Kirjanpitolautakunnan kuntajaosto 23.2.1998 LAUSUNTO 28 LAUSUNTO KUNTAYHTYMÄN PURKAMISEEN LIITTYVISTÄ YHDISTÄMISKIRJAUKSISTA KUNNAN KIRJANPITOON Lausuntopyyntö Kunta A on pyytänyt kirjanpitolautakunnan kuntajaoston lausuntoa terveydenhuollon kuntayhtymän yhdistämiskirjauksista kunnan kirjanpitoon. Kunta A ja kunta B ovat purkaneet yhteisen terveydenhuollon kuntayhtymän 1.1.1997. Purkusopimuksen mukaan kuntayhtymän rahoitusomaisuus, saatavat, velat, sitoumukset ja sopimukset siirtyivät 1.1.1997 kunnalle A. Sopimuksen mukaan kuntayhtymän vuoden 1996 tilinpäätöksen valmistuttua tuli kunnalle B palauttaa vuodelta 1996 liikaa peritty ennakko tai suorittaa tarvittava lisäkanto. Siltä osin kuin kunta A maksaa 31.12.1996 jälkeen kuntayhtymän toimintaa koskevia veloituslaskuja tai vastaanotaa hyvityslaskuja tai kuntayhtymän saatavia joudutaan poistamaan tileistä, kunta A laskuttaa tai hyvittää kuntaa B kuntayhtymän vuoden 1996 käyttömenojen jakaantumisen mukaisella prosenttiosuudella. Eläkemenoperusteiset eläkevakuutusmaksut myönnetyistä ja yksilöllisistä varhaiseläkkeistä samoin kuin luottamusmieseläkemaksut jaetaan jäsenkuntien kesken vuoden 1996 käyttömenojen mukaisessa suhteessa. Kunnalla A oli vuoden 1996 päättävässä taseessa ko. kuntayhtymäosuuksia 22 018 616,99 markan arvosta. Perustelut Kirjanpitolaissa (655/1973) ei ole fuusiossa sulautuvan kirjanpitovelvollisen kirjanpidon päättämistä koskevia säännöksiä. Kirjanpitolautakunnan päätöksen 708/1984 mukaan sulautuvan osuuskunnan erillinen kirjanpito päätetään sulautumisen tapahtumispäivänä. Mainitun päätöksen mukaan kirjanpitolainsäädäntö ei vaadi sulautuvan osuuskunnan tilinpäätöksen laatimista sen sulautumisen vuoksi kesken jäävältä tilikaudelta. Sulautuvan osuuskunnan kirjanpito voidaan päättää tilien jäännöksiin sekä yhdistellä niiden perusteella vastaanottavan osuuskunnan kirjanpitoon.
Kuntajaoston lausunto Kirjanpitolautakunnan päätöksen 887/1987 mukaan yritysten sulautumisessa syntyvä kohdistamaton fuusioerotus (fuusiotappio) merkitään luonteensa mukaisesti joko kohtaan muut pitkävaikutteiset menot tai liikearvo. Laaditun, alustavan yhdistelylaskelman mukaan terveydenhuollon terveydenhuollon kuntayhtymän purkamisesta ja yhdistämisestä kunnan A kirjanpitoon syntyvä fuusioerotus on positiivinen. Kuntajaosto katsoo perustelluksi liittää fuusioerotuksen kunnan peruspääomaan, koska liitettävä toimintapääoma on negatiivinen. Lausunnon liitteenä olevan terveydenhuollon kuntayhtymän varojen ja velkojen alustavan jakolaskelman perusteella on laadittu esimerkki yhdistämiskirjauksista ja niiden vaikutuksista kunnan taseeseen ja rahoituslaskelmaan (liite). Terveydenhuollon kuntayhtymän varojen ja velkojen jako ja niihin perustuvat yhdistämiskirjaukset kunnan A kirjanpitoon voidaan tehdä kuntayhtymän purkamispäivän 1.1.1997 tilien jäännöksiin. Yhdistämiskirjaukset ovat kunnan A kirjanpidossa vuoden 1997 liiketapahtumia. Fuusioerotus kirjataan kunnan A peruspääomaan. Yhdistämiskirjausten vaikutus tulee ottaa kunnan A vuoden 1997 rahoituslaskelmaan ja talousarvion toteutumisvertailuun.
3 Lausunto 28 Terveydenhuollon kuntayhtymän varojen ja velkojen jako 1.1.1997 Liite, sivu 1(2) Kuntayhtymän Omaisuusosuudet: Velkaosuudet: tase 31.12.96 Kunnan A osuus Kunnan B osuus Vastaavaa Vastattavaa Rahoitusomaisuus 7213530,57 7213530,57 Lyhytaikainen vieras pääoma 6726142,31 6726142,31 Varastot 403935,11 403935,11 Pitkäaikainen vieras pääoma 2249970,00 2249970,00 Käyttöomaisuus 29570008,46 25309161,83 4260846,63 Huostassa olevat pääomat 41323,37 41323,37 Vastaavat yhteensä 37187474,14 32926627,51 4260846,63 Varaukset 50000,00 50000,00 Oma pääoma Käyttöpääoma/Peruspääoma 27320038,46 340574,84 86364,74 Rahastojen pääomat 800000,00 Vastattavaa yhteensä 37187474,14 Kuntayhtymäosuus jäsenkunnan taseessa -22018616,99-5301421,47 Tasinkosaatava 1500000,00 Tasinkovelka 1500000,00 Maksuosuudet kuntayhtymälle -2583396,69-2583396,69 373060,42 8324613,83 459425,16 8324613,83 459425,16
Yhdistämiskirjaukset kunnan A kirjanpidossa 5 Lausunto 28 Liite, sivu 2(2) Yhdistelytili Rahoitusomaisuus Lyhytaikainen vieras pääoma Vaikutus kunnan A taseeseen 1.1.97 1) 7213530,57 7213530,57 4) 6726142,31 6726142,31 Rahoitusomaisuus 4630133,88 390574,84 Peruspääoma 9) 1500000,00 1500000,00 Vaihto-omaisuus 403935,11 41323,37 Toimeksiantojen po 10) 2583396,69 2583396,69 Käyttöomaisuus 3290544,84 2249970,00 Pitkäaikainen vpo 5642745,62 Lyhytaikainen vpo 8324613,83 8324613,83 Varastot Pitkäaikainen vieras pääoma 2) 403935,11 403935,11 5) 2249970,00 2249970,00 Vaikutus kunnan A vuoden 1997 rahoituslaskelmaan Käyttöomaisuusinvestoinnit -25309161,83 Rahoitusosuudet (fuusioero) 390574,84 Käyttöomaisuus Toimeksiantojen pääomat Käyttöomaisuuden myynti 22018616,99 3a) 25309161,83 25309161,83 Rahoitusjäämä -2899970,00 3b) 22018616,99 22018616,99 Pitkäaik. vieraan pääoman lisäys 2249970,00 6) 41323,37 41323,37 Toimintapääoman muutos -650000,00 Toimintapääoman muutoksen erittely Rahoitusomaisuuden lisäys 4630133,88 Varaukset Vaihtoomaisuuden lisäys 403935,11 7) 50000,00 50000,00 Toimeksiantojen po:n lisäys -41323,37 11) 50000,00 Lyhytaikaisen vpo:n lisäys -5642745,62-650000,00 Peruspääoma 8) 340574,84 340574,84 32926627,51 32926627,51 11) 50000,00 Tiliviennit vuoden 1997 kirjanpidossa 1) Rahoitusomaisuuden erien kirjaus 7) Varausten kirjaus 2) Varastojen kirjaus 8) Peruspääoman kirjaus 3a) Siirtyvän käyttöomaisuuden kirjaus (peruspääoma 340574,84 on jäännöserä, joka saadaan 3b) Kuntayhtymäosuuden poisto vähentämällä varoista velat, toimeksiantojen po:t ja varaukset) 4) Lyhytaikaisen vieraan pääoman erien kirjaus 9) Tasinkovelan kirjaus 5) Pitkäaikaisen vieraan pääoman erien kirjaus 10) Maksuosuusvelan poisto 6) Toimeksiantojen po:erien kirjaus 11) Varauspääoman siirto peruspääomaan
6