MUIDEN KUIN TILINTARKASTUSPALVELUJEN TARJOAMINEN JA TILINTARKASTAJAN ROTAATIO Muiden kuin tilintarkastuspalvelujen tarjoaminen ja tilintarkastajan rotaatio PIEyhteisöjen tilintarkastuksissamuiden PIE-YHTEISÖJEN TILINTARKASTUKSISSA kuin tilintarkastuspalvelujen tarjoaminen ja tilintarkastajan rotaatio PIE-yhteisöjen tilintarkastuksissa 1 1.7.2016
Muiden kuin tilintarkastuspalvelujen tarjoaminen ja tilintarkastajan rotaatio PIE-yhteisöjen tilintarkastuksissa Tilintarkastuslainsäädäntö muuttuu EU-lainsäädännön muutosten seurauksena. Tilintarkastuslain säädökset koskevat kaikkia tarkastuskohteita ja yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä (PIE-yhteisö*) koskee lisäksi EU:n tilintarkastusasetus. Suomessa on päätetty hyödyntää EU:n tilintarkastusasetuksen sallimia joustoja ja niistä säädetään tilintarkastuslaissa. Uusi sääntely kattaa useita aihekokonaisuuksia, kuten tilintarkastajan raportoinnin, riippumattomuuskysymykset, tilintarkastajan toiminnan järjestämisen sekä tilintarkastajien valvonnan. Tarkastuskohteiden toimintaan vaikuttavat eniten PIE-yhteisöjen tilintarkastusta koskevat uudet EU:n tilintarkastusasetuksen säännökset tilintarkastusyhteisön vaihtamisesta ja muiden kuin tilintarkastuspalvelujen tarjoamisen ja ostamisen rajoituksista. Näitä säännöksiä sovelletaan 17.6.2016 tai sen jälkeen alkavien tilikausien tilintarkastuksiin eli pääsääntöisesti koskien tilikautta 2017. Lisäksi tilintarkastusyhteisön rotaatioon on omat siirtymäsäännökset. Tarkastusvaliokunnan rooli korostuu tilintarkastajan valinnan valmistelussa sekä muiden kuin tilintarkastuspalvelujen ostamisessa. *Suomessa PIE-yhteisöjä ovat: suomalainen yhteisö, jonka liikkeeseen laskema osake, velkakirja tai muu arvopaperi on kaupankäynnin kohteena arvopaperimarkkinalain (746/2012) 2 luvun 5 :ssä tarkoitetulla säännellyllä markkinalla; luottolaitostoiminnasta annetun lain (610/2014) 1 luvun 7 :ssä tarkoitettu luottolaitos; ja vakuutusyhtiölain (521/2008) 1 luvun 1 :ssä tarkoitettu vakuutusyhtiö. 2
Puitteet muiden palvelujen tarjoamiselle tilintarkastusasiakkaille - uusia säännöksiä PIE-tilintarkastusasiakkaille Tilintarkastus laki Tilintarkastuslain säännökset tilintarkastajan esteellisyydestä ja riippumattomuudesta koskevat kaikkien yhteisöjen ja säätiöiden, sekä näiden määräysvallassa olevien yhteisöjen ja säätiöiden tilintarkastuksia. IESBA Eettiset Säännöt IESBAn eettiset säännöt koskevat kaikkien yhteisöjen ja säätiöiden tilintarkastuksia. EU:n tilintarkastus asetus* Yleisen edun kannalta merkittävän yhteisön tilintarkastajaa ja tilintarkastusta koskien tulee uusia erityissäännöksiä mm. muiden kuin tilintarkastuspalveluiden tarjoamiselle. * Koskee Euroopan Unionin jäsenvaltioita (Itävalta, Belgia, Bulgaria, Kroatia, Kypros, Tsekki, Tanska, Viro, Suomi, Ranska, Saksa, Kreikka, Unkari, Irlanti, Italia, Latvia, Liettua, Luxemburg, Malta, Hollanti, Puola, Portugali, Romania, Slovakia, Slovenia, Espanja, Ruotsi ja Yhdistyneet Kuningaskunnat) sekä ETA-maita (Islanti, Norja ja Liechtenstein). 3 3
Puitteet muiden palvelujen tarjoamiselle PIEtilintarkastusasiakkaille Palvelujen tarjoamista ja ostamista rajoitetaan EU:n tilintarkastusasetuksessa kahdella eri tavalla: 1. kielletään tiettyjen palvelujen tarjoaminen tarkastuksen kohteena olevalle PIE-yhteisölle ja 2. asetetaan %-katto (sovelletaan vasta vuonna 2020) sille kuinka paljon muita kuin tilintarkastuspalveluja tilintarkastaja voi tarjota tilintarkastusasiakkaana olevalle PIE-yhteisölle suhteessa tilintarkastuspalkkioiden määrään. EU:n tilintarkastusasetukseen (art. 5) sisältyy lista palveluista, joita PIE-yhteisön tilintarkastaja tai sen kanssa samaan ketjuun kuuluva tilintarkastusyhteisö ei voi suorittaa EU-alueella sijaitsevalle tarkastuksen kohteena olevalle PIE-yhteisölle eikä sen EU-alueella sijaitseville emo- tai tytäryhtiöille. Tiettyjä palvelurajoituksia kohdistuu myös PIEyhteisön EU:n ulkopuolisiin tyttäriin ja emoyritykseen/-iin. Kiellettyjä palveluja ei saa tarjota ajanjaksona, joka alkaa tarkastuksen kohteena olevan tilikauden alusta ja päättyy, kun tilintarkastuskertomus annetaan. Poikkeuksena tähän on, että taloudellisten tietojen laatimiseen ja/tai valvontaan liittyvän sisäisen valvonnan tai riskienhallinnan menettelyjen suunnittelua ja toteutusta tai sellaisten tietoteknisten järjestelmien suunnittelua ja toteutusta, joilla käsitellään taloudellisia tietoja, ei saa tarjota tilintarkastusasiakkaalle myöskään välittömästi tarkastuksen kohteena olevaa tilikautta edeltävänä tilikautena. EU:n tilintarkastusasetuksessa annetaan optio sallia joitakin asetuksessa kiellettyjä palveluja. Tilintarkastuslaissa on hyödynnetty nämä optiot ja sallitaan tiettyjen vero- ja arvonmäärityspalvelujen tarjoaminen, kunhan laissa määritellyt edellytykset täyttyvät. Lisäksi on paljon muita sallittuja palveluja, joita tilintarkastaja voi edelleen tarjota tilintarkastusasiakkaalle. Muita palveluja kuin kiellettyjä palveluja saa tarjota tarkastuskohteelle, jos tarkastusvaliokunta on antanut siihen luvan arvioituaan asianmukaisesti tilintarkastajan riippumattomuuteen kohdistuvat uhat ja toteutetut varotoimet. Sallituille palveluille tulee jatkossa 70 %:n palkkiokatto, joka lasketaan kolmen edeltävän perättäisen vuoden tilintarkastuspalkkioiden keskiarvosta. Palkkiokattoa sovelletaan vuodesta 2020 alkaen. 4
Puitteet muiden palvelujen tarjoamiselle PIEtilintarkastusasiakkaille Suomessa Sallitut palvelut Sallittu tietyin edellytyksin Kielletyt palvelut EU:ssa Kaikki muut palvelut (esim. neuvontapalvelut), joita ei ole nimenomaisesti kielletty, ovat sallittuja yleisen riippumattomuussääntelyn puitteissa. Esimerkiksi: Erilaiset varmennuspalvelut, kuten yritysvastuutietojen varmentaminen Comfort letterit esitteiden yhteydessä Tilinpäätösstandardien tulkinta Tietoteknisten järjestelmien, joilla ei käsitellä taloudellisia tietoja, suunnittelu ja toteutus IT-neuvontapalvelut, tietoturva Strategiasuunnittelun tukeminen Markkinatutkimukset Yrityskauppojen Due Diligence -palvelut Avustaminen tai neuvonanto yrityskauppojen integroinnissa, jakautumisessa ym. Operatiivisen tehokkuuden parantaminen Myynnin ja asiakaspalvelumallien kehittäminen Ulkoistuksiin liittyvä neuvonanto Teknologian ja digitalisaation palvelut (talousinfon ulkopuolella) Regulaatioon liittyvä liikkeenjohdon konsultointi (talousinfon ulkopuolella) Tilintarkastukseen liittyen esim. laajennetut tarkastukset ja erilliset asiantuntijatyöt jne. 5 Sallittu edellyttäen ettei palveluilla ole suoraa vaikutusta tai niillä on erikseen tai yhdessä vain vähäinen vaikutus tarkastettavaan tilinpäätökseen: Veropalvelut, jotka liittyvät seuraaviin: Veroneuvonta Verolomakkeiden täyttäminen Julkisten tukien tai verokannustimien yksilöiminen Verotarkastuksessa avustaminen Välittömien tai välillisten verojen taikka laskennallisten verojen laskeminen Arvonmäärityspalvelut, ml. arvonmäärityspalvelut aktuaaripalveluiden ja oikeudenkäynteihin liittyvien tukipalveluiden tarjoamisen yhteydessä Tullit ja palkkoihin liittyvät verot Palvelut joihin liittyy osallistuminen tarkastuskohteen johtamiseen tai päätöksentekoon Kirjanpito Palkanlaskentapalvelut Taloudellisten tietojen laatimiseen ja/tai valvontaan liittyvän sisäisen valvonnan tai riskienhallinnan menettelyjen suunnittelu ja toteutus tai sellaisten tietoteknisten järjestelmien suunnittelu ja toteutus, joilla käsitellään taloudellisia tietoja Tietyt oikeudelliset palvelut Sisäinen tarkastus Rahoitukseen ja pääomarakenteeseen liittyvät palvelut Osakkeiden myynnin edistäminen, kaupankäynti osakkeilla Tietyt henkilöresursseihin liittyvät palvelut 5
Tilintarkastusyhteisön vaihtaminen säännöllisesti 10 vuotta + 10 vuotta, siirtymäsäännökset EU-asetuksen voimaantulo EU-asetus tulee sovellettavaksi Mandaatti < 11 vuotta 16.6.2014 tai kun mandaatti 10 vuotta Kilpailutus 2017 tai kun toimeksianto 10 v Max 20 v Mandaatti 11 vuotta < 20 vuotta 16.6.2014 9 vuotta Mandaatti 20 vuotta 16.6.2014 6 vuotta Päättyy Päättyy 16.6.2014 17.6.2016 6/2020 6/2023 202X Tilintarkastustoimeksiantojen pituuden mukaan kilpailutus tulee tehdä: 10 vuoden jälkeen (mahdollisuus valita toiselle 10-vuotiskaudelle), Yli 20 vuoden toimeksiannoissa vuodelle 2021 ja 11-19 vuoden toimeksiannoissa vuodelle 2024. 6