Uusi tilintarkastuslainsäädäntö mitä hallitusten ja tarkastusvaliokuntien jäsenten tulee tietää. Mikko Järventausta, KHT, Partner, Audit Leader, EY

Transkriptio

1 Uusi tilintarkastuslainsäädäntö mitä hallitusten ja tarkastusvaliokuntien jäsenten tulee tietää Mikko Järventausta, KHT, Partner, Audit Leader, EY

2 EU:n uuden sääntelyn keskeiset muutokset EU:n tilintarkastussääntely tuli voimaan kesäkuussa 2014, siirtymäajan ollessa 2 vuotta. Sääntely koostuu direktiivistä ja PIE-yhtiöitä koskevasta EU-asetuksesta. Lainsäädäntö tulee saattaa kansallisesti voimaan mennessä Merkittävimmät PIE-yhtiöitä koskevat muutokset: Pakollinen tarkastusyhteisön rotaatio Kiellettyjen palvelujen luettelo Kattosääntö sallituille muille kuin tilintarkastuspalveluille Tilintarkastajan raportointi Tarkastusvaliokunnan rooli. Suomessa TEM:n työryhmä julkaisi mietintönsä lainsäädännön muuttamiseksi. Mietintö sisältää lakiesityksen. Esityksen kommentointiaika päättyi Sivu 10

3 Työryhmä esittää jäsenvaltio-optioiden laajaa käyttöä Member State definition Has applied the 2006 EU PIE definition with expansion Member State implementation Mandatory firm rotation (MFR) Maximum initial duration period 10 Permit MFR extension (if tender) Permit MFR extension (if joint audit) Non-audit services (NAS) Add to NAS prohibited 'blacklist' Create permissible NAS restrictions ( white list ) Expanding the Cap (e.g. %, scope) Permit Tax and valuation services derogation Other provisions Joint audit mandatory Key Audit Partner rotation period 7 Extending certain requirements to non-pies Yes Yes No No No Yes No No Sivu 11

4 Voimaantulo ja siirtymäsäännökset Laki astuu voimaan Tilintarkastajan valintaa ja tilintarkastajan antamia muita kuin tilintarkastuspalveluita koskevat säännöt tulevat noudatettaviksi ensimmäiseltä tilikaudelta, joka alkaa lain voimaantulon jälkeen Käytännössä useimmilla yhteisöillä alkaen Huomioitava vuoden cooling in jakso tiettyjen palveluiden osalta Tilintarkastuksen kilpailutus ja mahdollinen pakkorotaatio kriittiset ajankohdat Nykyinen tilintarkastaja aloittanut 1994 tai aikaisemmin vaihto viimeistään vuonna 2021 Nykyinen tilintarkastaja aloittanut vaihto viimeistään vuonna 2024 Nykyinen tilintarkastaja aloittanut 2004 jälkeen kilpailutus 10 vuoden täyttymisen jälkeen Sivu 12

5 Rotaation aikataulut PIEtilintarkastussuhde Rotaatio yhtiökokouksessa (kevät) Aikaisemmin kuin PIE-tilintarkastussuhteen laskenta Toimeksiannot, joissa ensimmäinen tilikausi alkoi tai aikaisemmin (kalenterivuosi 1994 tai aikaisemmin) Toimeksiannot, joissa ensimmäinen tilikausi alkoi (kalenterivuodet ) /+14* Toimeksiannot, joissa ensimmäinen tilikausi alkoi /+14* /+14* (kalenterivuodet ) /+14* Toimeksiannot, joissa ensimmäinen tilikausi alkoi tai myöhemmin /+14* /+14* (kalenterivuodet ) Rotaation ajoitus PIE-yhteisö ei voi uusia toimeksiantoa lähtien. PIE-yhteisö ei voi uusia toimeksiantoa lähtien PIE-yhteisö ei voi uusia toimeksiantoa ilman kilpailutusta lähtien PIE-yhteisö ei voi uusia toimeksiantoa ilman kilpailutusta 10 vuoden jälkeen * Kilpailutus +10 vuotta, jaettu tarkastus + 14 vuotta Sivu 13

6 Kielletyt palvelut Osin ankarammat säännöt kuin IESBA- tai SEC-säännöissä. Vuoden varoaika taloudelliseen tietoon liittyvän sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan menettelyjen suunnittelulle ja toteutukselle (mukaan lukien IT) Kiellettyjen palvelujen luettelo Veropalvelut, kun ne liittyvät seuraaviin: palkkoihin liittyvät verot, tullit Palvelut, joihin liittyy osallistuminen tarkastettavan yhteisön johtamiseen tai päätöksentekoon Kirjanpito sekä kirjanpitoaineiston ja tilinpäätöksen laatiminen Palkanlaskentapalvelut Taloudellisten tietojen laatimiseen ja/tai valvontaan liittyvän sisäisen valvonnan tai riskienhallinnan menettelyjen suunnittelu ja toteutus tai sellaisten tietoteknisten järjestelmien suunnittelu ja toteutus, joilla käsitellään taloudellisia tietoja Oikeudelliset palvelut, jotka liittyvät seuraaviin: i) yleinen oikeudellinen neuvonta, ii) tarkastettavan yhteisön puolesta käytävät neuvottelut, ja iii) toimiminen asian ajamisen luonteisessa roolissa oikeudenkäynnissä Tarkastettavan yhteisön sisäiseen tarkastukseen liittyvät palvelut Palvelut, jotka liittyvät tarkastettavan asiakkaan rahoitukseen, pääomarakenteeseen ja pääoman kohdentamiseen sekä sijoitusstrategiaan Henkilöresursseihin liittyvät palvelut. Sivu 14

7 Jäsenvaltio-optiona sallitut palvelut Sallitut muut kuin tilintarkastuspalvelut Veropalvelut, kun ne liittyvät verolomakkeiden täyttämiseen julkisten tukien ja verokannustimien yksilöimiseen verotarkastuksessa avustamiseen välittömien ja välillisten verojen sekä laskennallisten verojen laskemiseen Veroneuvontaan. Arvonmäärityspalvelut Palvelut ovat sallittuja vain jos niiden vaikutus tilinpäätökseen on vähäinen (erikseen ja yhdessä) Milloin kyseessä on vähäistä suurempi vaikutus tilinpäätökseen? Sivu 15

8 Kielletyt palvelut globaali ulottuvuus The statutory auditor of the PIE and any member of its network cannot provide prohibited services to: the PIE itself; and its EU formed parent undertakings; and its EU formed controlled undertakings. Generally, the Regulation will not have effect outside the EU. However, where a member of the network of the statutory auditor provides NAS to entities outside the EU that are subsidiaries of a PIE, the statutory auditor of the PIE must apply a threats and safeguards approach when assessing the impact of those services on its own independence. However, in such circumstances, there still remain three absolute prohibitions of certain services that are deemed to compromise the independence of the PIE auditor regardless of the nature of possible safeguards put in place. These are: Bookkeeping and preparing accounting records and financial statements; Designing and implementing internal control or risk management procedures related to the preparation and/or control of financial information or designing and implementing financial information technology systems, and Services that involve playing any part in the management or decision making of the audited entity. Sivu 16

9 Kielletyt palvelut globaali ulottuvuus (jatkoa) Article 5(1) of the Regulation stipulates that an audit firm, or any of its network firms (in the world), cannot provide any prohibited non-audit services to the audited entity, its parent and its controlled undertakings in the EU. Article 5 does not distinguish in the case of parent or controlled undertakings of the audited entity between PIEs and non-pies. The question is how the principles set out in Article 5(1) should be applied to audited entities with PIE parents and/or PIE subsidiaries in various EU Member States which have: 1. enacted the Member State option to allow tax and valuation services; 2. prohibited additional services; and/or 3. not made use of the options above. Based on initial views in the EC September 2014 Q&A, it is our understanding that if the audited entity had subsidiaries in other EU Member States, such subsidiaries would have to comply with the law of the Member State in which they were established (principle of local law). Also, if the local law of the non-pie subsidiary is more restrictive than than the EU Regulation, the auditor cannot provide to non-pie subsidiaries those additional services. Sivu 17

10 Sallittujen palvelujen kattosääntö Jos lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö tarjoaa tarkastettavalle yhteisölle, sen emoyhtiölle tai sen määräysvallassa oleville yhtiöille muita kuin tämän asetuksen 5 artiklan 1 kohdassa tarkoitettuja palveluja vähintään kolmena peräkkäisenä tilikautena, tällaisista palveluista maksettavat kokonaispalkkiot saavat olla enintään 70 prosenttia niiden palkkioiden keskiarvosta, jotka on maksettu tarkastettavan yhteisön ja tapauksen mukaan sen emoyrityksen, sen määräysvallassa olevien yritysten ja kyseessä olevan konsernin konsernitilinpäätöksen lakisääteisestä tilintarkastuksesta/ lakisääteisistä tilintarkastuksista kolmena viimeisenä peräkkäisenä tilikautena. Käytännössä vaikuttaa ensimmäisen kerran nykyisiin tilintarkastussuhteisiin vuonna 2020 The cap does not apply to permitted services provided by members of the statutory audit firm s network. The cap only applies to the statutory auditor or the audit firm who provides the permitted services to the audited PIE, its parent undertaking(s) or its controlled undertakings in a given Member State Kattosääntö koskee vain PIE:n tarkastajaa, ei koko ketjua. Sivu 18

11 Miten katto lasketaan? Osoittaja When calculating the numerator, only permitted NAS provided by the statutory auditor of the EU PIE to the EU PIE, its controlled undertakings and its parent entities are brought in to the calculation. Nimittäjä in order to determine the amount of statutory audit fees, these have to be assessed in a group context (i.e., the statutory audit fees paid by the audited PIE aggregated with the statutory audit fees of any parent entities and/or controlled undertakings either inside or outside of the EU). In other words, the denominator will be the group statutory audit fees generated by the statutory auditor of the EU PIE in a given EU Member State irrespective of where the group entities are located Sivu 19

12 Muiden kuin tilintarkastuspalveluiden hankkiminen tilintarkastusyhteisöltä Tilintarkastaja voi tarjota tarkastettavalle yhteisölle muita kuin tilintarkastuspalveluita jos tarkastusvaliokunta on antanut siihen luvan Tarkastusvaliokunnan etukäteishyväksyntä vaaditaan Miten saadaan prosessi toimivaksi Kaikki palvelut tarkastusvaliokunnalle hyväksyttäväksi etukäteen vai osittainen delegointi toimivalle johdolle? Millainen prosessi luodaan muiden yhteisöjen kuin nykyisen tilintarkastajan osalta? Palveluiden ja palkkioiden systemaattinen seuranta? Sivu 20

13 Tilintarkastajan raportointi Tilintarkastuskertomus Lausunnon tueksi on annettava tietoa muun muassa seuraavista: kuvaus merkittävimmistä olennaisen virheellisyyden riskeistä, yhteenveto siitä, miten tilintarkastaja on toiminut näiden riskien johdosta, ja kun se on merkityksellistä, näihin riskeihin liittyvät keskeiset havainnot. ISA-muutokset vaikuttavat merkittävästi tilintarkastuskertomukseen jo 2016 Tilintarkastajan lisäraportti tarkastusvaliokunnalle Lisäraportti on esitettävä tarkastusvaliokunnalle Laaja luettelo aiheista jotka minimissään tulee esittää Raportti on pyydettäessä toimitettava viipymättä viranomaisille Sivu 21

14 Tarkastusvaliokunta Säännökset osakeyhtiölakiin Tehtävät Avustettava hallitusta tai hallintoneuvostoa ainakin seuraavien asioiden seuraamisessa ja arvioimisessa: 1) taloudellinen raportointijärjestelmä; 2) sisäisen valvonnan ja tarkastuksen sekä riskienhallintajärjestelmien tehokkuus; 3) tilintarkastus ja 4) tilintarkastajan riippumattomuus, erityisesti muiden kuin tilintarkastuspalvelujen tarjoaminen, ja tilintarkastajan valinnan valmistelu. Sivu 22