EVLI Pankki ja Aurator Sijoittajalounas Juha Vehmanen 11.11.2015
Evli on sijoittamiseen erikoistunut yksityispankki Perustettu 1985 Avainhenkilöiden omistama Yksityis- ja yhteisöasiakkaita Varoja hoidossa 8.5 mrd. Sijoitamme maailmanlaajuisesti Yli 200 asiantuntijaa Erittäin kokenut henkilöstö Toimistot Helsingissä, Turussa, Tukholmassa ja Moskovassa Yhteistyökumppaneina maailman suurimmat sijoittajat 1
Varainhoito on käsityötä Rivieran Suomi-Seura 11.11.2015 Mikael Henriksson, Tuomo Kangasaho / Aurator Kristoffer Lindberg, Juha Vehmanen / Evli
Aurator Varainhoito Oy Osa Evli-konsernia Hallinnoitava varallisuus noin 150 miljoonaa euroa 350-400 asiakasta Henkilöstö: 8 varainhoidon ammattilaista, joista 4 varainhoitajaa
Perheoikeudellista juridiikkaa, verosuunnittelua
Esityksen sisältö EU:n perintöasetus Suomen ja Ranskan välinen perintöverosopimus Edunvalvontavaltuutus Avio-oikeus, avioehtosopimus Lahjat Perimysjärjestys ja testamentti Ositus ja perinnönjako 5
EU:n perintöasetus Tuli voimaan 17.8.2015 Minkä maan lainsäädännön mukaan perintö jaetaan? Minkä jäsenvaltion tuomioistuin on toimivaltainen? Perittävän kuolinhetken asuinpaikan, omaisuuden sijaintipaikasta tai luonteesta riippumatta Poikkeus - 1. Perittävällä läheisempi liittymä toiseen valtioon (esim. asunut vain lyhyen aikaa uudessa valtiossa ja koko omaisuus sijaitsee edellisessä asuinvaltiossa - 2. Lainvalinta: Testamentilla voidaan valita kansalaisuusmaa; siis se maa jonka kansalainen testamenttia tehtäessä tai kuollessa. 6
EU:n perintöasetus Iso-Britannia, Irlanti ja Tanska sopimuksen ulkopuolella Ei koske perintöverotusta (verosopimukset, kansallinen ls.) Eikä aviovarallisuussuhteita (avioliiton solmimisvaltio ym.) Vieraan lainsäädännön sisältö voi tulla yllätyksenä esim. - Perillinen on vastuussa henkilökohtaisesti vainajan veloista (Espanja, Italia ja Ranska) Suomessa rajoittuu pääsääntöisesti perittävän varojen määrään - Aiottu perillinen ei ole perimysasemassa - Rintaperillisellä ei ole lakiosaoikeutta / voi olla myös vanhemmilla, leskellä - Keskinäisiä testamentteja ei tunnusteta kaikissa jäsenvaltioissa - Common Law maissa perintö ensin uskotulle miehelle 7
Suomen ja Ranskan välinen perintöverosopimus Verotusmaa: Perinnönjättäjän vakituisen kotipaikan maa - Jos asunto molemmissa maissa, jossa kiinteämmät henkilökohtaiset suhteet ( elinolojen keskus ) perheenjäsenten asunnon sijaintivaltio työpaikan sijaintivaltio ja työskentelyn kesto siellä henkilön harjoittaman yritystoiminnan sijaintivaltio asumisen kesto kussakin asunnossa tosiasiallinen oleskeluvaltio ja oleskelun kesto omaisuuden sijaintivaltio Poikkeus: Kiinteä omaisuus ja kiinteä toimipaikka verotetaan siinä maassa, jossa se sijaitsee - Mikä on kiinteätä ratkaistaan sijaintipaikan lainsäännösten mukaan. - Perinnönjättäjän asuessa Ranskassa kiinteistö- tai asunto-osakeyhtiöiden osakkeet, jotka oikeuttavat hallitsemaan Suomessa sijaitsevaa huoneistoa, ei lueta kiinteään omaisuuteen (ei veroteta Suomessa). Laivat ja ilma-alukset verotetaan rekisteröintimaassa. 8
Edunvalvontavaltakirja Valtuutus koskee omaisuutta ja muita taloudellisia asioita Henkilöä koskevia asioita Voidaan rajata koskemaan määrättyä oikeustointa, asiaa tai omaisuutta Kuka asioita hoitaa? Mitä asioita? Miten haluaisin asioitani hoidettavan, jos sairastun vakavasti tai jos kykyni tehdä päätöksiä heikkenee vanhana?" Yleisvaltuutus - Edunvalvontavaltakirjalla ei voida myydä tai pantata kiinteistöä, jollei mainittu - Valtuutettu saa antaa lahjan vain, jos lahjan antamisen perusteet on yksilöity 9
Edunvalvontavaltakirjan käyttö Edunvalvontavaltuutus, jonka valtuuttaja on määrännyt tulemaan voimaan siinä tilanteessa jos hän tulee - sairauden - henkisen toiminnan häiriintymisen - heikentyneen terveydentilan - tai muun vastaavan syyn vuoksi kykenemättömäksi huolehtimaan asioistaan Valtuuttaja voi nimetä toisen valtuutetuksi siltä varalta, että valtuutettu tulee sairauden, esteellisyyden tms. vuoksi tilapäisesti (varavaltuutettu) tai pysyvästi (toissijainen valtuutettu) estyneeksi hoitamaan tehtäväänsä tai ei ota tehtävää vastaan Jos ei nimetty em. valtuutettua, niin käräjäoikeus tai valtuutetun pyynnöstä holhousviranomainen voi määrätä 10 edunvalvojan.
Muotovaatimukset, vahvistaminen (menettely) Testamentista lainatut muotovaatimukset Testamentin tavoin vapaa peruutus ennen vahvistusta Edellytetään lääkärintodistusta Maistraatti hyväksyy käyttötarpeen alkamisen ja hyväksyy valtuutetun Merkitään holhousasioiden rekisteriin Edunvalvontavaltakirja palautetaan valtuutetulle leimalla varustettuna 11
Esimerkkejä lisätyistä ehdoista Valtuutetun tulee käyttää varoja hyvinvointini ja terveydentilani edistämiseen ja huolehtia siitä, että olosuhteeni muutenkin tehdään niin mukavaksi kuin se kohtuudella on mahdollista. Valtuutetulla on oikeus edunvalvontavaltakirjan nojalla myydä, tai muuten luovuttaa päämiehen omistama kiinteistö, hakea siihen kiinnitystä tai perustaa panttioikeus kiinteistöön Valtuutettu on velvollinen hankkimaan valtuuttajalle / lapselle korkealuokkaista yksityistä sairaanhoitoa, mikäli valtuuttajan /lapsen terveydentila sitä vaatii. Valtuutettu on valtuutuksen vahvistamisesta lähtien oikeutettu antamaan puolestani lapsilleni ja lapsenlapsilleni lahjoja heidän syntymäpäivinään ja jouluna, jotka arvoltaan yhteensä ovat enintään sen suuruisia, minkä he voivat saada lahjaverovapaasti. 12
Avio-oikeus Alkaa avioliittoon vihkimisestä tai parisuhteeseen rekisteröimisestä Avioliiton solmiminen ei vaikuta puolison omistamaan omaisuuteen eikä velkavastuuseen. Kattaa kaikenlaisen omaisuuden, myös ennen avioliittoa saadun Konkretisoituu avioliiton päättyessä - Mikäli kolmansien määräyksistä muuta ei johdu (ehto lahjakirjassa, testamentissa) - Ellei muuta ole puolisoiden välillä sovittu (avioehtosopimus) 13
Avioehtosopimus Avioehtosopimuksen solmimisella voidaan poistaa tai palauttaa aviooikeus Muotomääräys: Sopimus päivätty, allekirjoitettu ja kahden esteettömän todistajan oikeaksi todistama (AL 42 ja 66 ) Avioehto on rekisteröitävä jommankumman puolison kotipaikan maistraatissa (muutoin ei saa oikeusvaikutuksia) Sisältövaihtoehdot a) Kummallakaan puolisolla ei ole avio-oikeutta mihinkään toisen puolison omaisuuteen b) Kummallakaan ei ole avio-oikeutta tiettyyn toisen puolison omaisuuteen c) Toisella puolisolla ei ole avio-oikeutta mihinkään toisen puolison omaisuuteen Myös ehto, jonka mukaan avio-oikeus ei ulotu ennen avioliittoa saatuun omaisuuteen taikka avioliiton aikana esim. perintönä saatavaan omaisuuteen Ehto, joka on sidottu ositusperusteeseen (Esim. avio-oikeutta ei avioeron ollessa ositusperusteena, mutta kuolintilanteessa avio-oikeus voimassa, KKO 2000:100) 14
Lahjat, verovapaus Tavanomainen koti-irtaimisto, arvo ei ylitä 4.000 Elatuslahja täysi-ikäiselle, PerVL 19 1 mom 2 k - Toisen elättäminen, kasvatus, koulutuksen maksaminen on verovapaata - Maksa täysi-ikäisen lapsesi tai hänen perheensä, vanhempasi elantomenoja koskevat laskut (ts. sellaisessa muodossa että lahjansaajalla ei ole mahdollista käyttää lahjoitettua määrää muihin tarkoituksiin ) - Esim. yhtiövastike ok, rahoitusvastike ei, yliopistomaksut ulkomaisessa yliopistossa Käyttöoikeus lahjaksi PerVL 2.2 - Käyttöön auto, asunto, kesämökki, vene jne. - velka (koroton laina), velan korottomuus on verovapaa etu, kuitenkin pääoman takaisinmaksu Myynti 75,1 % kauppahintaan käyvästä arvosta 15 - Kauppahinta korottomaksi velaksi - Lyhennyssuunnitelma markkinaehtoinen, maksettava lainanantajan elinaikana
Optimoi veronalainen lahja Mitoita lahjat kolmen vuoden välein, progressioetu Lahjaveroasteikko progressiivinen -> Mitoita lahja alle lahjaveron marginaaliasteen Useampi lahjoittaja, molemmat vanhemmat (alle 4000 ) Lahjoita lapselle ja lapsenlapselle Pidätä hallintaoikeus Poista ennakkoperintöolettama testamentissa Lahjoita omaisuutta, jossa realisoimatonta arvonnousua Käytä sukupolvenvaihdoshuojennussäännöksiä 16
Lakisääteinen perimysjärjestys 1. Lapset 2. Aviopuoliso 3. Omat vanhemmat tai sisarukset 4. Isovanhemmat ja perittävän omien vanhempien sisarukset Perintöveroluokat I veroluokka: Lapset ja heidän rintaperillisensä, aviopuoliso, aviopuolison lapsi ja heidän rintaperillisensä, isä, äiti, isovanhemmat, sekä avopuoliso, jos tällä yhteinen lapsi perittävän kanssa tai jos tämä on ollut perittävän kanssa aiemmin avioliitossa II veroluokka: Kaikki muut; esim. sisarukset, ja heidän jälkeläisensä, avopuoliso yleensä 17
Perintöveroasteikko I-veroluokka Verotettavan osuuden arvo Veron vakioerä alarajan kohdalla Vero % I-veroluokka alarajan ylimenevästä osuudesta 20.000 40.000 100 8 40.000 60.000 1.700 11 60.000 200.000 3.900 14 200.000 1.000.000 23.500 17 1.000.000-159.500 20 18
Perintöveroasteikko II-veroluokka Verotettavan osuuden arvo Veron vakioerä alarajan kohdalla Vero % II-veroluokka alarajan ylimenevästä osuudesta 20.000 40.000 100 21 40.000 60.000 4.300 27 60.000 1.000.000 9.700 33 1.000.000-319.900 36 19
Testamentti Mitä testamentilla voidaan aikaansaada - Parantaa tai huonontaa lähiomaisen asemaa Leski perilliseksi, esim. 79.999 verovapaa Kullekin lapsenlapselle verovapaa osa (19.999 ) Vanhemmat testamenttaavat lapselleen ja tämän aviopuolisolle yhteisesti (myös puoliso kuuluu I-veroluokkaan) Jos avopuolisoilla on yhteinen lapsi tai he ovat olleet aiemmin keskenään naimisissa, avopuoliso kuuluu ensimmäiseen perintöveroluokkaan Osa perintöä muulle kuin perimysjärjestyksessä olevalle Kuitenkin rintaperillisellä aina oikeus lakiosaan - Alhaisemmat perintöverot Hallintaoikeus (oikeus hallita ja/tai saada tuotto) Varojen jakaminen sekä lapsille että lapsenlapsille Erityisjälkisäädös eli legaatti (19.999 verovapaus) - Turvata omaisuuden säilyminen suvussa Testamentin saajan puolison avio-oikeuden poissulkeminen Rintaperillisen puolison perintöoikeuden poissulkeminen 20
Omistusoikeustestamentti leskelle Rajoittamaton omistusoikeustestamentti - Haitta: Verotuksellisesti kallis vaihtoehto - Etu: Lesken liikkumavapaus (vrt. PK 3: 1a, lesken vahva suoja) Rintaperillisellä kuitenkin oikeus lakiosaan: 1 lapsi ½, 2 lasta ¼ - Perintösaantoja yksi Rajoitettu omistusoikeustestamentti - Ensisijainen saaja esim. leski (ei oikeutta määrätä esim. testamentilla ensin kuolleen omaisuudesta) - Toissijainen esim. lapset Jotka saavat omaisuuden vasta ensisaajan kuoltua Progressiohyöty: perintösaantoja kaksi: 1. kuollut ja leski 21
Käyttöoikeustestamentti Käyttöoikeustestamentti (hallintaoikeus-, tuotto-oikeus-) on verotuksellisesti edullinen sillä käyttöoikeuden saaja ei maksa käyttöoikeudestaan lainkaan perintöveroa - Tuloverotuksessa leskeä verotetaan realisoituneesta tuotosta esim. vuokratulot, osingot, kiinteistövero ym. Omistuksen saaja maksaa perintöveron heti, mutta omaisuuden verotusarvosta vähennetään hallintaoikeuden kapitalisoitu arvo Jos käyttöoikeus on elinikäinen, kapitalisoitu arvo lasketaan PerVL 10 :ään sisältyvien aikakertoimien pohjalta Kiinteistöjen ja huoneistojen vuotuiseksi käyttöarvoksi katsotaan käytännössä 5 % niiden perintöverotusarvosta, vapaa-ajan asuntojen 3 % 22
Perintö- ja lahjaverolain 10 :n mukainen taulukko Verovelvollisen ikä luku, jolla vuositulo kerrotaan all 44 12 44-52 11 53-58 10 59-62 9 64-68 8 69-72 7 73-76 6 77-81 5 82-86 4 87-91 3 92 tai enemmän 2 23
Testamentissa huomioitavaa Lesken ikääntyessä huomioitava että mm. hallintaoikeudella saatavat tulot vaikuttavat esim. vanhainkodin tms. laitoksen hoitomaksuihin (esim. 80-85 % tuloista, todelliset kustannukset kattona). Tällöin lesken omaisuus voisi olla esim. - Sijoitussidonnainen henkivakuutus - Sijoitusrahastot, joista ei jaeta tuottoa ulos Mieluiten turvaisin lesken aseman testamentissa - kohdistaisin leskelle hallintaoikeuden tiettyihin omaisuuseriin (asunto, kesämökki ym.) - sekä tasinko, jos leskellä vähemmän omaisuutta - verovapaa osuus testamentilla (alle 80.000 ) - lapsille loput täydellä omistusoikeudella, mm. jotta varaa maksaa perintöverot - testamentilla hallintaoikeus päättymään, jos joutuu hoitokotiin 24
Perintöoikeuden poissuljenta Yleensä testamentissa suljetaan testamentinsaajina olevien rintaperillisten aviopuolisoiden avio-oikeus pois testamentilla saadusta varallisuudesta Mikäli testamentinsaajalla ja hänen aviopuolisollaan ei ole lapsia, ja rintaperillinen menehtyy testamentin vastaanottamisen jälkeen, niin tällöin perii hänen aviopuolisonsa Rintaperillisen testamentin vastaanottamisen jälkeisen menehtymisen varalta voidaan testamenttiin ottaa määräys, jonka mukaan ko. tilanteessa testamentilla saatu omaisuus menee rintaperillisen jälkeen hänen eläville sisaruksilleen tai heidän jälkeläisilleen (rintaperillisen aviopuoliso suljetaan pois) 25
Testamentissa valintamahdollisuus Testamentissa voidaan varata testamentinsaajalle valintamahdollisuus ottaa koko omaisuus tai sen osa vastaan omistusoikeudella tai hallintaoikeudella (KHO 2009:104) Tällöin jos testamentinsaaja valitsee hallintaoikeuden tai vain osan omistusoikeudesta ja luopuu muilta osin, niin testamentinsaajan omat lapset tulevat sijaisperillisenä alkuperäisen testamentinsaajan sijaan. - Verohyöty syntyy pilkkomisesta, hallintaoikeusvähennyksestä sekä siirrosta sukupolven yli 26
Jäämistöositus ja perinnönjako Tavoite: Omaisuus siirretään kuolinpesän osituksessa ja perinnönjaossa sille, joka pystyy omassa verotuksessaan luovutusvoittoa (tai verovapautta: oma asunto, spv) tai luovutustappiota hyödyntämään Ositus sisäisin varoin: vsv-vapaus, ei luovutusvoittoja Leskellä hallintaoikeus asuntoon, myöhemmin osituksessa siirretään asunto leskelle hallintaoik. ei veroteta Perinnönjako tai ositus voi olla myös osittainen esim. yhden varallisuuserän käsittävä toimenpide Jos käytetään osituksessa tai jaossa kp:n ulkopuolisia varoja, niin niiden osalta vsv ja luovutusvoitot verotettavia 27
Kannattaako jäämistöositus tehdä ennen omaisuuden realisointia? Lähtökohta: Ei - Tällöin saatetaan menettää mahdollisuus vähentää hankintamenona omaisuuden perintöverotusarvo Jos ositus tehdään, ja omaisuutta siirretään leskelle, niin lesken verotuksessa käytetään vainajan saannon hankintamenoa (mikä yleensä ei kannata) Poikkeus, ositus kannattaa jos voidaan hyödyntää oman asunnon myynnin verovapaussäännöstä tai sukupolvenvaihdoksessa verohuojennusta. 28
Perinnönjako, kohdistamisongelma Kohdistetaan asunto sille, joka pystyy myymään sen verovapaasti - Omistettu ja käytetty omana tai perheen asuntona Yritysvarallisuus / maa- ja metsätila sille joka saa sukupolvenvaihdoshuojennuksen - Täyttää edellytykset (jatkaa, saa väh. 10 %) Omistusaika alkaa kuolinpäivästä. Perinnönjako ei muodosta ajankohtaa, josta omistus- tai asumisaika laskettaisiin - Esim. jos kp:n osakas asunut asunnossa perintösaannon (kuolinhetken) jälkeen 2 v. ja kp myy asunnon hänen osuutensa verovapaa. Niiden osakkaiden osalta, jotka eivät ole asuneet myyntivoitto verollista - Esim. jos kolme lasta, joista yksi ei ole asunut asunnossa ja halutaan hyödyntää oman asunnon myynnin verovapautta, niin perinnönjaossa asunto voidaan ohjata 2 asunnossa asuneelle heille verovapaa myynti 29
30 Kiitos!
Tämä esitys on tarkoitettu ainoastaan yksityiseen ja omaan käyttöön. Esitys perustuu lähteisiin, joita EvIi Pankki Oyj pitää luotettavina. Evli Pankki Oyj tai sen työntekijät eivät takaa esityksessä annettujen tietojen, mielipiteiden, arvioiden tai ennusteiden oikeellisuutta, tarkkuutta tai täydellisyyttä, eivätkä vastaa vahingoista, joita esityksen käytöstä mahdollisesti aiheutuu. EvIi Pankki Oyj ei vastaa esityksen mahdollisesti sisältämästä kolmannen osapuolen tuottamasta tai julkaisemasta materiaalista tai tiedoista. Esityksessä annettuja tietoja ei ole tarkoitettu sijoitusneuvoksi tai kehotukseksi ostaa tai myydä rahoitusvälinettä. Historiallinen kehitys ei ole tae tulevista tuotoista. Tätä esitystä ei saa kopioida, jakaa tai julkaista Yhdysvalloissa eikä sitä ole tarkoitettu Yhdysvaltain kansalaisille. Esitys ei ole myöskään tarkoitettu henkilöille, jotka asuvat valtiossa, jonka oikeusjärjestyksen mukaan EvIi Pankki Oyj:n harjoittama toiminta ei ole auktorisoitu. Tätä esitystä tai sen osaa ei saa kopioida, jakaa tai julkaista ilman EvIi Pankki Oyj:n etukäteen antamaa kirjallista lupaa. Kaikki oikeudet pidätetään. 31