön Kiinteistöllä tarkoitetaan maa-aluetta, rakennusta tai pysyvää rakennelmaa tai niiden osaa Pysyviä rakennelmia ovat mm. sillat, laiturit, kanavat, sähkö-, vesi- ja kaukolämpöverkostot sekä televerkot usein kiinteät perustukset työmaalla olevat siirrettävät taukotuvat ja toimistot eivät pysyviä rakennelmia kouluparakin pystytys parakin suunniteltu käyttöaika ratkaiseva Kiinteistöön kuuluvat koneet ja laitteet katsotaan osaksi kiinteistöä mm. asuinhuoneiston keittiökalusteet Kiinteistöllä harjoitettua erityistä toimintaa palvelevat koneet ja laitteet eivät osa kiinteistöä mm. tuotantotoiminnassa käytetty jäähdytysjärjestelmä rajanveto ei käytännössä aina helppoa, esim. ydinvoimalat ja jalostamot 8
Rakentamispalvelu Kiinteistöön kohdistuva rakennus- ja korjaustyö sekä työn yhteydessä asennetun tavaran luovuttaminen (AVL 31 3 mom. 1 kohta) ei tavaran myynti, jos ei lainkaan asennusta tai asennuksen osuus vähäinen (esim. rakennuselementtien myynti ilman asennusta, betonin myynti ilman levitystä tai tasoitusta ja jääkaapin myynti asennettuna) jos rakentamispalveluun sisältyy myös materiaali, kokonaisuus katsotaan rakentamispalveluksi (esim. parketti asennettuna) Ei rakentamispalvelua suunnittelu, valvonta yms. (AVL 31 :n 3 mom. 2 kohta) mm. arkkitehtipalvelut, rakennuskonsultointi, projektinjohto ja LVIS - suunnittelu 9
Rakentamispalvelu Uudisrakentaminen, korjausrakentaminen, perusparannus sekä muutos-, laajennus- ja kunnostustyö myös tehdasvalmisteisten rakennusten ja rakennelmien pystyttäminen rakennuspaikalla Maa- ja vesirakentaminen kulkuyhteyksien, verkostojen sekä muiden ympäristö- ja maarakenteiden rakentaminen esim. tiet, viemäriverkostot ja ojat ei esim. puun korjuu tai kaivuu turvetuotantoa varten rakennuspaikan raivaus rakentamista varten sen sijaan on rakentamispalvelua Erikoistunut rakennustoiminta rakennusasennus, rakentamisen viimeistelytyöt sekä rakennuspaikan valmistelutyöt ja rakennusten purku esim. LVI -työt, sähkötyöt, rappaus ja maalaus 10
Rakentamispalvelu Rakennuksiin kiinteästi kuuluvien varusteiden ja laitteiden asentaminen (esim. hissit sekä valvonta- ja hälytysjärjestelmät) Rakennussiivous eli rakennusaikainen siivous ja loppusiivous Rakennuskoneiden vuokraus kuljettajineen Betonitoimitus + betonin levitys ja tasoitus 11
Rakentamispalvelu Ei rakentamispalvelua: viheralueiden istutus ja hoito arkkitehtipalvelut rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajia tai koneenkäyttäjiä ulkotilojen (mm. teiden) puhtaanapito kuljetuspalvelut lukuun ottamatta rakennusmateriaalin siirtoa rakennustyökoneella rakennuspaikalla kiinteistönhoito jatkuvaluonteinen palvelukokonaisuus mm. siivous, auraus, hiekoitus, lämmitysjärjestelmän, ilmanvaihdon tai ilmastoinnin hoito ja pienet korjaukset, jos niitä ei veloiteta erikseen huom. hissien huolto on rakentamispalvelua 12
Rakentamispalvelun myynti esimerkki 1 Sähköasennusliike A Oy myy rakennusliike B Oy:lle perusparannettavan kiinteistön sähköasennustyöt A Oy Rakennusliike BOy Tilaaja Sähköasennukset Rakentamispalvelu Ei myy rakentamispalveluja A Oy:n myynti veroton (alv 0%), myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta B Oy:n myynti verollinen (alv 23 %) 13
Rakentamispalvelu esimerkki 2 A Oy Rakennussuunnittelu ALV 23 % B Oy Rakennusliike C Oy Rakentamispalvelu, ALV 0 % Käännetty verovelvollisuus Rakentamispalvelu, ALV 0 % Käännetty verovelvollisuus Rakennusliike D Oy Rakentamispalvelu ALV 23 % Kiinteistöyhtiö Ei myy rakentamispalveluja 14
Negatiivinen alv Monilla aliurakoitsijoilla kohdekuukauden ostoista suoritettava vero saattaa ylittää myynnistä suoritettavan veron, koska myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta, mutta ostot ainakin osittain verollisia Verotilimenettelyssä kohdekuukauden negatiivinen arvonlisävero vähennetään muista kausiveroilmoituksen nojalla suoritettavista veroista Ylimenevä osa palautetaan verovelvolliselle Veron palautus ilman aiheetonta viivytystä tarkoituksenmukaisina pidettävien tarkastustoimenpiteiden jälkeen Käytännössä osa aliurakoitsijoista saanee palautukset nopeasti ja osalla siihen saattaa mennä pitkäkin aika!! Huomioitava erityisesti isompia investointeja tehtäessä
Negatiivinen alv Moni aliurakoitsija ei saa automaattisesti puhdasta verovelkatodistusta Yhteydenotto veroviranomaiseen ja pyydettävä uutta verovelkatodistusta, jossa negatiivinen alv otettu huomioon Oltava tarkkana ja aktiivinen!
Yksi vai useampi myynti pääsuorite/sivusuorite Haasteellisia tulkintatilanteita myytäessä rakentamispalveluja ja muita palveluja tai rakentamispalveluja ja tavaraa sovelletaanko käännettyä verovelvollisuutta koko urakkaan vai vain sen tiettyihin osiin? Tapauskohtainen arviointi Pääsuoritteen merkitys ratkaiseva tietyin edellytyksin onko rakentamispalvelulla suurin merkitys? huomioitava palvelun laajuus, kustannus ja kesto onko kysymyksessä objektiivisesti taloudellinen kokonaisuus, jonka jakaminen olisi keinotekoista? laskutustavalla ja hinnoittelulla ei periaatteessa merkitystä mitä asiakkaan on/oli tarkoitus ostaa
Yksi vai useampi myynti pääsuorite/sivusuorite Esimerkkejä Laaja pihaurakka, joka sisältää myös viherkasvien istutuksen kokonaan rakentamispalvelua Ajoneuvonosturin vuokra kuljettajineen päiväksi. Yli puolet päivästä rakennusmateriaalien ja tarvikkeiden nostoa. Loppuosa työmaaparakkien nostoa. kokonaan rakentamispalvelua Työvoiman vuokraus rakentamispalveluihin (50 % työajasta) ja muihin palveluihin (50 % työajasta) ei pääsuoritetta, lasku jaettava
Myynnin satunnaisuus Ostajana elinkeinonharjoittaja, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten Myynnin vähäisyys ei poista säännöksen soveltamista yritys esim. harjoittaa pääasiassa muuta toimintaa kuin rakentamista, mutta kuitenkin jatkuvasti myös myy rakentamispalveluja Satunnainen tarkoittaa pääasiassa kertaluonteista, tilapäistä, ei toistuvaa ja vähäistä rakentamista, jota ei ole tarkoitettu jatkuvaksi toiminnaksi rima matalalla rakentamispalvelujen myynnin ei tarvitse olla päätoimista Arvioinnissa huomioon ostajan pääasiallinen toimiala ja toiminta, palvelujen tarjoamisen ja myynnin säännöllisyys sekä palvelusuoritusten määrä ja laajuus 19
Myynnin satunnaisuus Yritys, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalveluita, on verovelvollinen kaikesta ko. palvelujen hankinnasta toimintaansa. Tämä koskee siis myös tilannetta, jossa ostettua palvelua ei myydä edelleen esimerkiksi rakennusliikkeen omien toimitilojen perusparannus Käännettyä verovelvollisuutta tarkoitus soveltaa rakennusyritysten välisissä liiketoimissa varsin laajasti Tarkastelujakso kuluva ja edellinen vuosi. Rakennusalan yritysten osalta edellytys täyttyy välittömästi toiminnan alkaessa. Vaikka ostajan asema muuttuu kesken urakan, samaa menettelyä sovelletaan urakan loppuun saakka
Myynnin satunnaisuus Myyjän on asiaan kuuluvaa huolellisuutta noudattaen selvitettävä, täyttääkö ostaja edellä mainitut edellytykset Epäselvissä tapauksissa myyjän tulee pyytää selvitystä ostajalta esim. erillinen lomake tai sopimuslauseke tarkkaavaisuutta lomakkeiden kanssa
Myynti valtiolle ja kunnalle Valtion katsotaan myyvän rakentamispalvelua satunnaisesti. käännettyä verovelvollisuutta ei näin ollen sovelleta valtion ostamiin rakentamispalveluihin. valtion liikelaitokset ja valtion omistamat osakeyhtiöt ovat valtiosta erillisiä verovelvollisia. Kuntia tarkastellaan kuntakohtaisesti. jos kunta/kuntayhtymä myy rakentamispalvelua ulkopuolisille muutoin kuin satunnaisesti, käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan kaikkiin ko. kunnan/kuntayhtymän ostamiin rakentamispalveluihin Kuntaliiton ohje Rakentamispalveluiden käännetty arvonlisäverovelvollisuus kunnissa 1.4.2011 alkaen suurin osa kunnista uuden menettelyn piirissä 22
Kausiveroilmoitus Uudet kohdat - 319: Rakentamispalvelujen myynnit 1.4.2011 alkaen - käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen myynnin yhteismäärä - 320: Rakentamispalvelujen ostot 1.4.2011 alkaen - käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen ostojen yhteismäärä - 318: Vero rakentamispalvelujen ostosta 1.4.2011 alkaen - käännetyn verovelvollisuuden perusteella rakentamispalveluista suoritettavan veron määrä - 307: käännetyn verovelvollisuuden perusteella suoritettavan veron vähennys 23
Laskumerkinnät yleiset laskumerkintävaatimukset ei verokantaa eikä veron määrää ostajan alv -tunniste tieto siitä, että ostaja on verovelvollinen ostajan verovelvollisuuden peruste tai viittaus AVL 8 C :ään tai alv-direktiiviin (Art. 199, Dir. 2006/112/EY) 24
Siirtymävaihe Uusia säännöksiä sovelletaan, kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy 1.4.2011 tai sen jälkeen ennakkomaksu on saatu tai palvelu on luovutettu ostajalle Ei kuitenkaan sovelleta sellaisiin keskeneräisiin palveluihin, joiden suorittamiseen on tosiasiallisesti ryhdytty ennen 1.4.2011 ei siltäkään osin, kun myyntihintaa kertyy mainitun ajankohdan jälkeen Ratkaisevaa ei ole, milloin ko. palvelusopimus on tehty Miten huomioitu ennen 1.4.2011 tehdyissä sopimuksissa? Jatkuvaluonteiset palvelut katsotaan luovutetun tilitysjakson päättyessä 25
Riskit Käännetty verovelvollisuus on poikkeus pääsäännöstä, mutta sen soveltamisala on kuitenkin laaja. tulkintatilanteita riittää Pakollinen menettely, kun soveltamisen edellytykset täyttyvät Jos myyjä ja ostaja tulkitsevat palvelun myynnin virheellisesti soveltamisalaan kuuluvaksi myynniksi ja palvelun myynnistä ei tämän vuoksi laskuteta arvonlisäveroa, myyjällä on jälkiverotusriski tilittämättä jääneestä verosta Jos myyjä ja ostaja tulkitsevat palvelun myynnin virheellisesti soveltamisalaan kuulumattomaksi ja palvelun myynnistä laskutetaan arvonlisäveroa, ostajalla on jälkiverotusriski tekemästään ostovähennyksestä Myyjän ja ostajan tulkintaintressit eivät näin ollen ole yhdenmukaiset Virheellisen tulkinnan seuraamukset voivat olla taloudellisesti merkittäviä 26
Riskit Myyjän selonottovelvollisuus Verohallinnon ohje: Myyjän tulee asiaankuuluvaa huolellisuutta noudattaen selvittää, täyttääkö ostaja nämä edellytykset, jotta myyjä voi toimia oikein. Epäselvissä tapauksissa myyjän tulee pyytää selvitystä ostajalta. Dokumentointi! AVL 178 :n mukainen kuittaussitoumus Jälkiverotus voidaan jättää toimittamatta, kun valtiolta ei ole jäänyt saamatta verotuloja 27