Eduskunnan puhemiehelle

Transkriptio

1 KIRJALLINEN KYSYMYS 938/2009 vp Vierailevien taiteilijoiden matkakustannusten korvausten verottaminen Eduskunnan puhemiehelle Teatterialalla käytetään toiminnan luonteen vuoksi paljon vierailevia taiteilijoita. Vierailevat ohjaajat, näyttelijät tai vaikkapa valo- ja äänisuunnittelijat tuovat maakuntateattereihin tarpeellista moni-ilmeisyyttä. Vierailujakson pituus riippuu tehtävien luonteesta. Esiintyvillä taiteilijoilla se on parista kuukaudesta pariin vuoteen riippuen näytelmän esitysajasta. Ohjaajilla ja muilla näytelmää valmistelevan ryhmän jäsenillä työjakso on yleensä muutaman kuukauden mittainen. Erityisesti ohjaajat käyvät säännöllisesti myös katsomassa yksittäisiä esityksiä näytelmän valmistuttua. Verohallinnon päätöksen 2033/32/2008 mukaan palkansaajan kodin ja varsinaisen työpaikan väliset matkat eivät oikeuta verovapaisiin matkakustannusten korvauksiin. Jos työnantaja korvaa näiden matkojen kustannuksia, korvaus on koko määrältään palkkaa. Vierailevan taiteilijan varsinaiseksi työpaikaksi katsotaan yleensä taiteilijan vierailun kohteena oleva paikka. Joskus taiteilijalla voi olla työsuhde samaan aikaan muuhun kuin vierailun kohteena olevaan teatteriin, mikä tekee verotuskohtelusta suotuisamman. Tällöin hänen varsinaiseksi työpaikakseen on katsottu tuo muu teatteri ja vierailun aiheuttamat matkakustannukset voidaan korvata verovapaasti. Varsinaisten freelancereiden joihin teatterialalla luetaan myös säännönmukaisesti lyhyitä työsuhteita tekevät henkilöt tilanne on huonompi. KHO:n päätöksellä vuodelta 1985 vierailevan ohjaajan vierailupaikka katsotaan hänen varsinaiseksi työpaikakseen. Tästä seuraa, että matkakustannusten korvausten katsotaan olevan palkkaa ja siten veronalaista tuloa. Käytännössä tästä tulkinnasta voi teatterialalla syntyä kohtuuttomia tilanteita. Kun esimerkiksi vieraileva ohjaaja käy Helsingistä Kajaanissa vetämässä lämmitysharjoitukset, hän viipyy paikan päällä vain muutaman päivän. Hänen lentolippunsa ja majoituksensa hinta saattaa olla korkeampi kuin varsinainen palkka siltä ajalta. Koska myös matkakustannusten korvaukset ajatellaan palkkatuloksi, voi olla, että verot nousevat korkeammiksi kuin varsinaiseksi palkaksi ajateltu osa. Tuloverolain 93 :n mukaan työntekijä voi vähentää verotuksessaan asunnon ja työpaikan väliset matkakustannukset. Vaikka vieraileva taiteilija voisikin lopullisessa verotuksessaan esittää vähennettäviksi palkkana maksetut matkakustannusten korvaukset, teatteri ei voi koskaan vähentää tästä ns. palkkatulosta maksamiaan sosiaaliturvamaksuja. Vierailevien taiteilijoiden käyttäminen on erottamaton osa teatterilaitosta ja edellytys koko maan kattavalle laadukkaalle teatteriverkostolle. Edellä olevan perusteella ja eduskunnan työjärjestyksen 27 :ään viitaten esitän asianomaisen ministerin vastattavaksi seuraavan kysymyksen: Aikooko valtiovarainministeriö korjata vierailevien taiteilijoiden matkakustannusten korvausten verotuskäytäntöä Versio 2.0

2 niin, että matkakustannuksia voidaan korvata verottomasti? Helsingissä 12 päivänä marraskuuta 2009 Outi Alanko-Kahiluoto /vihr 2

3 Ministerin vastaus KK 938/2009 vp Outi Alanko-Kahiluoto /vihr Eduskunnan puhemiehelle Eduskunnan työjärjestyksen 27 :ssä mainitussa tarkoituksessa Te, Herra puhemies, olette toimittanut asianomaisen ministerin vastattavaksi kansanedustaja Outi Alanko-Kahiluodon /vihr näin kuuluvan kirjallisen kysymyksen KK 938/2009 vp: Aikooko valtiovarainministeriö korjata vierailevien taitelijoiden matkakustannusten korvausten verotuskäytäntöä niin, että matkakustannuksia voidaan korvata verottomasti? Vastauksena kysymykseen esitän seuraavaa: Tuloverolain 93 :n mukaan työntekijä voi vähentää verotuksessaan asunnon ja työpaikan väliset matkakustannukset. Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa palkansaaja vakituisesti työskentelee. Varsinaisen työpaikan käsitteestä säädetään tuloverolain 72 b :ssä. Useilla toimialoilla on tyypillistä, että työsuhteet ovat lyhytkestoisia eli ns. pätkätyösuhteita. Lyhytaikainenkin työskentelypaikka voi olla varsinainen työpaikka. Esimerkiksi jos yritys palkkaa tiettyyn toimipaikkaan ruuhka-apulaisen tai sairausloman sijaisen, heidän varsinainen työpaikkansa on tuo toimipaikka. Henkilö voi virkavapautensa aikana työskennellä toisen työnantajan palveluksessa. Tällöin tämän toisen työnantajan toimipiste on hänen varsinainen työpaikkansa. Teatteri- ja näytelmätyöntekijöiden varsinainen työpaikka on se teatteri, jossa hän käy esiintymässä tai muutoin suorittaa sovitun työsuorituksensa. Työntekijän varsinainen työskentelypaikka saattaa siten olla esimerkiksi Kajaanissa ja asunto Helsingissä. Verohallinnon päätöksessä Dnro 2033/32/2008 verovapaiden matkakustannusten korvaamisesta vuodelle 2009 luetellaan ne edellytykset, joiden on täytyttävä, jotta matkakustannuksia tai päivärahoja voidaan korvata verovapaasti. Kyseisessä Verohallinnon päätöksessä on erikseen todettu, ettei työmatkana pidetä palkansaajan asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa eikä työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppu- ja muita vastaavia matkoja asunnon ja erityisen työskentelypaikan välillä. Palkansaajan kodin ja varsinaisen työpaikan väliset matkat eivät oikeuta verovapaisiin matkakustannusten korvauksiin. Jos työnantaja korvaa näiden matkojen kustannuksia, korvaus on koko määrältään palkkaa. Freelance-työntekijällä tarkoitetaan henkilöä, jolla on vuoden aikana, samanaikaisestikin, useita työn- tai toimeksiantajia. Tällä tavoin voivat toimia esim. toimittajat, valokuvaajat, kääntäjät ja teatterityöntekijät. Oikeuskäytännön mukaan toisella paikkakunnalla asuvan vierailevan ohjaajan varsinainen työpaikka oli teatteri, jossa hän vieraili (KHO 1985/3611 II 614). Näin ollen hänelle ei voinut maksaa verovapaita matkakustannusten korvauksia. Hänellä ei ollut varsinaista työpaikkaa muualla, joten tuo teatteri oli hänen varsinainen työpaikkansa. Jos freelancer on työsuhteessa ja tekee työmatkan erityiselle työntekemispaikalle, hänelle voidaan korvata matkakustannukset, kuten muillekin palkansaajille. Jos taas työsuhdetta ei ole ja hänelle maksetaan työtai käyttökorvausta, korvaukset ovat veronalaisia. Luonnolliselle henkilölle maksetuista matkakustannusten korvauksista ei kuitenkaan tarvitse toimittaa ennakonpidätystä silloin, kun ne on maksettu kustannuspäätöksen mukaisesti. Freelancer saa vähentää verotuksessaan kustannukset selvityksen mukaan tai Verohallituksen yhtenäistämisohjeen mukaiset määrät. 3

4 Ministerin vastaus Freelancereille on tyypillistä, että heillä on vuoden aikana useita eri työnantajia. Näiden työsuhteiden perusteella näistä työsopimuksenmukaisista, vaikkakin lyhyen aikaa kerrallaan kestävistä, työskentelypaikoista muodostuu heidän varsinaisia työskentelypaikkojaan, siten kuin tuloverolain 72 b :ssä säädetään. Matkakustannuksia ei voida korvata tässä tapauksessa verovapaasti, vaan ne ovat verovelvollisille vähennyskelpoisia tuloverolain 93 :n mukaan, kuten kaikille muillekin palkansaajille. Sille seikalle, että verovelvollisen matkat ja niistä näin aiheutuvat kustannukset ovat poikkeuksellisen suuret etäisyyksistä johtuen, ei kuitenkaan voida antaa erillistä arvoa ratkottaessa matkakustannusten verokohtelua. Lyhyitä työsuhteita solmitaan myös muilla toimialoilla ja heidän verokohtelunsa toimitetaan samojen säännösten nojalla. Yhden toimialan asettaminen matkakustannuksia koskien erityiseen asemaan muista ei ole mahdollista. Helsingissä 7 päivänä joulukuuta 2009 Valtiovarainministeri Jyrki Katainen 4

5 Ministerns svar KK 938/2009 vp Outi Alanko-Kahiluoto /vihr Till riksdagens talman I det syfte som anges i 27 i riksdagens arbetsordning har Ni, Herr talman, till den minister som saken gäller översänt följande skriftliga spörsmål SS 938/2009 rd undertecknat av riksdagsledamot Outi Alanko-Kahiluoto /gröna: Ämnar finansministeriet rätta till beskattningspraxis i fråga om resekostnadsersättningar till gästande konstnärer så att resekostnaderna kan ersättas skattefritt? Som svar på detta spörsmål anför jag följande: Enligt 93 i inkomstskattelagen kan en arbetstagare dra av resekostnaderna mellan bostaden och arbetsplatsen i sin beskattning. Med egentlig arbetsplats avses den plats där löntagaren arbetar stadigvarande. Begreppet egentlig arbetsplats definieras i 72 b i inkomstskattelagen. I många branscher är det vanligt med kortvariga anställningsförhållanden, s.k. kortjobb. Också ett ställe där man arbetar en kort tid kan vara en egentlig arbetsplats. Exempelvis om ett företag anställer ett rusningsbiträde eller en vikarie för någon som är sjukledig till ett visst verksamhetsställe, är detta verksamhetsställe deras egentliga arbetsplats. En person kan vara tjänstledig och då arbeta åt en annan arbetsgivare. Då är denna andra arbetsgivares verksamhetsställe hans eller hennes egentliga arbetsplats. Teaterarbetares och skådespelares egentliga arbetsplats är den teater där de uppträder eller annars utför en överenskommen arbetsprestation. En arbetstagare kan således ha sin egentliga arbetsplats i Kajana medan bostaden finns i Helsingfors. I Skatteförvaltningens beslut Dnr 2033/32/2008 om skattefria resekostnadsersättningar under 2009 uppräknas de villkor som ska vara uppfyllda för att resekostnader eller dagtraktamenten ska kunna ersättas skattefritt. I Skatteförvaltningens beslut konstateras särskilt att såsom arbetsresa anses inte löntagares resa mellan bostad och den egentliga arbetsplatsen och ej heller veckosluts- eller andra motsvarande resor mellan bostaden och det särskilda arbetsstället som gjorts under arbetskommendering. Löntagares resor mellan hemmet och den egentliga arbetsplatsen ger inte rätt till skattefria resekostnadsersättningar. Om arbetsgivaren ersätter kostnaderna för dessa resor, är hela ersättningsbeloppet lön. Med frilans avses en person som under året, också samtidigt, har flera arbets- eller uppdragsgivare. Till exempel journalister, fotografer, översättare och teaterarbetare kan vara verksamma på detta sätt. Enligt rättspraxis var den egentliga arbetsplatsen för en gästande regissör som bodde på en annan ort den teater som han gästade (HFD 1985/3611 II 614). Sålunda kunde han inte betalas skattefria resekostnadsersättningar. Han hade inte någon egentlig arbetsplats någon annanstans, så denna teater var hans egentliga arbetsplats. Om en frilans har ett anställningsförhållande och företar arbetsresor till ett särskilt ställe där arbetet utförs, kan han eller hon ersättas för resekostnaderna, på samma sätt som andra löntagare. Om åter något anställningsförhållande inte föreligger och han eller hon betalas arbetsersättningar eller bruksavgifter, är ersättningarna skattepliktiga. Förskottsinnehållning behöver dock inte verkställas på resekostnader som betalats till en fysisk person när de har betalats i enlighet med ett kostnadsbeslut. En frilans får dra av kostnaderna i sin beskattning enligt utredning eller beloppen enligt Skattestyrelsens anvisning för förenhetligande. 5

6 Ministerns svar Typiskt för frilansar är att de har flera olika arbetsgivare under året. Med stöd av dessa anställningsförhållanden blir deras arbetsavtalsenliga arbetsställen, även om de varar bara en kort tid åt gången, deras egentliga arbetsplatser, på det sätt som föreskrivs i 72 b i inkomstskattelagen. I detta fall kan resekostnaderna inte ersättas skattefritt, utan de är avdragsgilla för den skattskyldige enligt 93 i inkomstskattelagen, liksom för alla andra löntagare. Den omständigheten att den skattskyldiges resor och kostnaderna för dem blir exceptionellt stora på grund av långa avstånd kan dock inte tillmätas någon särskild betydelse när det skattemässiga bemötandet av resekostnaderna avgörs. Korta anställningsförhållanden ingås även i andra branscher och det skattemässiga bemötandet där bygger på samma bestämmelser. Det är inte möjligt att ge någon viss bransch en särställning när det gäller resekostnaderna. Helsingfors den 7 december 2009 Finansminister Jyrki Katainen 6