Tilinpäätös 2008 KTM Tapio Tikkanen Kirjurituote Oy Toimintakertomuksen rooli Toimintakertomus eriytetty tilinpäätöksestä kirjanpitolaissa Kirjanpitolaki ei edellytä pieniltä kirjanpitovelvollisilta toimintakertomusta Kirjanpitolautakunta antoi yleisohjeen toimintakertomuksen laatimisesta 12.9.2006 KILAn yleisohje suositteli vapaaehtoisen toimintakertomuksen laatimatta jättämistä 1
Toimintakertomuksen rooli Kirjanpitolain tarkoittama toimintakertomus on yleisohjeen mukaan eri asia kuin yhtiölainsäädännön toimintakertomus Kuitenkin asunto-osakeyhtiölain sanamuoto edellyttää toimintakertomusta ja myös yhtiöjärjestyksissä on yleensä maininta toimintakertomuksesta Toimintakertomuksen rooli Tästä huolimatta KILAn yleisohjeessa annetaan mahdollisuus jättää toimintakertomus laatimatta ja esittää erikseen Asunto-osakeyhtiölain edellyttämät toimintakertomustiedot omana asiakirjanaan (tai liitetietona; Oy:t) Perustuu ajatukseen, ettei em. asiakirjaa tällöin sekoitettaisi kirjanpitolain tarkoittamaan toimintakertomukseen 2
Toimintakertomuksen rooli Millainen on KPL:n toimintakertomus; Kirjanpitolaki tuntee suppean toimintakertomuksen (KPL 3:1,6 ) ja laajan toimintakertomuksen (3:1,5 ) Suppea toimintakertomus vastaa aiempaa toimintakertomusta tietovaatimuksiltaan Toimintakertomuksen rooli Suppea toimintakertomus KPL 3:1,6 : Olennaiset tapahtumat tilikaudella Olennaiset tapahtumat tilikauden päättymisen jälkeen Arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä (Selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta) 3
Toimintakertomuksen rooli ASOYL 72 : Sen lisäksi, mitä osakeyhtiölaissa ja kirjanpitolaissa säädetään, toimintakertomuksessa on annettava tiedot: 1) yhtiövastikkeen käytöstä, jos vastike voidaan periä eri tarkoituksiin eri perustein; sekä 2) talousarvion toteutumisesta. KILA Yo:n mukaan nämä olisivat ainoat pakolliset (liite)tiedot, jos toimintakertomus jätetään laatimatta Toimintakertomuksen rooli Täsmentävä lausunto toimintakertomuksesta asunto-osakeyhtiöille KILA 1794/2007 Asunto-osakeyhtiöllä kaksi vaihtoehtoa toimintakertomusasiassa : tietojen esittäminen liitetietoina vapaaehtoisen toimintakertomuksen laatiminen 4
KILA 1794/2007 Ei toimintakertomusta Asunto-osakeyhtiölain toimintakertomustiedot liitetietoina (talousarviovertailu ja vastikerahoituslaskelma) Liitetietoina voi antaa myös muita tietoja (esim. tietoja yhtiön toiminnasta) Tietoja velvollisuus antaa oikean ja riittävän kuvan antamiseksi (tuloksesta ja taloudellisesta asemasta) muiden liitetietojen jälkeen Tilinpäätökseen kuuluvana liitetietoina nämä ovat mm. tilintarkastuksen kohteena KILA 1794/2007 Ei toimintakertomusta.. Kilan suosittelema otsikko kaikille em. tiedoille: Asunto-osakeyhtiölain tarkoittamat toimintakertomustiedot ja liitetiedot asuntoosakeyhtiön toiminnasta 5
KILA 1794/2007 Vapaaehtoinen toimintakertomus Kaikki lyhyen toimintakertomuksen tiedot (mikäli niitä on) Voi ilmoittaa myös muuta informaatiota toiminnasta oikean ja riittävän kuvan antamiseksi Voi olla myös laajan toimintakertomuksen tietoja ilman, että tarvitsee olla niistä kaikkia (ei epäolennaisten asioiden esittämispakkoa) KILA 1825/2008 Suuren korjaushankkeen toimintakertomustiedot korjaushankkeesta tiedotettava aina tuloslaskelmassa jos sitä ei laadita, tiedottamisen tulee tapahtua tilinpäätöksen liitetiedoissa pelkästään tilinpäätöksen ulkopuolinen tiedottaminen ei riitä 6
KILA 1825/2008 Suuren korjaushankkeen toimintakertomustiedot tiedonantovelvollisuus madaltuu mitä isompi hanke on tai mitä enemmän poikkeamia arvioiduista kustannuksista tapahtuu tiedottaminen kuuluu jokaiseen hankeaikaiseen tilinpäätöksen Toimintakertomuksen rooli Suositus; asunto-osakeyhtiöissä laaditaan edelleen toimintakertomus Annetaan lakisääteisten tietojen lisäksi tietoja myös yhtiöstä ja yhtiön tilikauden aikaisesta toiminnasta Keskeiset laskelmat vastikerahoituslaskelma ja talousarviovertailu oltava 7
Toimintakertomuksen rooli Jos suuria korjaushankkeita, näistä erillinen hankerahoituslaskelma (vaikka ei olisi ollut hankeosuuksia tai hanke olisi keskeneräinen) HUOM! Toimintakertomus ei ole kuitenkaan tarkoitettu esimerkiksi asukastiedottamisen apuvälineeksi Tilinpäätös 2008 Tilinpäätöksen laatimisaika KPL:n mukaan 4 kk yhtiöjärjestyksen määräämä aika Tilinpäätökseen kuuluvat: tuloslaskelma vertailutietoineen tase vertailutietoineen liitetiedot tasekirjamerkinnät Tuloksen ja taseen esittämisjärjestys itse valittavissa 8
Tuloslaskelma ja tase Tuloslaskelma ja tase; esittäminen KPA:n virallisten kaavojen mukaisina Hyvän kirjanpitotavan mukaista KILAn yleisohjeen mukaisten mallien käyttäminen Tyhjiä nimikkeitä ei saa esittää Pitkien (tilikohtaisten) tuloslaskelmien ja taseiden esittäminen ainoina virallisina ei ole hyväksyttävää Tuloslaskelma ja tase Vertailutieto eli edellisen tilikauden luvut rinnalla; vertailutieto tarkoittaa vertailukelpoista tietoa, ei välttämättä edellisen tilikauden tietoa sellaisenaan Aikaisempiin tilikausiin liittyvät virheet tulee oikaista omaa pääomaa vastaan (KILA 1750/2005) Tase voidaan esittää taloyhtiöissä (yleensä) lyhennetyssä muodossa. Tämä ei ole kuitenkaan suositeltavaa! 9
Liitetiedot Liitetiedot voidaan laatia ja julkistaa kirjanpitolainsäädännön mukaan ns. suppeina. As.Oy:n liitetiedoiksi riittäisivät siis kiinnitykset ja niiden sijainti, rasitteet ja muut vastuut hallussa olevat omat osakkeet Oikeat ja riittävät tiedot??? Liitetiedot Minimivaatimukset eivät riitä hyvässä tilinpäätöksessä => informaation antaminen lukijalle (päällekkäisyydet toimintakertomuksen kanssa kuitenkin turhia) Esimerkkejä muista liitetiedoista Tilikauden palkat ja palkkiot Satunnaisten erien sisältö Pysyvien vastaavien muutokset Arvonkorotukset Osakeomistukset muissa yhtiöissä 10
Liitetiedot Esimerkkejä muista liitetiedoista.. Oman pääoman muutokset (rahastoinnit) Pakolliset varaukset Pitkäaikainen (yli 5 vuotta) vieras pääoma Kiinnitykset, takaukset ja pantit Kiinteistöön kohdistuvat pysyvät rasitteet Mahdollisten muiden vastuiden esiintuominen!! annetut/saadut vakuudet, tehdyt sitoumukset; keskeneräisen urakan tulevat maksuerät Liitetiedot Kiinteistöinvestointien alv-vastuut KILA alv-yleisohjeessa 6.5.2008 malleja vastuiden esittämisestä 11
Tasekirja Tilinpäätös ja toimintakertomus päivätään ja allekirjoitetaan (yhteinen allekirjoitus) Tasekirja sisältää tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen sekä luettelon käytetyistä kirjanpitokirjoista ja tositelajeista sekä tieto niiden säilytystavoista Tilintarkastaja tekee tilinpäätösmerkinnän auktorisoidun ja maallikkotilintarkastajalla erilaiset merkinnät Tasekirjan aina paperimuodossa Erittelyt Tilinpäätöstä varmentamaan laaditaan taseerittelyt erittely kertoo, mistä eristä tietty tase-erän saldo koostuu Lisäksi laaditaan erittelyt liitetiedoista esim. liitetiedoissa esitettyjen vastuiden erittely, jos taseen ulkopuolinen erä esim. alv-palautus Kummatkaan eivät kuulu julkistettavaan tilinpäätökseen 12
Muut tiedot tilinpäätöksessä Mitä tarkoitusta tilinpäätös palvelee? oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta; asuntoyhtiöissä korostuu jälkimmäinen tilinpäätös ei voi palvella yleisiä tiedottamistarpeita (eikä niitä korvata) tilinpäätös ei myöskään ole kaiken tiedon jakelukanava esim. energiatodistus vuonna 2009 pakollinen. Jos halutaan jakaa osakkaille ei kuulu kuitenkaan tilinpäätöksen osaksi. Toki asiasta muutoin voi antaa tietoa toimintakertomuksessa. Tilinpäätöksen järjestelykeinot Verotuksessa käytettävissä olevat tappiot käyttöaika 10 verovuotta HUOM! kuitenkin jos yli puolet omistuksesta muuttunut, ei voida käyttää (voi saada kuitenkin poikkeusluvan) tappio voidaan käyttää, vaikka veroilmoitusta ei olisikaan annettu ilmoitusvelvollisuutta koskevan vapautuksen takia 13
Tilinpäätöksen järjestelykeinot Asuintalovaraus asuinrakennuksista vähintään 50 % rakennuksesta vakituisessa asuinkäytössä maksimimäärä 68 /m2 vuonna 2008 minimi vuonna 3.500 vuonna 2008 (200 m2) käyttöaika 10 vuotta voidaan käyttää rakentamiseen, käyttöön, huoltoon, korjaamiseen (verotuksessa vähennyskelpoisiin menoihin) tehtävä kirjanpidossa voidaan muodostaa tilinpäätöksen laadinnan yhteydessä Tilinpäätöksen järjestelykeinot Pienhankinnat kertakuluna 850 (max. 2.500 /vuosi) Menojäännöspoistot koneet ja kalusto 25 % menojäännöspoisto rakennuksen tekniset laitteet 25 % asuin- ja toimistorakennukset 4 % myymälä-, varasto yms. rakennukset 7 % kevyet rakennelmat 20 % Tasapoistot asfaltointi, väestönsuojat, atk-ohjelmat 14