Kirjanpidon perusteet KHT Johanna Hilden
Päivän aiheet 1. Kirjanpito ja tilinpäätös - Mikä on tosite? Kirjanpidon tositevaatimukset - Erilaiset tositteet - Matkalaskut - Muut kulutositteet - Palkkaa vai ei - Kirjanpidon teoriaa debet ja kredit - Tuloslaskelma - minne kirjaan mitäkin?! - Tase mikä se on?! - Tilinpäätöksen hallinnollinen käsittely
Päivän aiheet 1. Kirjanpito ja tilinpäätös - Vastuunjako yhdistyksessä - Verotus - Talkootyö
Päivän aiheet 2. Uusi kirjanpitolaki ja sen aiheuttamat muutokset kirjanpidossa tilikauden aikana tilinpäätöksessä
Päivän aiheet 3. Tilittimen käyttö (erillinen materiaali) käytännön ohjeita miten aloitan ja käytän tilikartta käytännön harjoituksia tositteiden kirjaamisesta ja tilinpäätösvienneistä
Mikä on tosite? Tosite on liiketapahtuman todentava päivätty ja numeroitu asiakirja joko kirjallisessa tai sähköisessä muodossa (KPL 2.luku 5 ) Menotosite: - Käytävä ilmi vastaanotettu hyödyke tai palvelu ja vastaanottoajankohta Tulotosite: - Käytävä ilmi luovutettu suorite ja luovutusajankohta
Mikä on tosite? Maksutosite: - Oltava maksun saajan kuittaus tai pankin varmennus - Jos ei saada ulkopuolisen antamaa tositetta: - Mitä tapahtuma koskee - Mikä euromäärä on kyseessä - Milloin tapahtunut - Varmennus (=kuka tositteen on laatinut)
Mikä on tosite? Tositteen tulee liittyä yhdistyksen toimintaan Käytännössä: - Tosite on numeroitava ja päivättävä - Merkinnät on tehtävä selvästi ja pysyvällä tavalla
Mikä on tosite? Tositteet on säilytettävä kuusi vuotta tilikauden päättymisen jälkeen - Paperina tai muussa muodossa (CD-levyllä tai elektronisessa arkistossa) - Haaleneva lämpökirjoitinkuitti ei kelpaa vaan siitä on otettava kopio tai pyydettävä säilyvä kuittijäljennös
Kassatositteet Rahan antamisesta ja rahan saamisesta kirjoitetaan aina kuitti, joka kirjataan kirjanpitoon Mikäli nostetaan rahaa ostoksia varten, tehdään nostokuitti, jonka rahan saanut henkilö kuittaa ja ostoksen kuitti kirjataan kulutilille ja erotus palautetaan/maksetaan
Kassatositteet Mikäli kassaan tulee rahaa, siitä tehdään kuitti, jonka maksun saaja allekirjoittaa, myös maksajalle tulee antaa kuitti maksusta
Matkalaskut Matkalaskuissa tulee olla tarvittavat tiedot ennen maksamista: - Matkustajan nimi - Matkustustapa - Matka-aika - Kuljettu matka - Matkan tarkoitus - Katso malli
Matkalaskut Miksi matkalaskussa pitää olla yllä olevat asiat? - Matkakulut verottomia kulukorvauksia, ja mikäli ne eivät ole todellisia ja oikein, verotetaan palkkana! - Voimassa olevat verottajan rajat löytyvät verottajan sivuilta: - http://vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Ennakkoperinta/Tyon antajat/kustannusten_korvaukset
Matkalaskujen liitteet: Matkalaskut - Mikäli matkalaskulla veloitetaan esimerkiksi matkalippukuluja, tulee mukaan liittää ALKUPERÄINEN tosite sen estämiseksi ettei samaa kulua veloiteta myös muualta
Matkalaskujen liitteet: Matkalaskut - Mikäli matkakuluja korvataan henkilölle, joka ei saa ko. yhdistyksestä palkkaa, kilometrikorvauksia voidaan maksaa maksimissaan 2000 euroa/v ja päivärahoja 20 päivältä ilman veroseuraamuksia
Muut kululaskut Ravintolalaskut: - Lista läsnäolijoista ja tilaisuuden peruste Kokouskulut: - Lista läsnäolijoista ja tilaisuuden peruste Miksi? verottajaa varten, sillä kyse on elantotyyppisistä kuluista ellei niitä pidetä yhdistyksen toimintaan liittyvänä -> palkkaa läsnäolijoille!
Palkkaa vai ei Onko kyse työsuhteesta, ratkaisee sen onko kyseessä palkka vai ei: - työsuhteessa työnantajalla on oikeus johtaa ja valvoa työntekijän työtä - työnantaja voi antaa työn tekemiseen liittyviä yksityiskohtaisia määräyksiä ja ohjeita - työnantajalla on myös oikeus valvoa, että työ tehdään sovitulla tavalla
Palkkaa vai ei Palkka vai työkorvaus? - palkkaa on työ- ja virkasuhteessa tehdystä työstä maksettu korvaus - lisäksi eräät ennakkoperintälaissa luetellut palkkiot esimerkiksi kokouspalkkiot ja henkilökohtaiset luento- ja esitelmäpalkkiot ovat palkkaa - myös luontoisedut (esimerkiksi auto-, ravinto- ja puhelinetu) ovat palkkaa - palkasta on toimitettava ennakonpidätys ja maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu
Palkkaa vai ei Palkka vai työkorvaus? - työkorvausta on työstä, tehtävästä tai palveluksesta maksettava korvaus, joka ei ole palkkaa - työkorvauksesta toimitetaan ennakonpidätys vain, jos saajaa ei maksuhetkellä ole merkitty ennakkoperintärekisteriin - sosiaaliturvamaksua työkorvauksesta ei tarvitse maksaa
Kirjanpidon teoriaa
Kirjanpidon teoriaa Menot syntyvät tuotannontekijöiden hankinnoista. Tulot syntyvät suoritteiden myynnistä Rahoitustapahtumia ovat kassaanmaksut tuloista kassastamaksut menoihin pääoman sijoitukset ja palautukset korot, verot ja osingot.
Kirjanpidon teoriaa Kirjanpidon perussopimukset Rahan lisäys kassaan merkitään kassatilin vasemmalle eli debet-puolella ja rahojen väheneminen oikealle eli kredit-puolelle Jokainen liiketapahtumaa kuvaava kirjaus tehdään kahdenkertaisena, jonkin tilin debetpuolelle ja jonkin toisen tilin kredit-puolelle DEBET = KREDIT
Kirjanpidon teoriaa Kirjaussäännöt Menot kirjataan menotilien debet-puolelle Tulot kirjataan tulotilien kredit-puolelle Rahojen ja saamisten lisäykset kirjataan rahoitusomaisuuden tilien debet-puolelle, rahojen ja saamisten vähennykset kirjataan rahoitusomaisuuden tilien kredit-puolelle. Oman pääoman ja velkojen lisäykset kirjataan pääomatilien kredit-puolelle. Oman pääoman ja velkojen vähennykset kirjataan pääomatilien debetpuolelle.
Kirjanpidon teoriaa Kirjaamisperusteet 1. Maksuperuste Maksu aiheuttaa kirjauksen 2. Suoriteperuste Menot ja tulot kirjataan jo niiden syntymishetkellä Menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperusteena suoritteen luovuttaminen Käytetään saatava- ja velkatilejä Tilinpäätös on laadittava suoriteperusteisesti
Kirjanpidon teoriaa Kirjanpidon vaiheet tilikaudella 1. Tilinavaus 2. Liiketapahtumien kirjaus 3. Tilinpäätös
Kirjanpidon teoriaa Tilinpäätöstilit Tilinpäätöstä laadittaessa kaikki tilikauden aikana käytettävät tilit päätetään tilinpäätöstileille, joita ovat Tulostili ja Tasetili Tulostilin avulla selvitetään tilikauden tulos: voitto tai tappio Tasetili osoittaa yrityksen rahoitustilanteen (varallisuusaseman) tilikauden päättyessä
Kirjanpidon teoriaa Kirjanpidon vaiheet tilikauden aikana 1. Tilinavaus alkusaldot merkitään tileille edellisen tilikauden tilinpäätöksen perusteella sille puolelle tiliä, jolla se on edellisen tilikauden tasetilillä 2. Liiketapahtumien kirjaaminen liiketapahtumat kirjataan tositteiden perusteella kirjanpitoon kirjaaminen tehdään aikajärjestyksessä päiväkirjaan ja asiajärjestyksessä pääkirjaan.
Kirjanpidon teoriaa Kirjanpidon vaiheet tilikauden aikana 3. Tilinpäätös tilinpäätös näyttää yrityksen voiton tai tappion tilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta laadittava kultakin tilikaudelta neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä kaikki tilikauden aikana käytetyt tilit päätetään tilinpäätöstileille eli tulostilille ja tasetilille tulot siirretään tulotileiltä tulostilin kredit-puolelle menot jaetaan kahtia: se osa menoista, joista ei enää odoteta saatavan tuloja, kirjataan kuluksi tulostilin debet-puolelle. Se osa menoista, joista vielä odotetaan saatavan tuloja, aktivoidaan tasetilin debetpuolelle
Kirjanpidon teoriaa Kirjanpidon vaiheet tilikauden aikana 3. Tilinpäätös raha- ja saatavatilit siirretään tasetilin debet-puolelle ja pääomatilit tasetilin redit-puolelle tulostilin sado (kredit = voittoa ja debet = tappiota) siirretään tasetilille, voitto tasetilin kredit-puolelle ja tappio tasetilin debet-puolelle tilinpäätös sisältää taseen, tuloslaskelman, rahoituslaskelman sekä liitetiedot. Toimintakertomus on oma erillinen dokumenttinsa.
Yhdistyksen tuloslaskelma Tuloslaskelmassa esitetään erikseen: Varsinainen toiminta Varainhankinta Sijoitus- ja rahoitustoiminta Satunnaiset erät Yleisavustukset
Yhdistyksen tuloslaskelma Varsinainen toiminta: - säännöissä mainitun tarkoituksen toteuttamiseen liittyvät tuotot ja kulut - jos eri toimintoja, eri toimintojen tuotot ja kulut syytä esittää erikseen - tuottoja: varsinaisesta toiminnasta saadut tuotot, yleensä toimintaan osallistuvilta perittyjä maksuja. Myös kohdeavustukset (projektit, tapahtumat)
Yhdistyksen tuloslaskelma Varsinainen toiminta: - kulut: eritellään henkilöstökuluihin, poistoihin ja muihin kuluihin - henkilöstökulut kuten liikekaavassa: palkat ja palkkiot, eläkekulut sekä muut henkilösivukulut - poistot esitetään pääsääntöisesti varsinaisen toiminnan kuluna
Yhdistyksen tuloslaskelma Varsinainen toiminta: - erilliskulut: toiminnoittain eriteltynä - yhteiskulut: esitetään omana eränään, mahdollista jakaa toiminnoille aiheuttamisperiaatteen mukaan
Varainhankinta Yhdistyksen tuloslaskelma - varainhankinta koostuu varsinaisen toiminnan rahoittamiseksi järjestetystä toiminnasta - tuotot koostuvat jäsen- ja kannatusmaksuista, keräyksistä, myyjäisistä, arpajaisista jne - yo. tuottoja vastaavat kulut kirjataan varainhankinnan kuluiksi
Varainhankinta Yhdistyksen tuloslaskelma - mahdollinen liiketoiminta esitetään tässä ryhmässä, erillinen liiketoiminnan tuloslaskelma esitetään liitetiedoissa
Yhdistyksen tuloslaskelma Sijoitus- ja rahoitustoiminta - sijoitus- ja rahoitustoiminnassa esitetään tuotot ja kulut, jotka ovat aiheutuneet pitkäaikaisista sijoituksista, joiden tuotolla on tarkoitus rahoittaa toimintaa - tuottoja ovat osingot, voitto-osuudet, korot, vuokrat, jne
Yhdistyksen tuloslaskelma Sijoitus- ja rahoitustoiminta - kuluja ovat korkokulut, vuokratulojen hankkimiseen liittyvät vuokrakulut ja yhtiövastikkeet, varainhoidon kulut, välityspalkkiot, rahoituspalveluiden palkkiot jne - myös sijoitusomaisuuden myynnistä saadut myyntivoitot ja tappiot sekä arvonalennukset esitetään tässä ryhmässä, tarvittaessa erittely liitetietoihin
Yhdistyksen tuloslaskelma Satunnaiset erät HUOM! POISTUU UUDESSA KPL:SSA - tuotot ja kulut, jotka - poikkeavat tavanomaisesta toiminnasta - ovat kertaluonteisia - olennaisia järjestön toiminta huomioiden - esimerkiksi myydään tietty toiminto kokonaisuudessaan - Tänne ei siis kirjata mitään pieniä poikkeuseriä!!!!
Yleisavustukset Yhdistyksen tuloslaskelma - järjestön toimintaan saatu avustus julkisyhteisöltä - mikäli avustus kohdistuu tiettyyn projektiin tai tapahtumaan, voidaan ilmoittaa ko. toiminnan tuottona varsinaisessa toiminnassa
Yhdistyksen tase Tasekaava on sama kuin muilla yhteisöillä jakautuen vastaaviin ja vastattaviin. Vastaavaa-puoli jakautuu pysyviin vastaaviin ja vaihtuviin vastaaviin Vastattavaa-puoli jakautuu omaan pääomaan ja vieraaseen pääomaan Kaavat löytyvät KPA 1. luku 6-7
Yhdistyksen tase Pysyvät vastaavat (ent. käyttöomaisuus) - Yli 3 vuotta kestävä irtain omaisuus (koneet ja laitteet, kalusto) tulee kirjata myös yhdistyksissä taseeseen, ei tulokseen - Yhdistyksissä ei ole poistopakkoa mutta omaisuus ei toisaalta saa olla yliarvostettua - -> poistot käytännössä tehtävä
Tilinpäätöksen hallinnollinen käsittely Tilinpäätös tulee laatia neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä, säännöissä voi olla tiukempia määräyksiä. Tilinpäätöksen allekirjoittaa allekirjoituspäivänä voimassa oleva hallitus. Tilinpäätös tulee antaa tilintarkastajalle tarkastettavaksi kuukautta ennen yhdistyksen kokousta.
Tilinpäätöksen hallinnollinen käsittely Tilintarkastuskertomus tulee antaa hallitukselle kaksi viikkoa ennen yhdistyksen kokousta. Yhdistyksen kokous vahvistaa tilinpäätöksen ja vastuuvapauden myöntämisen.
Vastuunjako yhdistyksessä Yhdistyksen kokous: - Ylin päättävä elin - Vahvistaa toimintasuunnitelman ja talousarvion seuraavaksi vuodeksi - Käsittelee toimintakertomuksen ja tilintarkastuskertomuksen - Vahvistaa tilinpäätöksen ja myöntää vastuuvapauden hallitukselle ja muille tilivelvollisille
Vastuunjako yhdistyksessä Hallitus: - Valmistelee yhdistyksen kokouksessa käsiteltävät talousasiat - Panee täytäntöön yhdistyksen kokouksen päätökset - Huolehtii siitä, että yhdistyksen kirjanpito on lainmukainen ja varainhoito on luotettavalla tavalla järjestetty
Toimihenkilöt: Vastuunjako yhdistyksessä - Puheenjohtaja on ainoa joka mainitaan yhdistyslaissa Puheenjohtajan tehtävät lain mukaan: - kutsuu hallituksen kokoukset koolle - johtaa puhetta hallituksen kokouksissa sekä - allekirjoittaa yhdistyksen asiakirjat
Vastuunjako yhdistyksessä Taloudenhoitaja: - hoitaa yhdistyksen raha-asioita - huolehtii käteisrahoista, kuiteista, pankkiasioista ja laskujen maksamisesta. - hoitaa usein myös kirjanpidon ja tekee tilinpäätöksen - useimmiten on hallituksen jäsen, mutta hän voi olla myös ulkopuolinen.
Verotus Harrastustoiminta yleishyödyllisenä toimintana - Huolimatta siitä, että harrastustoiminta on mainittu TVL 22.2 :n listalla, tulee yhdistyksen täyttää TVL 22.1 :ssä säädetyt yleiset edellytykset ollakseen yleishyödyllinen yhteisö - Yhdistys ei voi olla yleishyödyllinen, jos sen tosiasiallinen toiminta muodostuu jäsentensä harrastuksesta aiheutuneiden kulujen minimoinnista.
Verotus, varainhankinta verolain 23 mukainen yleishyödyllinen varainhankinta 1) yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista, tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-, myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa
Verotus, varainhankinta 2) jäsenlehdestä ja muista yhteisön toimintaa välittömästi palvelevista julkaisuista saatua tuloa 3) adressien, merkkien, korttien, viirien tai muiden sellaisten hyödykkeiden myynnin muodossa suoritetusta varojen keräyksestä saatua tuloa 4) Sairaaloissa ym. opetustarkoituksessa valm. tuotteiden myynti 5) bingopelien pitämisestä saatua tuloa
HUOM: Verotus, varainhankinta - Rekisteröimätön yhdistys ei ole yleishyödyllinen eikä siten tuloverotuksesta tai arvonlisäverotuksesta vapaa!!!
Kenen tuloa? Talkootyö - Jäsenen palkkaa (maksajan ennakonpidätys ja nettosumma yhdistykselle) -> elinkeinotuloa - Yhdistyksen tuloa -> verovapaata talkootyön tuloa
Talkootyö 1. Talkootyöstä maksettava korvaus voi olla veroton vain rekisteröidylle, yleishyödylliselle yhdistykselle. 2. Talkootyöstä saatava hyöty on jaettava laajemmalle piirille kuin työn suorittajille. 3. Talkootyö ei ole työ, joka tehdään työnantajan johdon ja valvonnan alaisena. 4. Talkootyö on luonteeltaan tilapäistä jokamiehentyötä. 5. Talkootyö ei saa olla elinkeinotoimintaa
Veroilmoitus Veroilmoitus tulee antaa aina, kun - yhdistys on saanut esitäytetyt veroilmoituslomakkeet, tai - yhdistys on saanut erillisen kehotuksen veroilmoituksen antamiseksi, tai - yhdistyksellä on ollut veronalaista tuloa, tai - yhdistyksen omistaman kiinteistön tiedot ovat muuttuneet.
Uusi kirjanpitolaki Määritelmä: Mikroyhdistys liikevaihto* max 700.000 Tase max 350.000 Henkilöstöä max 10 Enintään yksi saa ylittyä (* liikevaihto= varsinaisen toiminnan, varainhankinnan ja sijoitus- ja rahoitustoiminnan tuotot yhteensä)
Olennaisuusperiaate Uusi kirjanpitolaki Jaksottaminen, arvostaminen, esittämistapa, tiedot tilinpäätöksessä ja toimintakertomuksessa, konsernitilinpäätös Satunnaiset erät jää pois Esitetään muissa tuotoissa tai kuluissa Tilinpäätös voidaan tehdä maksuperusteisesti
Uusi kirjanpitolaki Tilinpäätös voidaan tehdä maksuperusteisesti Maksu ratkaisee Velkoja ja myyntejä ei merkitä kirjanpitoon ennen maksua Ei tarvitse laatia toimintakertomusta (huom. mikäli säännöt vaativat, laadittava sääntöjen mukainen toimintakertomus
Uusi kirjanpitolaki Maksuperusteinen tilinpäätös, seuraavat tiedot tulee kuitenkin esittää liitetiedoissa: Arvio menettelyn vaikutuksesta tilikauden tulokseen ja taloudelliseen asemaan Taseeseen merkitsemättömät ostovelat ja myyntisaamiset Muutokset vaihto-omaisuudessa Muutokset pysyvissä vastaavissa Vieraan pääoman korkojen suoriteperusteinen määrä Lomapalkkavelan suoriteperusteinen määrä
Yhteystiedot Johanna Hilden KHT, KTM, osakas APA, partner MOBILE: +358 40 5433299 E-MAIL: Johanna.hilden@nexia.fi Töölönkatu 15 E, FI-00100 Helsinki, FINLAND