Enter no man s land Tullit ja arvonlisäverot kansainvälisessä liiketoiminnassa Torstai 23.4.2015 klo 9.00-12.00 Alder Alder & Sound & Sound Oy Mannerheimintie 16 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi www.aldersound.fi www.aldersound.fi The The European Tax Tax Innovator Innovator of of the the Year Year in 2013 in 2013 The The Best Best European European Newcomer Newcomer in 2012 in 2012 The The Finnish Finnish Transfer Transfer Pricing Pricing Firm Firm of the of the Year Year in 2011 in 2011
Breakfast at Alder & Sound s 19.2.2014 Seminaarin agenda Enter no man s land Tullit ja arvonlisäverot kansainvälisessä liiketoiminnassa 1. Alkusanat ja lyhyt katsaus viimeaikaiseen kansainväliseen kehitykseen siirtohinnoittelussa 2. Tullit ja siirtohinnoittelu 3. Arvonlisäverot ja siirtohinnoittelu Sivu 1
Tullit ja siirtohinnoittelu Henri Becker Partner Alder & Sound Oy Mannerheimintie 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi www.aldersound.fi The European Tax Innovator of the Year in 2013 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011
Tullit ja siirtohinnoittelu Esityksen sisältö Kansainvälinen sääntely Tullausarvon määrittäminen Ilmeinen harmonisointitarve Siirtohintaoikaisut - Seurannaisvaikutukset Sisäisiin prosesseihin liittyvät uhat ja mahdollisuudet Rojaltit Tullausprosessien optimointi Sivu 3
Kansainvälinen viranomaisyhteistyö tehostuu ja tiivistyy Tullit ja siirtohinnoittelu Kansainvälinen sääntely Toimivaltaiset viranomaiset Kauppapolitiikka ja kilpailukyvyn parantaminen Tulliliitot ja vapaakauppaalueet Paikallisen tuotannon- ja kansalaisten turvallisuuden turvaaminen ja fiskaaliset tarpeet Sähköistyminen, tiedonkulun parantaminen ja harmonisointi vs. Verotulojen kerääminen Sivu 4
Fokus yksittäisen tavaraerän ominaisuuksissa ja hinnassa Tullit ja siirtohinnoittelu Tullausarvon määrittäminen Tavaran ominaisuudet - tavaranimike eli luokitellaan nimikkeiden sekä käyttötariffin jaksojen tai ryhmien perusteella (8-10 numeroinen koodi) Tulli Kauppa-arvo (oikaisut) Samanlaisen tavaran kauppa-arvo (ajallinen ja fyysinen vastaavuus) Laskujohtoinen eli deduktiivinen menetelmä Laskennallinen arvo Sovellettu tullausarvo Siirtohinnoittelu Markkinahintavertailu (CUP) Markkinahintavertailu (CUP) Jälleenmyyntihinta (R-) Kustannusvoittolisä (C+) Liiketoiminettomarginaalimenetelmä (TNMM)? Sivu 5
Tullit ja siirtohinnoittelu Ilmeinen harmonisointitarve Eri viranomaisten intressien ja näkökulmien välinen ristiriita luo epävarmuutta Ristiriita Siirtohinnoittelu Tulli Viranomaisen intressi Matala ostohinta, korkeampi kate ja korkeampi verotettava tulo Korkea ostohinta, tullin peruste korkea Tarkasteltava dokumentti Siirtohinnoitteludokumentaatio tai vuosittainen veroilmoitus Yksittäinen tulli-ilmoitus (lisäksi sopimukset yms.) Tarkastelun ajankohta Jälkikäteen esim. verotarkastuksen yhteydessä Maahantuontihetki (jälkitarkastukset mahdollisia) Tutkinnan kohde Usein juridinen yksikkö i.e. verovelvollinen Yksittäisen tavaraerän hinnoittelu tiettynä ajankohtana Menetelmät Liiketaloudellisten marginaalien (esim. EBIT) hyväksyttävä taso Tavaran kauppa-arvon vertailu samanlaiseen tuotteeseen Näkökulma Laaja, liiketoimintamallit, tavara ja palveluvirrat Suppea, yksittäisen tavaraerän hinta/arvo Arvioinnin laajuus Kokonaisuus, toimintamalli, aineellinen ja aineeton omaisuus, palvelut Lähtökohtaisesti suppea, vain tavaran ominaisuudet Oikaisut Vuosikohtaiset Siirtohintaoikaisut, mahdollisesti yhdellä laskulla Tavara-/ arvokohtainen oikaisu Sivu 6
COSTS COSTS COSTS 3 % 8 % 5 % 3 % 5 % Siirtohintaoikaisun toteuttaminen ja menetelmäkeskeisyys Tullit ja siirtohinnoittelu Siirtohintaoikaisut Siirtohintaoikaisu tehdään vuoden lopussa / kvartaaleittan Markkinaehtoisen lopputuloksen takaaminen, eli saadaan todellisuus ja dokumentaatio linjaan Hinnan asettamisen ja oikaisun vaikutus tulleihin? Tavoite Testaus Oikaisu Lopullinen hinta Todistaminen? Sivu 7
Tullit ja siirtohinnoittelu Siirtohintaoikaisut Siirtohintaoikaisun toteuttaminen ja menetelmäkeskeisyys TNMM Valmistaja Jakelija Revenue 1500 1750 COGS -800-1500 GP 700 250 GM 47% 14% OPEX -500-301 OP 200-51 OM 13% -3% Asetettu sisäinen siirtohinta, jolla liimetoimintastrategian mukaisen ja dokumentoiden tavoitekatteen uskotaan / tiedetään toteutuvan Maahantuontihinta / tullausarvo, johon päädyttiin käyttämällä sisäistä siirtohintaa Tavoitekate, jonka markkinaehtoisuus on todistettu dokumentaatiossa ja jonka toteutumista seurataan vuoden aikana Katteen jakautuminen, joka tulee osoittaa markkinaehtoiseksi tulevassa BEPS maailmassa Sivu 8
Tullit ja siirtohinnoittelu Siirtohintaoikaisut (jatkuu) Siirtohintaoikaisun toteuttaminen ja menetelmäkeskeisyys Oikaistu Oikaistu TNMM Valmistaja Jakelija Konserni Valmistaja Jakelija Revenue 1500 1750 1750 1225 1750 COGS -800-1500 -800-800 -1225 (275) tavara GP 700 250 950 425 525 GM 47% 14% 54% 35% 30% OPEX -500-301 -801-363,5-437,5 (-138,5) muu OP 200-51 149 61,5 87,5 (136,5) netto OM 13% -3% 9 % 5% 5% Sivu 9
Verotehokas ja tulli-integroitu toimitusketju utopiaa vai tulevaisuus? Sisäisiin prosesseihin liittyvät uhat ja mahdollisuudet Globaalit toimitusketjut - Tavaran valmistusmaa ja valmistusaste, vapaakauppasopimukset - Siirtohinnoittelumalli Sisäinen näkyvyys, ymmärrys ja vuorovaikutus Mahdollisten tullimuodollisuuksien ulkoistuksen laatu ja laajuus Sivu 10
Tullit ja siirtohinnoittelu Rojaltit Kansainväliseen toimitusketjuun tyypillisesti liittyvät siirtohinnoittelu ja tullikysymykset Tullausarvon laskeminen (kauppa-arvomenetelmä) Kauppahinta (miesten paidat, neulosta, puuvillaa) EUR 200 Mitä mahdollisuuksia on helpottaa tullimuodollisuuksia? Miten tullausarvo määritetään? Kuinka laaditaan siirtohinnoitteludokumentaatio, jonka tulliviranomaiset hyväksyvät tulliarvon oikaisun perusteeksi? Rojaltit 10 % 20 Kuljetus, vakuutukset, ym. 15 Yhteensä 235 Tulli 12 % 28,2 Mitä tullausarvon määrittämisessä tulee ottaa huomioon? Mitä tullinäkökohtia on otettava huomioon siirtohintaoikaisua tehtäessä? Lisenssi IP Yhtiö Sveitsi Rojalti Pitääkö siirtohinnoittelumenetelmää muuttaa, jos tullausarvon perusteena oleva menetelmä muuttuu oikaisun johdosta? ALV (310 e + 37,2 e) x 24 % 63,2 Yhteensä Tulli + ALV 326,37 Valmistus Kiina Omistusoikeus Maksu C + / TNMM Principal Suomi Omistusoikeus Maksu RPM / TNMM Maksu Jakelija Saksa Omistus Tavara Varasto Hollanti Tavara Sivu 11
Tullausprosessien optimointi Tullausprosessin sisäinen yhdenmukaisuus luo pohjan prosessien optimoinnille Tullausprosessin sisäinen yhdenmukaisuus - Käytetyt nimikkeet, tullikoodit, alkuperämerkinnät Menettelyn optimaalisuus - Käytettyjen nimikkeiden optimaalisuus? - Onko mahdollisuus hakea takautuvasti maksujen palautuksia? - Onko mahdollisuutta tullivapauden hakemiselle? - Voidaanko hakea suorituksen lykkäämistä? Sivu 12
Arvonlisäverot ja siirtohinnoittelu Markku Renko Senior Associate Alder & Sound Oy Mannerheimintie 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi www.aldersound.fi The European Tax Innovator of the Year in 2013 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011
Arvonlisäverot siirtohinnoittelussa Esityksen sisältö Ajankohtaista Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun - Perusliiketoimintaan liittyvät arvonlisäverokysymykset - Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä - Siirtohintaoikaisut Sivu 14
Ajankohtaista arvonlisäverotuksessa Uudistuksia ja tuomioistuinlinjauksia Sähköisen kaupan erityisjärjestelmä EUT / Skandia America Corporation USA, C-7/13 OECD International VAT/GST Guidelines OECD BEPS / Digitaalisen liiketoiminnan haasteet Komission pohdintaa arvonlisäverojärjestelmän tulevaisuudesta (working paper) Arvonlisäverottomat palvelut yhteenliittymässä Konsernin rahoitustoiminto arvonlisäverotuksessa Sivu 15
Perusliiketoimintaan liittyvät arvonlisäverokysymykset Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun Liiketoimien laskuttaminen - Kassavirran optimointi - Ajoittaminen - Sisäisten liiketoimien yhdistely, netottaminen Sivu 16
Perusliiketoimintaan liittyvät arvonlisäverokysymykset Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun Maahantuontiin liittyvät tilanteet - Käytettävät toimituslausekkeet - Maahantuonnin arvonlisäveron maksuajankohta - Maakohtaiset erot vähennyskelpoisuudessa Sivu 17
Perusliiketoimintaan liittyvät arvonlisäverokysymykset Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun Arvonlisäveron ulkomaalaispalautus - Kassavirtavaikutus - Maakohtaiset erityisolosuhteet - Liiketoiminnan yleiskustannukset / maahantuonti - Hallinnollinen vaiva - Ajallinen kesto - Sisäiset prosessit Sivu 18
Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Sivuliikkeet arvonlisäverotuksen ulkopuolisessa toiminnassa Erilaisten toimintamallien kassavirtavaikutukset Erilaiset toimintamallit Siirtohintaoikaisutilanteessa Sivu 19
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä sivuliikkeet arvonlisäverotuksen ulkopuolisessa toiminnassa Pääliikkeen ja sivuliikkeen välisiä palveluveloituksia ei katsota arvonlisäverotuksessa liiketoimiksi Pääliike Sivuliike Arvonlisäveroryhmä Sivu 20
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset myyntitoiminto Myyntiyhtiön arvonlisäverot: FIN SWE 0 % SWE SWE 25 % Konserniyhtiö Ruotsissa rahoittaa myyntisaamisten arvonlisäveron mikäli niiden maksuaika on arvonlisäveron maksuaikaa pidempi FIN SWE SWE Sivu 21
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset myyntitoiminto Suora myynti: FIN SWE 0 % Ei rahoitettavaa myynnin arvonlisäveroa FIN SWE Sivu 22
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset myyntitoiminto Myyntipalvelu: FIN SWE 0 % SWE FIN 0 % Ei rahoitettavaa myynnin arvonlisäveroa FIN SWE SWE Sivu 23
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset valmistustoiminto Tollaaja Palvelu Päämies Sivu 24
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset valmistustoiminto Tollaaja Palvelu Päämies Ostot Sivu 25
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset valmistustoiminto Tollaaja Palvelu Päämies Ostot Sivu 26
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset valmistustoiminto Tuote Palvelu Myynti Tollaaja Päämies Asiakas Ostot Sivu 27
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Eri liiketoimintamalleihin liittyviä arvonlisäverokysymyksiä kassavirtavaikutukset valmistustoiminto Sopimusvalmistaja hankkii materiaalit ja myy tuotteen päämiehelle Tuote Sopimusvalmistaja Myynti Päämies Myynti Asiakas Ostot Sivu 28
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Siirtohintaoikaisut Verosopimukset vs. maakohtainen sääntely Siirtohintaoikaisun kohdistaminen Käytännön kysymykset oikaisun kohdistamisessa Sivu 29
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Siirtohintaoikaisu eri toimintamalleissa Palvelu Päämies Palvelu Palveluntarjoaja Myyntiyhtiö Palvelu Asiakas Sivu 30
Arvonlisäverotuksen liittymäkohtia siirtohinnoitteluun (jatkuu) Siirtohintaoikaisu eri toimintamalleissa Palvelu Palvelu Päämies Palvelu Palveluntarjoaja Myyntiyhtiö Asiakas Sivu 31
Seuraava maksuton A&S-seminaari järjestetään toukokuussa: Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Ajankohtaiskatsaus BEPS-hankkeen etenemiseen Keskiviikko 20.5.2015 klo 9.00-12.00 Paikkoja rajoitetusti, varaa omasi osoitteessa: www.aldersound.fi