Kansainvälinen tavarakauppa 6.5.2015 Kati Tamminen
Tavaran käsite Arvonlisäverotuksessa sovelletaan eri säännöksiä riippuen siitä, onko kyse tavarakaupasta vai palvelukaupasta. Tavaralla tarkoitetaan (AVL 17 ) aineellista esinettä sähköä, kaasua, lämpö- ja jäähdytysenergiaa ja muuta vastaavaa energiahyödykettä. 2
Tavaran käsite Sähköiset palvelut Sähköisiä palveluja ovat palvelut, jotka suoritetaan Internetin välityksellä ja ovat automatisoituja ja vaativat vain vähän ihmisen osallistumista Sähköisten palvelujen myynnistä kuluttajalle suoritetaan aina kuluttajan sijaintimaan arvonlisävero Rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi kuhunkin EU-maahan erikseen Rekisteröityminen erityisjärjestelmään Suomessa Vero.fi:llä ohje Tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen arvonlisäverotus 3
Tavaran myynti Elinkeinonharjoittajalle Kuluttajalle Myydäänkö? Toiseen EU-maahan EU:n ulkopuolelle 4
Myynti toiseen EU-maahan
Myynti elinkeinonharjoittajalle toiseen EU-maahan (yhteisömyynti) Suomessa yhteisömyynti Toisessa EU-maassa yhteisöhankinta Myynnistä ei suoriteta Suomen arvonlisäveroa Ostaja toisessa EU-maassa suorittaa ostosta sen EU-maan arvonlisäveron ns. käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden perusteella ALV-tunniste/VAT-tunniste Kertoo sen, että ostaja on rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi Ostajaa pidetään elinkeinonharjoittajana Suomalaisen yrityksen ALV-tunniste on maatunnus FI ja Y-tunnus ilman väliviivaa Esim. FI1234567 6
Myynti elinkeinonharjoittajalle toiseen EU-maahan (yhteisömyynti) Arvonlisäverottoman yhteisömyynnin edellytykset: Ostaja on rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi toisessa EUmaassa. Myyjän ja ostajan ALV-tunnisteet on merkittävä laskulle. http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/ Tavara kuljetetaan EU-maasta toiseen. 7
Myynti elinkeinonharjoittajalle toiseen EU-maahan (yhteisömyynti) Suomi Myyjä Oy Yhteisömyynti ALV 0 % Puutavara Lasku Ruotsi Ostaja AB Suomalainen yritys Myyjä Oy myy puutavaraa ruotsalaiselle ALV-velvolliselle yritykselle Ostaja Ab. Puutavara toimitetaan Suomesta Ruotsiin myyntiin liittyen. Myyjä Oy merkitsee myyntilaskuun oman ja Ostaja AB:n voimassaolevan ALV-tunnisteen sekä merkinnän VAT 0 % intra-community supply tai ALV 0 % Yhteisömyynti. 8
Myynti kuluttajalle toiseen EU-maahan (kotimaan myynti) Myynnistä kuluttajalle toiseen EU-maahan suoritetaan Suomen arvonlisävero Kyse on normaalista kotimaan myynnistä Jos myyntiin kuluttajalle sovelletaan kaukomyyntiä koskevia säännöksiä, myynnistä ei suoriteta Suomen arvonlisäveroa. 9
Myynti kuluttajalle toiseen EU-maahan Suomi Myyjä Oy Kotimaan myynti ALV 24%, 14%, 10% Puutavara Lasku Ruotsi Ostaja Suomalainen yritys Myyjä Oy myy puutavaraa ruotsalaiselle yksityishenkilölle. Puutavara toimitetaan Suomesta Ruotsiin myyntiin liittyen. Myyjä Oy suorittaa myynnistä Suomen arvonlisäveron 24 %, 10
Myynti kuluttajalle toiseen EU-maahan Kaukomyynti Jokainen EU-maa on asettanut kaukomyyntiä koskevan alarajan Suomessa kaukomyyntiä koskeva alaraja on 35.000 euroa/kalenterivuosi Jos myynti ylittää kyseisen jäsenvaltion asettaman alarajan, kaukomyynnistä suoritetaan arvonlisäveroa kuluttajan sijoittautumisjäsenvaltiossa Myyjän tulee rekisteröityä arvonlisäverovelvolliseksi kyseisessä jäsenvaltiossa Myynti ilmoitetaan Suomessa kausiveroilmoituksen kohdassa 309 11
Myynti kuluttajalle toiseen EU-maahan Jos alaraja ylittyy yhden kalenterivuoden aikana, arvonlisävero suoritetaan kyseiseen jäsenvaltioon myös seuraavan kalenterivuoden aikana. Esim. alaraja ylittyy vuonna 2015. Arvonlisäveroa suoritetaan kyseiseen jäsenvaltioon myös vuonna 2016, vaikka myynti jäisikin kyseisen alarajan alle. Jos alaraja ylittyy kesken toimituksen, koko toimituksesta suoritetaan arvonlisäveroa kyseiseen jäsenvaltioon. Kaukomyynnistä voidaan suorittaa arvonlisävero ostajan sijoittautumismaassa, vaikka kaukomyynnin alaraja ei ylittyisikään, jos myyjä niin haluaa. Hakemus Verohallinnolle Selvitys rekisteröitymisestä 12
Tavarakauppa kolmansiin maihin 13
Vientikauppa Samoja sääntöjä sovelletaan riippumatta siitä, onko ostaja Elinkeinoneharjoittaja Kuluttaja 14
Vientikauppa EU:n raja Jäsenvaltio 1 Finska Oy EU, esim. Suomi vienti ei-eu, esim. Venäjä tuonti ZAO Venäjä Jäsenvaltio 3 Kun suomalainen Finska Oy vie tavaraa EU:n ulkopuolelle, esimerkiksi Venäjälle kyse on tavaran viennistä. Venäläinen ZAO Venäjä maahantuo tavaran Venäjälle. Tuonti ja vienti ovat pari kuten yhteisömyynti ja yhteisöhankinta, mutta EU-maan ja ei-eu-maan välillä. 15
Vientikauppa EU:n raja Jäsenvaltio 1 Finska Oy EU, esim. Suomi vienti ei-eu, esim. Venäjä tuonti Yksityishenkilö Jäsenvaltio 3 Kun suomalainen Finska Oy vie tavaraa EU:n ulkopuolelle, esimerkiksi Venäjälle kyse on tavaran viennistä. Venäläinen yksityishenkilö maahantuo tavaran Venäjälle. 16
Vientikauppa Jäsenvaltio 2 Danske AS Tanska lasku lasku Jäsenvaltio 1 Finska Oy Suomi tavara Norja Norska A/S Jäsenvaltio 3 Finska Oy voi todentaa myynnin arvonlisäverottomuuden Tullin tietojärjestelmästä sähköisesti saadulla poistumisvahvistetulla luovutuspäätöksellä, joka on liitettävä todisteeksi kirjanpitoon 17
Vientikauppa Mitä jos arvonlisäverottomuuden edellytykset eivät täyty? Myyjän on kaikissa tilanteissa liitettävä kirjanpitoonsa selvitys siitä, että tavara on viety EU:n ulkopuolelle. Jos vientiasiakirjat ovat puutteelliset, myynti on arvonlisäverollinen kotimaanmyynti 18
Arvonlisäveroton matkailijamyynti Myyntiä matkailijalle, jonka kotipaikka on EU:n tai Norjan ulkopuolella Myyjälle vapaaehtoinen menettely Matkailija vie tavaran omissa matkatavaroissaan EU:n ulkopuolelle Tavaroiden arvo on vähintään 40 euroa Tavarat viedään EU:n ulkopuolelle 3 kuukauden kuluessa Tavarat viedään EU:n ulkopuolelle käyttämättöminä Sinetöinti 19
Arvonlisäveroton matkailijamyynti Tavarat myydään ostajalle arvonlisäverolliseen hintaan Arvonlisävero palautetaan ostajalle, kun ostaja poistuu EU:n ulkopuolelle Myyjä palauttaa arvonlisäveron ostajalle itse tai toimiluvan saanut palautusliike palauttaa arvonlisäveron Myyjä oikaisee suorittamaansa arvonlisäveroa, kun sillä on selvitys siitä, että arvonlisäverottoman matkailijamyynnin edellytykset täyttyvät. 20