KIRJALLINEN KYSYMYS 285/2004 vp Sukupolvenvaihdoksen verotus Eduskunnan puhemiehelle Hallitus on yrittänyt eri toimilla edistää yritysten sukupolvenvaihdoksia. Kuitenkin käytännössä ilmenee ongelmia, jotka tuntuvat pieniltä, mutta ovat yrittäjille erittäin isoja. TVL:n 48 :n 3 kohdan luovutusvoiton verovapautta ei saa, jos yhtiö hankkii omia osakkeitaan tai ostajana on yhtiö. Finnvera rahoittaa sukupolvenvaihdoksia paljon, mutta ei luonnollisia henkilöitä muuten kuin yrittäjälainalla 84 000 euroon asti. Eli yhtiö voi saada lainaa, kun se hankkii omia osakkeitaan tai osakekanta ostetaan perustettavan uuden yhtiön lukuun, jota Finnvera myös rahoittaa. Eli pelkistettynä ristiriita on siinä, että jotta voi saada rahaa, on sukupolvenvaihdos toteutettava siten, että luovutusvoitosta menee vero. Jos haluaa myydä verovapaasti, Finnvera ei voi rahoittaa kauppaa. Omien osakkeiden hankintaa käytetään vakuusjärjestelyjen vuoksi yleisesti, koska ostettavalla yhtiöllä on usein vakuusreserviä. Toinen ongelmakohta on osakkeiden hankintavelka. Aikoinaan oli hyvä tarkoitus, kun osakkeiden hankintavelan koron sai vähentää ansiotulo-osingoista, ja niinhän asia on vieläkin. Samalla lainan pääoma vähennetään nettovarallisuudesta. Tästä on muodostunut tosiasiallisesti ongelma alhaisen koron aikana. Useissa sukupolvenvaihdoksissa osakkeiden hankintaan otetaan huomattava velka. Kun tämä vähennetään nettovarallisuudesta, ei kerry pääomatulo-osuutta. Millä maksetaan lainojen lyhennykset? Kun korkotaso ylittää pääomatulo-osuuden eli 9 %, kääntyy sääntö silloin vasta verovelvollisen eduksi. Verovelvollinen ei voi tällä hetkellä itse päättää, onko kysymyksessä osakkeiden hankintavelka vai tulonhankkimisvelka. Jos tulkintaa tältä osin korjattaisiin, olisi asia jo sillä paljon parempi. Mistä vähennetään jatkossa tulonhankintavelan korot ja takaisin maksettavat osakaslainat, jos osingosta on pääomatulo-osuus verovapaata 90 000 euroon asti? Edellä olevan perusteella ja eduskunnan työjärjestyksen 27 :ään viitaten esitän valtioneuvoston asianomaisen jäsenen vastattavaksi seuraavan kysymyksen: Aikooko hallitus tuoda esityksen lainmuutoksista, että perusteluissa esitetyn kaltaisia ongelmia ei synny erityisesti yritysten sukupolvenvaihdoksissa? Helsingissä 13 päivänä huhtikuuta 2004 Marja Tiura /kok Versio 2.0
Ministerin vastaus Eduskunnan puhemiehelle Eduskunnan työjärjestyksen 27 :ssä mainitussa tarkoituksessa Te, Herra puhemies, olette toimittanut valtioneuvoston asianomaisen jäsenen vastattavaksi kansanedustaja Marja Tiuran /kok näin kuuluvan kirjallisen kysymyksen KK 285/2004 vp: Aikooko hallitus tuoda esityksen lainmuutoksista, että perusteluissa esitetyn kaltaisia ongelmia ei synny erityisesti yritysten sukupolvenvaihdoksissa? Vastauksena kysymykseen esitän seuraavaa: Perustettavan yhtiön lukuun ostettavat osakkeet Tuloverolain 48 :n 1 momentin 3 kohdan mukaisessa sukupolvenvaihdosluovutuksessa syntynyt voitto on kokonaan verovapaa. Huojennus on tarkoitettu kohdistumaan varsinaiseen tulonhankkimistoimintaan liittyviin sukupolvenvaihdostilanteisiin. Täyden verovapauden muodossa annettava tuki on haluttu kohdentaa tilanteisiin, joissa luovutuksen saaja henkilökohtaisesti on osallisena yritystoiminnassa. Tätä kuvastaa myös jatkoluovutukselle asetettu ajallinen rajoitus. Verovapauden rajaaminen vain tietynlaisiin holdingyhtiörakenteisiin ei olisi käytännössä mahdollista. Jos yhtiöille tapahtuvat luovutukset olisivat verovapaita, mahdollistaisi tämä myös erilaiset yritysrakenteisiin liittyvät keinotekoiset järjestelyt ja holdingyhtiöiden hyväksikäytön. Verovapausedun laajentaminen erilaisiin välillisiin omistusrakenteisiin ja niissä tapahtuviin omistajanvaihdoksiin, joissa luovutuksensaajan yhteys luovutettavaan yritystoimintaan voi olla kaukainen, ei ole perusteltua. Omien osakkeiden hankinta Osakeyhtiö voi osakeyhtiölain 12 luvun mukaan jakaa varojaan osingonjaon lisäksi muun muassa hankkimalla osakkeenomistajilta vastiketta vastaan omia osakkeitaan. Osakkeiden hankinnan tulee tapahtua yhtiön voitonjakokelpoisilla varoilla. Yhtiö voi myydä hankkimansa osakkeet edelleen. Yhtiö voi myös maksaa varoja osakkeenomistajille lunastamalla osakkeitaan osakepääoman alentamisen yhteydessä. Osakkaan verotuksessa sekä osakkeiden hankintaan että lunastamiseen sovelletaan luovutusvoiton verotusta koskevia säännöksiä. Koska omien osakkeiden hankkiminen tapahtuu osakeyhtiölain säännösten mukaan yhtiön voitonjakokelpoisilla varoilla, yhtiöoikeudellisesti toimenpide rinnastetaan voitonjakoon osakkaalle. Osakeyhtiölain säännösten mukaan omien osakkeiden hankinta on yksi tapa jakaa osakkaalle varoja yhtiöstä, ja sitä voidaan käyttää apuna hyvinkin erilaisissa yhtiöoikeudellisissa toimissa tai rahoitusjärjestelyissä. Omien osakkeiden hankkimista osakkaalta ei voi rinnastaa osakkeiden luovutukseen yritystoiminnan jatkajalle. Koska tuloverolain sukupolvenvaihdosluovutusta koskevan huojennuksen tarkoituksena on nimenomaan sukupolvenvaihdostilanteiden helpottaminen, on perusteltua, että huojennus kohdistetaan niihin tilanteisiin, joissa yhtiön osakekanta luovutetaan yritystoimintaa jatkaville tahoille. Yhtiön ja sen osakkaiden väliset muut varallisuusjärjestelyt eivät sen sijaan voi kuulua huojennussäännöksen piiriin. Osakkeiden hankintavelka Tuloverolain 42 :n 3 momentin mukaan yrittäjäosakkaan osakkeiden hankintaan käytetty korollinen velka vähennetään hänen osakkeidensa arvosta yhtiöstä saadun osingon pääomatuloosuutta laskettaessa. Hallitus on hallitusohjelmassaan päättänyt uudistaa osinkoverotusta luopumalla yhtiöveron hyvitysjärjestelmästä ja saattamalla osingot osittain kahdenkertaisen verotuk- 2
Ministerin vastaus KK 285/2004 vp Marja Tiura /kok sen piiriin pienten ja keskisuurten yritysten ja niiden maksamien osinkojen verotusta kuitenkaan kiristämättä. Osinkojen pääomatulo-osuuden laskemista tullaan tarkastelemaan osana tätä uudistuskokonaisuutta. Esitys osinkojen verottamisen muutoksista annetaan kevään kuluessa. Helsingissä 4 päivänä toukokuuta 2004 Valtiovarainministeri Antti Kalliomäki 3
Ministerns svar Till riksdagens talman I det syfte som anges i 27 i riksdagens arbetsordning har Ni, Herr talman, till den minister som saken gäller översänt följande skriftliga spörsmål SS 285/2004 rd undertecknat av riksdagsledamot Marja Tiura /saml: Ämnar regeringen lägga fram ett förslag om lagändringar så att sådana problem som de som beskrivs i spörsmålets motiveringsdel inte uppstår särskilt vid generationsväxlingar inom företag? Som svar på detta spörsmål anför jag följande: Aktier som köps för under bildning varande bolags räkning Enligt 48 1 mom. 3 punkten i inkomstskattelagen är vinster som uppkommit vid en generationsväxlingsöverlåtelse helt skattefria. Skattelättnaden är avsedd att gälla generationsväxlingssituationer i anslutning till egentlig näringsverksamhet. Avsikten har varit att styra stödet i form av fullständig skattefrihet till situationer där mottagaren av överlåtelsen personligen är delaktig i företagsverksamheten. Detta återspeglas också i den tidsmässiga begränsning som fastställts för vidareöverlåtelse. Att begränsa skattefriheten till endast vissa holdingföretagsstrukturer skulle i praktiken inte vara möjligt. Om överlåtelser till ett företag kunde ske skattefritt skulle detta möjliggöra också olika konstgjort arrangerade företagsstrukturer och utnyttjande av holdingföretag. Att utvidga skattefriheten till olika indirekta ägarstrukturer och ägarskiften inom dessa, där överlåtelsemottagarens koppling till den företagsverksamhet som överlåts kan vara avlägsen, är inte motiverat. Förvärv av egna aktier Ett aktiebolag kan enligt 12 kap. i lagen om aktiebolag dela ut sin vinst förutom i form av dividendutdelning också bland annat genom att mot vederlag förvärva sina egna aktier av aktieägare. Förvärv av aktier får endast ske med medel som kan utdelas som vinst. Bolaget kan sälja vidare de aktier det förvärvat. Bolaget kan också betala aktieägare genom att lösa in sina egna aktier i samband med nedsättning av aktiekapitalet. På beskattningen av aktieägare samt förvärv och inlösen av aktier tillämpas bestämmelserna om beskattning av överlåtelsevinst. Eftersom förvärv av egna aktier sker enligt bestämmelserna i lagen om aktiebolag med såsom vinst utdelningsbara medel, jämställs åtgärden bolagsrättsligt med vinstutdelning till aktieägare. Enligt bestämmelserna i lagen om aktiebolag är förvärv av egna aktier ett sätt att dela ut vederlag ur bolaget till aktieägare, och detta kan användas som hjälp vid mycket olika bolagsrättsliga åtgärder eller finansieringsarrangemang. Förvärv av egna aktier från en aktieägare kan inte jämställas med överlåtelse av aktier till någon som för företagsverksamheten vidare. Eftersom syftet med skattelättnaderna enligt inkomstskattelagen uttryckligen är att underlätta generationsväxlingar, är det motiverat att lättnaderna gäller situationer där bolagets aktiestock överlåts till någon som för företagsverksamheten vidare. Andra förmögenhetsarrangemang mellan bolaget och dess aktieägare kan däremot inte omfattas av bestämmelserna om skattelättnader. Skuld för förvärv av aktier Om en delägare i ett aktiebolag har en räntebelagd skuld för förvärv av aktier i bolaget dras enligt 42 3 mom. i inkomstskattelagen skulden av från värdet av hans aktier när kapitalinkomstandelen av dividender från bolaget bestäms. Regeringen har i sitt regeringsprogram beslutat förnya dividendbeskattningen genom att slopa systemet med gottgörelse för bolagsskatt och övergå till en 4
Ministerns svar KK 285/2004 vp Marja Tiura /kok partiell dubbelbeskattning av dividender, dock utan att skärpa beskattningen av små och medelstora företag och dividender som de delar ut. Uträkningen av kapitalinkomstandelen av dividender kommer att ses över som en del av reformen. Ett förslag till ändring av dividendbeskattningen kommer att läggas fram under vårens lopp. Helsingfors den 4 maj 2004 Finansminister Antti Kalliomäki 5