MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski
17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen verovaikutukset Edut Haitat
17.11.2015 3 Yleistä maatiloja Suomessa n. 60 000 kpl maatilojen omistus Suomessa on luonnollisilla henkilöillä (n.89 %), kuolinpesillä tai yhtymillä (10 %), avoimilla ja kommandiittiyhtiöillä (0,2 %) ja osakeyhtiöillä (1 %) monialaisuus maatiloilla kasvanut 2000- luvulla n. 48 000 maatilaa harjoittaa monialaista toimintaa
17.11.2015 4 Yleistä yhtiöittämisen intressit tilakoon kasvu monialaiset maatilayritykset verotukselliset edut yhteistyö maatilojen / henkilöiden kesken
17.11.2015 5 Yleistä verotukselliset edut progression vuoksi ansiotulojen vero voi nousta 50 55 %:iin investointien vuoksi maatalouden nettovarallisuus on negatiivinen osakeyhtiöllä nettovarallisuus voi muodostua positiiviseksi vaikka se luonnollisena henkilönä harjoitettaessa on negatiivinen verojen jälkeen rahaa jää mm. lainojen lyhentämiseen tai investointien rahoittamiseen
17.11.2015 6 Osakeyhtiön verotus Osakeyhtiö on itsenäinen verovelvollinen, jonka saama tulo verotetaan osakeyhtiön tulona Osakeyhtiön verotettava tulo lasketaan veronalaisten tulojen ja vähennyskelpoisten menojen erotuksena Osakeyhtiöt maksavat verovuodesta 2014 alkaen tuloveroa 20 % verotettavasta tulostaan
17.11.2015 7 Osakeyhtiön verotus osakeyhtiön tulolähteet henkilökohtaisesta tulolähteestä (TVL) maatalouden tulolähteestä (MVL) elinkeinotoiminnan tulolähteestä (EVL)
17.11.2015 8 Osakeyhtiön verotus elinkeinotoiminnan tulolähde elinkeinotoimintana verotettava toiminta mm. autokorjaamo, maatalouskauppa, rehutehdas ilman maatilastatusta harjoitettava toiminta pelkkä kotieläintuotanto (esim. tuotantorakennukset ja eläimet tai vain eläimet) luonnollisena henkilönä harjoitetun maataloustuotteiden jatkojalostus Sovellettava verolaki EVL
17.11.2015 9 Osakeyhtiön verotus henkilökohtainen tulolähde metsätalous, joka ei liity osakeyhtiön harjoittamaan toimintaan ulkopuoliselle vuokrattu kiinteistö, joka ei välittömästi tai välillisesti palvele elinkeinotoimintaa tai maataloutta Sovellettava verolaki TVL
17.11.2015 10 Osakeyhtiön verotus maatalouden tulolähde maatilalla osakeyhtiömuodossa harjoitettava toiminta vaatii maatilastatuksen maatila = itsenäinen taloudellinen yksikkö, jolla harjoitetaan maa- ja metsätaloutta pelto, tuotantorakennukset, koneet ja kalusto ja kotieläimet sovellettava verolaki on MVL
17.11.2015 11 Osakeyhtiön verotus maatilaosakeyhtiö, tuloverotus Osakeyhtiöllä kirjanpidon säännökset perustuvat kirjanpitolakiin Muistiinpanot eivät ole riittävät toimintaa sääntelee osakeyhtiölaki antaa osakeyhtiön veroilmoituslomakkeet maataloustoiminnasta kun sovellettava tuloverolaki on MVL, suoriteperusteinen kirjanpito on muutettava veroilmoituksessa maksuperusteiseksi
17.11.2015 12 Osakeyhtiön verotus maatilaosakeyhtiö, arvonlisäverotus Arvonlisäverotuksessa ilmoittamisjakso määräytyy liikevaihdon perusteella Vuosimenettely on mahdollinen luonnollisella henkilöllä, kuolinpesällä ja verotusyhtymällä (AVL 162 a 4 mom.) Tuloveroilmoitus annetaan 4 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä
17.11.2015 13 Osakkaan verotus Osakeyhtiön osakkaita verotetaan vasta sitten, kun he nostavat tuloa osakeyhtiöstä esimerkiksi palkkana tai osinkona Palkan verotus kuten yleensä palkansaajalla Osingon verotus osingonajon perusteella
17.11.2015 14 Osakkaan verotus Osinko listaamattomasta osakeyhtiöstä, luonnollinen henkilö ja kuolinpesä, pääoma- ja ansiotulo-osinko Pääomatulo-osinkoa on 8 %:n vuotuinen tuotto osingonsaajan omistamien osakkeiden matemaattiselle arvolle (TVL 33 b 1 mom). Listaamattoman yhtiön maksamista osingoista on toimitettava ennakonpidätys, joka on 7,5 prosenttia 150 000 euron rajaan asti. Rajan ylittävästä osasta ennakonpidätys on 27 prosenttia. Osinkoa jakava yhtiö seuraa samalle saajalle maksamiensa osinkojen 150 000 euron ylittymistä.
17.11.2015 15 Osakkaan verotus Osinko listaamattomasta osakeyhtiöstä, luonnollinen henkilö ja kuolinpesä, pääoma- ja ansiotulo-osinko Vuodesta 2014 lähtien osingonsaajan vero-vuonna listaamattomista yhtiöistä saamat pääomatulo-osingot ovat osittain verovapaita ja veronalaisia. Osingosta 25 % on veronalaista pääomatuloa ja 75 % verovapaata tuloa siltä osin kuin osingon määrä vastaa enintään osakkeiden matemaattiselle arvolle laskettua 8 prosentin vuotuista tuottoa. Aikaisempaa verovapaata 60.000 euron määrää ei enää ole. Jos osingonsaajan verovuonna saamien tällaisten osinkojen yhteismäärä ylittää 150 000 euroa, ylimenevästä osasta on veronalaista pääomatuloa 85 % ja verovapaata tuloa 15 %.
17.11.2015 16 Osakkaan verotus Osinko listaamattomasta osakeyhtiöstä, luonnollinen henkilö ja kuolinpesä, pääoma- ja ansiotulo-osinko 150 000 euron raja on verovelvolliskohtainen, ei yhtiökohtainen. 8 %:n vuotuisen tuoton ylittävä osa osingosta on ansiotulo-osinkoa. Ansiotulo-osingosta 75 % on veronalaista ansiotuloa ja 25 % verovapaata
17.11.2015 17 Osakkaan verotus Osinko listaamattomasta osakeyhtiöstä, luonnollinen henkilö ja kuolinpesä, pääoma- ja ansiotulo-osinko
17.11.2015 18 Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan yhtiön nettovarallisuuden perusteella (yhtiön varat-velat) maatilaosakeyhtiössä nettovarallisuuteen vaikuttavat tekijät verrattuna luonnollisena henkilönä harjoitettuun toimintaan (poikkeamat): + + + + maatalousmaa hankintamenosta tai perintö- tai lahjaverotusarvosta eläimet varastot osuuskuntien osuuksien arvo maksetun määrän mukaan (ArvL:n 2 :n 3 mom.) (vrt. luonnollisella henkilöllä osuuskunnan osuuden arvon perusteella)
17.11.2015 19 Osakkaan verotus Osakaslaina rahalaina osakeyhtiöltä osakkaalle saajan veronalaista pääomatuloa jos lainansaaja tai hänen perheenjäsen omistaa osakeyhtiön osakkeista vähintään 10 %:a lainansaajalla on oikeus vähentää tulonhankkimismenona pääomatuloistaan tuloksi luetusta osakaslainasta takaisin maksamansa määrä, jos maksu on suoritettu viimeistään viidentenä verovuonna lainan nostamisvuoden jälkeen (TVL 54 c ).
17.11.2015 20 Osakkaan verotus ei yksityiskäyttöönoton mahdollisuutta osakeyhtiöstä ei voi nostaa varallisuutta vapaasti ilman veroseuraamuksia vaarana peitelty osingonjako
17.11.2015 21 Yhtiöittäminen käytännössä mietittävät asiat kokonaan vai osittain tuotanto kalusto rakennukset yhteisomistus koko maatila maatalousomaisuus (kiinteä, irtain), asunto, metsä omistajavaihdokset tulevaisuudessa kannattavuus / hyödyllisyys jokainen maatilan yhtiöittäminen on tapauskohtainen
17.11.2015 22 Yhtiöittämisen verovaikutukset maatilaomaisuuden siirto osakeyhtiölle on ensisijaisesti veroseuraamuksia aiheuttava luovutus kiinteän omaisuuden luovutusvoitto eläimet ja varastot tuloutuvat maatalouden tuloksi käyvästä arvosta koneet ja kalusto tuloutuvat käyvästä arvosta, maatalouden tuloksi poistamattoman menojäännöksen ylittävä osa
17.11.2015 23 Yhtiöittäminen toimintamuodonmuutoksena Toimintamuodon muutoksella TVL 24 :n perusteella maatilan osakeyhtiöittäminen ei aiheuta veroseuraamuksia jatkuvuusperiaate kaikki maatalouteen kuuluvat varat ja velat siirretään osakeyhtiöön pellot kotieläimet tuotantorakennukset koneet / kalusto
17.11.2015 24 Yhtiöittäminen toimintamuodonmuutoksena osakkeet merkitsevät ne henkilöt, jotka ovat harjoittaneet maataloutta uusia osakkaita osakeyhtiöön ei tässä vaiheessa voi tulla ulkopuolelle voidaan jättää metsä metsäkoneet / kalusto yksityistalouden omaisuus
17.11.2015 25 Yhtiöittämisen muut verovaikutukset osakeyhtiöllä ei mahdollisuutta Metsäverotuksessa metsävähennykseen menovaraukseen hankintatyön verovapauteen Luovutusvoittoverotuksessa hankintameno-olettamaan Maatalousverotuksessa maataloustuotteiden käytön verovapauteen
17.11.2015 26 Osakeyhtiöittämisen edut kiinteä 20 %:n verokanta mahdollisuus voitonjaon sääntelyyn lainojen maksu, investointien rahoitus vastuiden ja riskien jakautuminen asteittainen sukupolvenvaihdos toimintamuodon muutoksen toteuttamisen jälkeen tai ennen toimintamuodon muutosta omistuksen hajauttaminen maatalouden varallisuus/nettovarallisuus mahdollisesti positiivinen
17.11.2015 27 Osakeyhtiöittämisen haitat paperityöt lisääntyvät hallinnointi, muotoseikat varat yhtiöllä peitelty osingonjako verovapaa yksityiskäyttö ei mahdollista
KIITOS MIELENKIINNOSTA!