SISÄLLYSLUETTELO LYHENNELUETTELO LUKIJALLE... 25

Transkriptio

1 LYHENNELUETTELO LUKIJALLE LUKU ELINKEINOVEROTUKSEN PERUSTEET Verotuksen oikeuslähteistä Yritystulon verottaminen Tulolähdejaosta Yleistä Elinkeinotoiminnan tulolähde Maatalouden tulolähde Muun toiminnan tulolähde Elinkeinotoimintaa vai muuta toimintaa Yleistä Vuokraustoiminta Arvopaperikauppa Konserniyhtiöt Yleishyödylliset yhteisöt Tulolähdesiirto Omaisuuslajit Rahoitusomaisuus Vaihto-omaisuus Käyttöomaisuus Sijoitusomaisuus Omaisuuslajisiirrot Tulolajit Tulon veronalaisuus Menon vähennyskelpoisuus Tulon ja menon jaksottaminen Yleiset jaksottamisperiaatteet Vaihto- ja sijoitusomaisuuden hankintamenon ja luovutushinnan jaksottamisesta Tappiontasauksen perusteet Tappion vahvistaminen ja vähentäminen Tappioiden vähennysoikeuteen vaikuttavat omistajanvaihdokset Tappioiden vähennysoikeutta koskeva lupamenettely Tappiontasaus ja sulautumiset Tappioiden ja muiden veroattribuuttien siirtyminen jakautumisessa Tappiontasaus eräissä rajat ylittävissä toimissa Eri yritysmuodot ja yritysmuodon valinta Yleistä yritysmuodon valinnasta Yksityisliike Henkilöyhtiöt Osakeyhtiö Eri yritysmuotojen vertailua Elinkeinonharjoittajan verotus Pääoma- ja ansiotulojako Osittaiskäyttöinen omaisuus Vähennettävät velat

2 9.7 Yhtymäverotus Yhtiösopimus tulo-osuuksien määräytymisen perustana Elinkeinotoiminnan tulolähteen tulo-osuuksien verotus Muun toiminnan tulolähteen tulo-osuuksien verotus Verotuksen suunnitteleminen Suunnittelumahdollisuuksista Verosuunnittelu tilikauden aikana Verosuunnittelu erityisjärjestelyissä Verosuunnittelu tilinpäätöshetkellä Suunnittelun rajat LUKU TILINPÄÄTÖS JA VEROTUS Kirjanpidon tuloksesta verotettavaan tuloon Erot ja yhtäläisyydet tuloslaskennan tavoitteissa Suoriteperusteen ja realisointiperiaatteen soveltaminen kirjanpidossa ja verotuksessa Kirjanpidon tulos lähtökohtana Verotuksen kirjanpitosidonnaisuus Varausten kirjanpitosidonnaisuus Luottotappiovaraus Toimintavaraus Takuuvaraus Siirrot korvaus- ja vakuutusmaksuvastuuseen sekä lisävakuutusmaksuvastuu Hinnanlaskuvaraus Verotuksen poistosäännökset Irtain käyttöomaisuus Rakennukseen kuuluvat koneet ja laitteet Irtaimen käyttöomaisuuden lisäpoisto Rakennukset Suurehkot korjausmenot Aineettomat oikeudet Muut pitkävaikutteiset menot Soran- ja hiekanottopaikat, kaivokset ja louhokset Osakkeet ja maa-alueet Muu käyttöomaisuus Osuus toiselle kuuluvasta käyttöomaisuudesta Lisäpoistot Korotetut poistot Poistojen kirjanpitosidonnaisuus Tutkimus- ja kehitysmenot sekä kurssitappiot Kirjanpitoratkaisun vaikutus verotuksessa Kirjanpidon tuloksen ja verotettavan tulon erot Laajuusero Kulut, joiden perusteella ei vahvisteta tappiota Jaksotusero Poistot Pakolliset varaukset ja ennakkokulukirjaukset Arvonalennukset Vähennyskelvottomat korot Yleistä Tasetesti Tulostesti Vähentämättä jäävät korot

3 3 Muita eroja verotuksen ja kirjanpidon välillä Tulolähdejako Väliyhteisötulo Erityiskysymyksiä Valmistumisasteen mukainen tuloutus Välillisten menojen aktivointi hankintamenoon Korkojen aktivointi Sijoituskiinteistön merkitseminen käypään arvoon Pääomalainan merkitseminen taseeseen IFRS:n mukainen kirjanpito ja elinkeinoverotus Tilinpäätöksen verosuunnittelu Yleistä Tilinpäätöksessä tehtävät kirjanpitoratkaisut vaikuttavat tilinpäätöksen veroihin Yleistä Vaihto-omaisuuden hankintameno Käyttöomaisuuden hankintameno Rahoitusvälineiden arvostaminen ja merkitseminen tilinpäätökseen Ulkomaanrahan määräiset saamiset, velat ja muut sitoumukset Tulon kirjaaminen tuotoksi valmistusasteen perusteella Pääoma-alennus ja lainan liikkeeseenlaskumenot Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittava tilinpäätös Tilinpäätösvaiheessa tehtävät verosuunnittelu toimenpiteet vaikuttavat kirjanpidossa tehtäviin tilinpäätösratkaisuihin Yleistä Poistot Verotusperusteiset ja pakolliset varaukset Konserniavustus LUKU OSINGONJAKO Osinkoverojärjestelmä Varojenjakoa koskevat säännökset osakeyhtiölaissa Yhtiöveron hyvitysjärjestelmän kumoaminen ja klassinen osinkoverojärjestelmä Vuosien muutokset osinkoverotuksessa Osingonmaksajan verotus Osingon kohdistaminen jakajan verotuksessa Osingonmaksajan ennakonpidätysvelvollisuus Osingonsaajan verotus Osinkotulon jaksottaminen Yhtiöiden saamat osingot EU- ja ETA-valtioista saadun osingon verovapaus pääsääntönä Emo-tytäryhtiödirektiivin 2 artiklassa tarkoitettu yhtiö Muu EU- tai ETA-valtiosta saatu osinko Ketjuverotussäännösten poikkeukset EU- ja ETA-valtioista saatujen osinkojen verovapauteen Pankkien ja vakuutusyhtiöiden sijoituksistaan saamat osingot Julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu tulo Muista ulkomaisista yhtiöistä saatu osinko Muuhun kuin elinkeinotoimintaan kuuluvat osingot Osuuskunnasta, säästöpankista ja keskinäisestä vakuutusyhtiöstä saatu voitto Osinkotulon verovapautta rajoittavat EVL 6 a :n säännökset

4 3.3 Luonnollisten henkilöiden saamat osingot Julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko Muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko Muun toiminnan tulolähteeseen kuuluvat osingot Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulolähteeseen kuuluvat osingot REIT-yhtiön jakama osinko Eri osakelajeihin perustuvan osingon verottaminen Suosiva varojenjako Työpanokseen perustuva osinko Työpanososingosta verovelvollinen henkilö Työpanososinkoa koskevan säännöksen soveltamisala ja soveltamistilanteet Työpanososinkoa koskevan säännöksen soveltuminen osakkeiden luovutustilanteessa Työpanososingon tulolähde, tulolaji ja tulon jaksottaminen Ennakkoperintä työpanososingosta Osinkoa jakavan yhtiön verotus Holdingyhtiölle jaettu osinko Vuosi-ilmoitukset Sijoitetun vapaan oman pääoman (SVOP) jakaminen SVOP-palautuksen verotus vuodesta 2014 alkaen Luonnollisten henkilöiden saaman SVOP-palautuksen verotus Julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu SVOP-palautus Julkisesti noteeraamattomasta yhtiöstä saatu SVOP-palautus Yhtiön saaman SVOP-palautuksen verotus Yhtymien saamat osingot Elinkeinotoimintaan ja maatalouteen kuuluvat osingot Luonnollinen henkilö yhtiömiehenä Yhteisö yhtiömiehenä Yhtymä yhtiömiehenä Yhtymän osakkaan käyttämätön osinkovähennys Henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvat osingot Yhtymän saamat osuuspääoman korot Tulo-osuuden verovuosi Kansainväliset osingot Ulkomailta saadut osingot Verosopimuksen soveltuminen saatuun osinkoon Luonnollisen henkilön saama osinko EU- tai ETA-valtioista saatu osinko Muista ulkomaisista yhtiöistä saatu osinko Yhtiön saama osinko EU- ja ETA-valtioista saatu osinko Muista ulkomaisista yhtiöistä saatu osinko Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Osinkojen verovapautta rajoittavat EVL 6 a :n säännökset Ulkomaille jaettava osinko Yleiset säännöt EU- ja ETA-valtioihin maksettavat osingot EU- ja ETA-valtioiden ulkopuolelle maksettavat osingot Verovapaita yhteisöjä vastaaville rajoitetusti verovelvollisille yhteisöille maksetut osingot Rajoitetusti verovelvolliselle luonnolliselle henkilölle maksetut osingot

5 4.7.6 SVOP-palautus ulkomaiselle osakkeenomistajalle Hallintarekisteröidylle osakkeenomistajalle jaettava osinko Väliosinko ja ennakko-osinko Väliosinko Osingonjaon perustuminen tilinpäätökseen Väliosingon verotusta koskevat säännöt Välitilinpäätöstä koskevat kirjanpitosäännökset Ennakko-osinko Jaksottaminen Soveltamisala Soveltamisedellytykset Osingonsaajan tekemä ennakko-osinkovaatimus Ennakko-osinkopäätös Varsinainen osingonjakopäätös Päätöksistä tiedottaminen Johdonmukaisuus järjestelmän soveltamisessa Ennakko-osingon kirjaaminen Jakajan kirjaukset Saajan kirjaukset Erityiskysymyksiä Vähemmistöosakkaan asema Vaikutus nettovarallisuuteen Veroilmoitus ja vuosi-ilmoitus Ennakko-osingon maksaminen Koron maksaminen velaksi kirjatusta ennakko-osingosta Ennakko-osinkojärjestelmä vs. muut voitonsiirtokeinot Erityiskysymyksiä Laiton varojenjako Osingonjaon peruuttaminen Osinkosaamisen vanhentuminen LUKU YRITYKSEN RAHOITUS Yleistä Oma pääoma Osakepääoman korottaminen Osakeyhtiölain edellytykset osakepääoman korottamiselle Osakepääoman korottaminen kirjanpidossa Osakkeiden merkitsijän verotus Osakkeiden hankintameno Osakkeiden hankinta-ajankohta Korkohyvitys Osakeannin järjestävän yhtiön verotus Osakeanti ja omien osakkeiden luovutus pääomansijoituksena Vaikutukset tappioihin (ja käyttämättömiin hyvityksiin) Varainsiirtoverotus Muun oman pääoman korottaminen Yleistä Yhtiön verotus Osakkaan verotus Osakepääoman ja muun sidotun oman pääoman alentaminen Osakeyhtiölain edellytykset osakepääoman alentamiselle Osakepääoman alentaminen kirjanpidossa

6 2.3.3 Osakepääoman alentamisen verotus Osakkaan verotus Peitelty osinko Mitätöitävään osakkeeseen liittyvän osinkosaatavan anteeksiantaminen Varainsiirtoverotus ja vaikutukset yhtiön nettovarallisuuteen Muun sidotun oman pääoman alentaminen Sijoitetun vapaan oman pääoman palauttaminen Sijoitetun vapaan oman pääoman palauttaminen osakeyhtiölaissa Sijoitetun vapaan oman pääoman palauttaminen verotuksessa Omat osakkeet Osakeyhtiölain omien osakkeiden hankkimiselle asettamat edellytykset Omat osakkeet kirjanpidossa Omien osakkeiden hankkimisen verotus Osakkaan verotus Peitelty osinko Osakkeiden edelleen luovuttaminen Vaikutukset tappioihin (ja käyttämättömiin hyvityksiin) Varainsiirtoverotus Pääomalaina Osakeyhtiölain edellytykset pääomalainalle Pääomalaina kirjanpidossa Pääomalaina verotuksessa Koron vähentäminen ja tulouttaminen Koron jaksottaminen Erityiskysymyksiä Vaikutukset nettovarallisuuteen Pääomalaina osakkeiden hankintamenona Peitelty osinko Varainsiirtoverotus Lähdeverotus Vieras pääoma Joukkovelkakirja- ja vaihtovelkakirjalainat Velkakirjat yhtiöoikeudessa Velkakirjat kirjanpidossa Velkakirjojen verotus Koron käsittely Emissioprovisio Jälkimarkkinahyvitys Vaihtovelkakirjan konvertointi Varainsiirtoverotus Johdannaiset Johdannaisten käsite Johdannaiset kirjanpidossa Johdannaisten verotus Optioiden elinkeinoverotus Yleistä Kaupankäyntitarkoituksessa pidettävät rahoitusjohdannaiset Muut kuin kaupankäyntitarkoituksessa pidetyt johdannaiset Muuhun toimintaan lukeutuvien optioiden verotus Asettaja Haltija

7 5.3.3 Termiinit Varainsiirtoverotus Osakelainaus ja Repo-kaupat Yleistä Kirjanpitokäsittely Osakelainauksen verotus Luovutusvoiton verotus Sijaisosinko Varainsiirtoverotus Lähdeverotus Repo-kauppojen verotus Vuokrasopimukset (leasing) Yleistä Vuokrasopimuksista siviilioikeudessa Vuokrasopimukset kirjanpidossa Kirjanpitokäsittely IFRS-standardien mukaan Vuokrasopimusten luokittelu Vuokrasopimusten käsittely kirjanpidossa Myynti- ja takaisinvuokraussopimukset (sale and leaseback) Vuokraus- ja takaisinvuokraussopimukset (lease and leaseback) Kirjanpitokäsittely Suomen kirjanpitolain mukaan Vuokrasopimusten verokohtelu Vuokrasopimusten luokittelu verotuksessa Vuokrasopimusten luokittelun vaikutus verokohteluun Sale and leaseback -järjestelyn verokohtelu Lease and leaseback -järjestelyn verokohtelu LUKU KIINTEISTÖT ELINKEINOTOIMINNASSA Kiinteistönomistuksen tulolähde ja omistusmuodot Suora kiinteistön omistus Tavalliset ja keskinäiset kiinteistöosakeyhtiöt Rakenne ja verotuksen perussäännöt Poistot ja lainanlyhennykset Lainanlyhennysrahasto ja rakennusrahasto Vastikkeen vähennyskelpoisuus Liittymismaksut Toimitilan jälleenhankintavaraus Suora kiinteistönomistus vai yhtiöitetty omistus Kiinteistöyhtiöt ja tappiontasaus Kiinteistöleasing Perustajaurakointi Kiinteistöverotus LUKU HENKILÖKUNNAN PALKITSEMINEN Yleistä Ansiotulojen verotuksesta ja palkkakäsitteestä Työnantajavelvollisuudet ja niiden laiminlyönnin seuraukset Ennakonpidätys ja muut työnantajavelvollisuudet Ennakonpidätyksen toimittamisajankohta Ennakonpidätysvelvollisuuden laiminlyönti ja laiminlyönnin seuraukset

8 1.3 Lakisääteiset eläke- ja sosiaalivakuutusmaksut Työnantajan sairausvakuutusmaksu Muut lakisääteiset eläke- ja sosiaalivakuutusmaksut Rahana maksettava palkka ja tulospalkkio Yleistä Osakekurssiin sidotut rahana maksettavat tulospalkkiot Verotusajankohdasta sekä erityisesti niin sanotuista bonustalletustileistä Osakkeina maksettava palkka Työsuhdeoptiot Osakepalkkiojärjestelmät Työsuhdeanti ja osakesäästöohjelma Ennakonpidätys ja työnantajavelvoitteet Ennakonpidätyksen toimittaminen Lakisääteiset eläke- ja sosiaalivakuutusmaksut Työsuhdeoptio- ja osakepalkkiojärjestelmiin liittyvät varainsiirtoveroseuraamukset Yrityksen oikeus vähentää osakepohjaisista järjestelmistä aiheutuneet kulut Työsuhteen päättyessä maksettavat korvaukset ja muut etuudet Yleistä Rahana maksettavat korvaukset ja niihin liittyvät työnantajavelvoitteet Työllistymiseen tähtäävät koulutukset Työnantajan tuki yrittäjäksi ryhtyvälle työntekijälle Työnantajan järjestämät vakuutukset Yleistä Lisäeläketurva Riskihenkilövakuutukset Säästöhenkivakuutukset Kapitalisaatiosopimukset Luontois- ja henkilökuntaedut Yleistä Tavanomaiset luontoisedut Verovapaat henkilökuntaedut Yleistä Tuloverolain 69 :ssä säädetyt edellytykset Terveydenhuolto Sairaanhoitovakuutus Merkkipäivälahja Virkistys- tai harrastustoiminta Luontois- ja henkilökuntaetujen järjestämistavoista Työnantajan järjestämä koulutus Koulutuksen verovapauden edellytykset Erityisesti MBA-koulutuksista Työnantajan myöntämät veronalaiset stipendit koulutuksen kustannusten korvaaminen LUKU KONSERNIVEROTUS Konsernien verotuksesta Suomessa Yleistä Konserniavustusjärjestelmän tulevaisuus Konserniavustus Yleistä Konserniavustus ja tappiot

9 2.3 Konsernisuhteen edellytykset Liiketoiminta Omistusosuus Kotimaisuusvaatimus Passiivisessa roolissa olevat yhtiöt Konsernisuhteen kesto Osakepääoman korotus Tytäryhtiön osakkeiden ostaminen Perustettu tytäryhtiö Sulautuminen ja jakautuminen Purkautuminen Yhtiömuodon muutos Käsittely kirjanpidossa Käsittely verotuksessa Konserniavustuksesta päättäminen ja siitä ilmoittaminen Konsernituki Konsernin sisäisten luovutusten siirtohinnoittelu kotimaisten yritysten välillä Verovelvollisten erillisyyden periaate Markkinaehtoisuuden periaate konsernin sisäisessä hinnoittelussa Poikkeukset markkinaehtoisuuden periaatteesta Tulojen ja menojen jakaminen konserniyhtiöiden välillä Taloudellinen ja muodollisjuridinen liittymä Konsernin yhteisten menojen jakaminen Konsernin sisäiset liiketoimintakokonaisuuksien ja tytäryhtiöosakkeiden luovutukset Käyvän arvon määritys Siirtohintojen vastaoikaisut Korkovähennysrajoitukset Yleistä Säännösten soveltamisala Yhteisöt ja yhtiöt Tulolähde Etuyhteysyritykseltä otetut lainat Säännösten sisältö euron raja %:n rajoitus Korkomenot Verotuksessa vähennettävät poistot Saatu ja annettu konserniavustus Vähennyskelpoisten korkojen määrän laskeminen Vähentämättä jääneiden korkomenojen seuranta Tasetesti Korkovähennysrajoituksen suhde muihin säännöksiin Tulevaisuuden näkymät LUKU YRITYSJÄRJESTELYT Yritysjärjestelysäännösten taustasta Sulautuminen Sulautumista koskevien säännösten soveltamisala Sulautumiseen sovellettavat verotusperiaatteet Verotusperiaatteet yhtiötasolla Sulautumisvastike Verotusperiaatteet osakastasolla Varainsiirtovero

10 2.4 Sulautuminen ja konserniavustus Sulautumisen vaikutus työnantajan sosiaaliturvamaksuun Sulautumisen vaikutus nettovarallisuuteen Erityiskysymyksiä Verollinen sulautuminen Vastavirtasulautuminen Tappioiden ja muiden veroattribuuttien siirtyminen sulautumisessa Tytäryhtiösulautuminen Sekasulautuminen Tavallinen sulautuminen Kombinaatiosulautuminen Perättäiset sulautumiset Rajat ylittävä sulautuminen Jakautuminen Jakautumista koskevien säännösten soveltamisala Jakautumiseen sovellettavat verotusperiaatteet Jakautuva kokonaisuus ja sen jako vastaanottaville yhtiöille Kokonaisjakautuminen Osittaisjakautuminen Verotusperiaatteet yhtiötasolla Jakautumisvastike Verotusperiaatteet osakastasolla Varainsiirtovero Jakautuminen ja konserniavustus Jakautumisen vaikutus työnantajan sosiaaliturvamaksuun Erityiskysymyksiä Verollinen jakautuminen Jakautuminen kiinteistöosakeyhtiöksi Keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön jakautuminen Jakautumisessa syntyneiden yhtiöiden purkaminen tai niiden osakkeiden edelleen luovutus Tappioiden ja muiden veroattribuuttien siirtyminen jakautumisessa Liiketoimintasiirto Liiketoimintasiirtoa koskevien säännösten soveltamisala Liiketoimintasiirtoon sovellettavat verotusperiaatteet Siirtävään yhtiöön sovellettavat verotusperiaatteet Liiketoimintakokonaisuuden käsite Liiketoimintakokonaisuuteen kuuluvat varat, velat ja varaukset Jatkuvuusperiaate Liiketoimintasiirtovastike Vastaanottavaan yhtiöön sovellettavat verotusperiaatteet Varainsiirtovero Liiketoimintasiirto ja konserniavustus Liiketoimintasiirron vaikutus työnantajan sosiaaliturvamaksuun Erityiskysymyksiä Verollinen liiketoimintasiirto Kansainvälinen liiketoimintasiirto Suomessa harjoitettu liiketoiminta Ulkomailla harjoitettu liiketoiminta Tappioiden ja muiden veroattribuuttien siirtyminen liiketoimintasiirrossa Osakevaihto Osakevaihtoa koskevien säännösten soveltamisala

11 5.2 Osakevaihtoon sovellettavat verotusperiaatteet Kohdeyhtiön osakkeenomistajiin sovellettavat verotusperiaatteet Osakevaihtovastike Hankkivaan yhtiöön sovellettavat verotusperiaatteet Varainsiirtovero Osakevaihto ja konserniavustus Osakevaihdon vaikutus nettovarallisuuteen Erityiskysymyksiä: Exit tax Osakevaihto ja työsuhdeoptiot Tappioiden ja muiden veroattribuuttien siirtyminen osakevaihdossa Eurooppayhtiön ja eurooppaosuus kunnan yritysjärjestelyt Yritysjärjestelyt ja veronkierto Yritysmuodon muuttaminen Osakeyhtiön muodonmuutosta koskevat säännökset Muun yhtiön ja yksityisliikkeen muodonmuutosta koskevat säännökset Jatkuvuusperiaate Identtisyys Säännöksessä säädellyt muutostilanteet Yksityisliikkeen muuttaminen henkilöyhtiöksi Yksityisliikkeen tai ammatin muuttaminen osakeyhtiöksi Henkilöyhtiön muuttaminen yksityisliikkeeksi Henkilöyhtiömuodon muuttaminen toiseksi henkilöyhtiöksi Henkilöyhtiön muuttaminen osakeyhtiöksi Muut muutokset Muodonmuutoksen veroseuraamukset Menojen vähennysoikeus Varaukset Siirtyvän varallisuuden omistusajat Osuuksien ja osakkeiden omistusajat Verotus muutosverovuodelta Muut veroseuraamukset Tappioiden siirtyminen Oma pääoma ja yksityisotot Yhtiöosuuden tai osakkeiden hankintameno LUKU YRITYSKAUPPA Yleistä Liiketoimintakauppa Osakekauppa EVL:n mukaisesti verotettava osakeluovutus Veronalaiset osakeluovutukset Yleistä Pääomasijoitustoiminta Muun toiminnan tulonlähde ja muu kuin käyttöomaisuus Verovapaat osakeluovutukset Yleistä Vähimmäisomistusosuus ja -aika Kiinteistö- ja asunto-osakeyhtiöt EU-jäsenvaltioissa tai verosopimusvaltioissa sijaitsevat yhtiöt Palautuvat erät Luovutustappiot ja niihin rinnastettavat erät TVL:n mukaisesti verotettava osakekauppa Verotettavan luovutusvoiton tai -tappion laskeminen

12 3.2.2 Hankintamenon määrittäminen erityistilanteissa Lahjaksi, perintönä tai osituksessa saadut osakkeet Uusmerkintä ja rahastoanti Bonusosake, osakkeiden jakaminen (split) ja osinkona saatu osake Optio-oikeus, vaihtovelkakirja ja pääomalaina Lainasaamiset tappiollisissa osakekaupoissa Toimintamuodon muutokset Hankinta-ajankohdan määrittäminen erityistilanteissa Vastikkeettomat saannot Osakepääoman korotus Bonusosake, split ja osinkona saatu osake Optio-oikeus ja vaihtovelkakirja Toimintamuodon muutokset Tappiot osakekannan kaupassa Yleistä Välilliset omistajanvaihdokset Poikkeuslupa tappioiden vähentämiseen Yritysjärjestelyt Kauppahinnan jaksottaminen EVL:n mukainen jaksotus TVL:n mukainen jaksotus Kauppahintaan sisältyvät erät ja korko Lisäkauppahinnan maksaminen ja verotus Liiketoimintakaupan ja osakekaupan vertailua Varainsiirtoverovelvollisuus Yrityskauppaan valmistautuminen Kiinteistöt Yksityisluonteinen varallisuus Eri osakesarjojen luominen Liiketoimintojen yhtiöittäminen konsernissa Omistuksen muuttaminen välilliseksi ennen yrityskauppaa Yrityskaupan jälkeen Myyjän työsuhde ja konsultointi myytyyn yhtiöön Substanssikaupan jälkeen myyjälle jääneen yhtiön verotus LUKU YRITYSTOIMINNAN LOPETTAMINEN Yleistä Osakeyhtiön toiminnan lopettaminen Peitellyn osingon verottamisesta Osakeyhtiön purkautumisen veroseuraamukset Yleistä purkautumisen verokohtelusta Purkautuvaa yhtiötä koskevat säännökset Purkautuvan yhtiön osakkaita koskevat säännökset Purkautuvan yhtiön verotus Purkautuvan yhtiön osakkaiden verotus Yleistä EVL:n mukainen verotus TVL:n mukainen verotus Erityisiä kysymyksiä Jako-osan ennakkoluovutus Varainsiirtovero Purku ja konserniavustus Tappioiden siirtyminen purussa EVL 6 b.3 :n soveltuvuus purkautumiseen

13 11 LUKU VERONKIERTO Veronkierron torjuntaa koskevista säännöksistä Yleistä Millaisiin veronkierron ilmenemistapoihin VML 28 viittaa? Rajanvedoista oikeuskäytännön perusteella Veronkiertotapausten luokittelu oikeuskäytännön pohjalta Perusteeton eriarvoisuus verovelvollisten välillä taloudellisia etuja jaettaessa Kauppahinnan jakaminen väärin kaupan kohteen eri osille Vaiheittaiset oikeustoimet, joiden kaikkia vaiheita ei voida perustella verotuksesta riippumattomilla syillä Varallisuudensiirrot ilman tarkoitusta siirtää varallisuutta Yksittäiset luovutukset Edestakaiset luovutukset Useat peräkkäiset luovutukset, joissa omaisuus palaa alkuperäiselle luovuttajalle Omistusoikeuden luovutus ja vuokraus takaisin luovuttajalle Peitellyt osamaksukaupat Määräävä asema ilman oikeudellista perustetta Yhtiö on sopimussuhteen osapuolena vaikka sopimus koskee osakkaan luonteeltaan henkilökohtaisia palveluita Yhtiömuoto silloin, kun yhtiön toiminta on yhden, määräävässä asemassa olevan osakkaan varassa Toimintamuodon muutos, joka on tehty vain verosta vapautumisen tarkoituksessa Tapaukset, joissa pääomansijoitus esiintyy vähennyskelpoisena menona Oikeuskäytäntö Erityisiä kysymyksiä Veronkierron ja peitellyn osingonjaon keskinäinen suhde Valeoikeustoimet Voiko verovelvollinen vedota veronkiertoajatukseen omaksi edukseen? Veronkierron ja lainsäädännössä olevan aukon välisestä suhteesta Millaisiin motiiveihin vedoten voidaan torjua käsitys verojen välttämistarkoituksesta? VML 28 :n ja EVL 52h :n keskinäisestä suhteesta yritysjärjestelytapauksissa Veronkierron seuraamuksista Verotusmenettelystä veronkiertotilanteissa LUKU PEITELTY OSINKO Yleistä Peitellyn osingon muodoista VML 29.1 :n tarkoittamat tilanteet VML 29.2 :n tarkoittamat tilanteet Peitellyn osingon saajat Peitellyn osingon veroseuraamuksista Edun antaneen yhteisön verotus Edunsaajan verotus Peitelty osinko suhteessa ennakkoperintään ja lähdeverotukseen Lopuksi Verotusmenettelystä peitellyn osingon tilanteissa

14 13 LUKU KANSAINVÄLINEN VEROTUS Yleistä Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus Yli kuuden kuukauden oleskelu Suomessa Kolmen vuoden sääntö Yleistä Olennaisten seikkojen kokonaisarviointi Suomesta saatu tulo Verosopimukset Elinkeinotulon verotus kansainvälisissä yhteyksissä Yleistä Asuin- ja lähdevaltion verotusoikeudesta Lähdeverotus Lähdeverotusmenettelystä Tulotyyppikohtainen lähdeverotus Osinko Korko Rojalti Luovutusvoitto Tytäryhtiö vai sivuliike Yleistä Tytäryhtiö Sivuliike Kiinteä toimipaikka Kiinteä toimipaikka OECD:n malliverosopimuksen mukaan Kiinteän toimipaikan tulon määrittäminen Kiinteään toimipaikkaan liittyviä velvollisuuksia Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen käsite Kaksinkertaisen verotuksen poistamisen perusteista Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Suomessa Hyvitysmenetelmä Vapautusmenetelmä Siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelusäännökset ja -käytäntö Suomessa Siirtohinnoittelu Suomen lainsäädännössä ja oikeuskäytännössä Markkinaehtoperiaate Dokumentointivelvollisuus Dokumentoinnin sisältö Dokumentoinnin esittäminen Sanktiot BEPS-toimenpiteen mukainen siirtohinnoitteludokumentointi Dokumentointi käytännössä Muut Suomen veroviranomaisille esitettävät tiedot Kansainvälinen säännöskenttä Verosopimukset ja EU:n säännökset EU Joint Transfer Pricing Forum OECD:n siirtohinnoitteluohjeet Markkinaehtoperiaate (arm s length principle) OECD:n siirtohintamenetelmät EU:n siirtohinnoittelufoorumin dokumentointisuositus Dokumentoinnin rakenne Oikeus- ja verotuskäytäntö Suomessa

15 6.4 Siirtohinnoittelusäännöksistä eräissä muissa maissa Iso-Britannia Saksa Pohjoismaat Tanska Ruotsi Norja Venäjä Viro Yhdysvallat Kiina Muut maat Konsernin siirtohinnoittelupolitiikka Siirtohinnoittelun merkitys liiketoiminnassa Siirtohinnoittelun vaikutus palkitsemisjärjestelmiin Siirtohintojen asettaminen Yleistä Siirtohinnoittelu erilaisissa liiketapahtumissa Valmistus Palvelut Aineettomien oikeuksien siirtohinnoittelu Myynti ja markkinointi Väliyhteisöt Tausta Väliyhteisölain soveltamisala Ulkomainen yhteisö Määräämisvalta Tuloverotuksen tosiasiallinen taso yhteisön asuinvaltiossa Väliyhteisölain soveltamisalaa rajaavat poikkeussäännökset Laissa määriteltyjä toimialoja koskeva soveltamispoikkeus Teollinen tuotantotoiminta Muu tuotantotoiminta Laivanvarustustoiminta Myynti- ja markkinointitoiminta Konserniyhteisö Verosopimusvaltioissa asuvia yhteisöjä koskeva soveltamispoikkeus Substanssipoikkeus Toimitilat Henkilöstö Kalusto Kokonaisarviointi Poikkeuksen alueellisen soveltamisen rajat Väliyhteisölain soveltaminen verotusmenettelyssä ja muutoksenhaussa Veronalainen väliyhteisötulo-osuus Väliyhteisötulo-osuuden määrä Väliyhteisötappio-osuus Ulkomaisen veron hyvitys Ulkomaiselta väliyhteisöltä saatu osinko Ilmoittamisvelvollisuus Ulkomaantyöskentely Komennus ulkomaille Suomalaisen henkilön verotus hänen työskennellessään ulkomailla Verostatus Suomessa Olennaiset siteet Suomeen

16 8.2.2 Kuuden kuukauden sääntö Yleistä kuuden kuukauden säännöstä Ulkomaantyötulon oltava palkkatuloa Verotusoikeus ensisijaisesti työskentelyvaltiolla Suomi-päivät Poikkeuksellisista olosuhteista johtuva Suomessa oleskelu ja ulkomaantyöskentelyn päättyminen ennen kuuden kuukauden täyttymistä Eräiden kustannusten korvausten verovapaus Työsuhdeoptio ja kuuden kuukauden sääntö Työsuhdeoption määritelmä Kuuden kuukauden säännön erityisedellytykset työsuhdeoption osalta Ulkomailla työskentelyn vaikutus optioedun verotukseen Jos kuuden kuukauden sääntö ei sovellu optiotulon verotukseen Työsuhdeoptioihin liittyvät ilmoitusvelvollisuudet ulkomaantyöskentelyn yhteydessä Rajoitetusti verovelvollisen työsuhdeoptiot Lyhyet ja pidempikestoiset työmatkat sekä useassa maassa työskentely Pitkät työmatkat, joihin soveltuu kuuden kuukauden verovapaussääntö Työmatkat ja useammassa maassa työskentely, johon kuuden kuukauden sääntö ei sovellu Etätyö Ulkomaantyöskentelyn sosiaaliturva EU:n sosiaaliturva-asetus ja sosiaaliturvasopimukset Sosiaaliturvamaksut Suomesta ulkomaille suuntautuvilla komennuksilla Ulkomaisen henkilön verotus hänen työskennellessään Suomessa Suomessa asuva henkilö ja verostatus Rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saatu tulo ja sen verottaminen Nettopalkkasopimuksella Suomessa työskentelevät Ulkomailta Suomeen tulevan matkakustannusten korvaukset Ulkomailta Suomeen tulevalle maksettavat eräät kustannusten korvaukset Avainhenkilöitä koskeva verotus Sosiaaliturva- ja eläkemaksuvelvoitteista ulkomaisten henkilöiden työskennellessä Suomessa LUKU YKSITYISLIIKKEEN JA HENKILÖYHTIÖN MYYNTI JA PURKAMINEN Yrityskauppa Liikkeen- ja ammatinharjoittajan yrityksen myyminen Tulontasaus Tulontasauksen edellytykset Tulontasauksen toimittaminen Tulon kertymisvuodet Henkilöyhtiön omaisuuden ja liiketoiminnan luovuttaminen Avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön yhtiömiesosuuden luovutus Tappioiden menettäminen, kun yli puolet yhtiöosuuksista on vaihtanut omistajaa Liiketoiminnan lopettaminen Liikkeen- ja ammatinharjoittajan yritystoiminnan lopettaminen Elinkeinotoiminnan lopettaminen

17 2.2 Avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön toiminnan lopettaminen Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön purkamisen verotuksesta Yhtiön verotus Yhtiömiesten verotus LUKU SUKUPOLVENVAIHDOS Johdanto Kauppa Luovuttajan tuloverotuksen pääsäännöt Luovutuksen kohde ja omistusaika Luovutuksensaajaa koskevat vaatimukset Lahjoitus ja perintö Veronhuojennussäännöstön tausta ja rakenne Säännösten soveltamisen vaatiminen Yritys tai sen osa yritysvarallisuus Huojennukseen oikeutetut ja toiminnan jatkaminen Lahjanantajan pidättämät oikeudet Huojennettava määrä Lahjoitetun varallisuuden arvostaminen Lahjansekainen kauppa Maksuajan pidentäminen Huojennusedun menettäminen Huojennussäännösten yhdistämisestä Osakkeiden hankkiminen tai lunastaminen Yritysjärjestely osana sukupolvenvaihdosta Yrityksen luovuttamisen vaikutuksista elinkeinoverotukseen Yrittäjän toimeentulo väistymisen jälkeen LUKU OMISTAJAYRITTÄJÄ Yrityksen ja omistajan väliset varainsiirrot Sijoitukset ja yksityisotot yksityisliikkeissä ja yhtymissä Oikeustoimet yhtiön ja osakkaan välillä Osinkotulon verotus Julkisesti noteeratun yhtiön jakaman osingon verotus Noteeraamattoman yhtiön jakama osinko Osinkotulon kohdistaminen Osingon verovuosi Osingonjako erilajisille osakkeille Työperäiset osingot Matemaattisen arvon laskenta Matemaattinen arvo erityistilanteissa Uusi yhtiö Toimintamuodon muutokset Osakeanti Sulautuminen ja jakautuminen Osinko kuluvalta tilikaudelta tai ennen tilinpäätöksen vahvistamisesta Osakaslainat Pääomatulona verottaminen Rahalainan saaminen Osakas ja hänen perheenjäsenensä Verovuoden päättyessä maksamatta Lainojen takaisinmaksut Koron maksaminen

18 3.4 Peitelty osinko Lainapääoman vähentäminen osakkeiden matemaattisesta arvosta Negatiivinen oma pääoma Vähennyskelvottomien korkojen määrä Lainan sivukulujen vähennyskelpoisuus Läpilainaus Yritysmuodon muutokset LUKU VEROTUSMENETTELY JA MUUTOKSENHAKU Yleistä Verovelvollisen oikeusasema näkökulmana verotuksen prosessuaaliseen puoleen Verotuksen prosessuaalista puolta koskevasta sääntelystä Erityisesti vuoden 2016 lakiuudistuksen sisällöstä Verovelvollisen ja Verohallinnon keskinäisestä suhteesta Säännönmukainen verotus ja verotuksen muuttaminen Verovelvollisten oikeuksista verotusmenettelyssä ja muutoksenhaussa Verovelvollisten oikeusasemasta sääntelyn valossa Säännönmukaisesta verotuksesta Verotusmuodoista Yleistä VML :ssä säädetyistä verotusmuodoista Viranomaiset Ilmoitusvelvollisuudesta Selvitysvelvollisuuden jakautumisesta veroviranomaisen ja verovelvollisen kesken Verovuosi Veroilmoituksen antamisaika Veroilmoituksen käsitteestä ja veroilmoituslomakkeista Oikeus täydentää tai muuttaa annettua veroilmoitusta Verotuksen toimittamisesta Yleistä Verotuksen toimittamista ohjaavat yleiset periaatteet Kuulemisesta Veroviranomaisen selvityspyynnöistä Erityisiä kysymyksiä Veroviranomaisten ja verovelvollisten välisen kanssakäymisen muodoista Ennakolliset keskustelut veroviranomaisten ja verovelvollisen välillä Aiemman vuoden verotusratkaisuun mukautumisesta Luottamuksensuoja Päätösten perusteleminen Ennakkoratkaisut Veronkorotus Yleistä Tarkemmin VML 32 :n tunnusmerkistöistä Verotuskäytännöstä Oikeuskäytännöstä Verotuksen muuttaminen säännönmukaisen verotuksen jälkeen Yleistä Verotuksen muuttamista koskevat säännöt vuoden 2017 alusta lukien Siirtymäsäännös Uudelleen toimitettava verotus

19 15.5 Verotuksen oikaiseminen muutoksenhakuviranomaisen tekemän muutoksen johdosta Seurannaismuutos Verotuksen oikaisu verovelvollisen hyväksi Muutoksenhaku Muutoksenhakujärjestelmän pääpiirteet Täytäntöönpanon kielto ja keskeytys Erityisesti oikaisuvaatimusten käsittelystä Valitus korkeimmalle hallinto-oikeudelle: valitusluvan saamisen edellytykset Ylimääräisestä muutoksenhausta ASIAHAKEMISTO