1.1 Kurssierot Valuuttamääräiset liiketapahtumat merkitään kirjanpitoon pääsääntöisesti tapahtuman syntymispäivän mukaiseen kurssiin Suomen rahaksi muutettuna. Muuntoperusteena käytetään Euroopan keskuspankin tai Suomen Pankin menon, tulon tai rahoitustapahtuman syntymispäivänä noteeraamaa valuuttakurssia. Tätä noudatetaan johdonmukaisesti myös liiketapahtumien mahdollisten oikaisujen kirjauksissa. Valtion velka ja kassavaroihin liittyvät valuuttatalletukset arvostetaan tilinpäätöksessä tilinpäätöspäivän kurssiin. Näistä eristä kurssivoitto realisoituu kuitenkin vasta velan takaisinmaksun tai valuuttatilin käytön yhteydessä. Valuuttamääräisiä myynti- tai ostovelkoja ei pääsääntöisesti arvosteta tilinpäätöksessä tilinpäätöspäivän kurssiin. Valuuttamääräisiin saamisiin (esim. annettu laina) liittyvät kurssierot kirjataan aina tilille 10 Kurssierot saamisista. Valuuttamääräisiin velkoihin (esim. otettu laina) liittyvät realisoitumattomat kurssierot eli tilinpäätösvaiheessa velkojen arvostamisesta syntyneet kurssierot kirjataan tilille 5111 Realisoitumattomat. Arvostuskirjaukset puretaan seuraavan tilikauden alussa, jolloin lopullinen kurssiero lasketaan velan alkuperäisen kurssin ja takaisinmaksuhetken kurssin perusteella. Valtion ulkomaanrahan määräinen velka muutetaan Suomen rahan määräiseksi varainhoitovuoden viimeisen Euroopan keskuspankin tai Suomen Pankin julkaiseman kurssin mukaan. (TaL 18 3 momentti 217/2000). Valuuttamääräisen velan tai sen lyhennyksen yhteydessä syntyvä realisoitunut kurssiero kirjataan tilille 5110 Realisoituneet. Myynneistä ja ostoista eli viraston tavanomaisesta toiminnasta aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi, eikä rahoitustuottoihin ja -kuluihin. Siten myyntisaamisista ja ostoveloista sekä muista vastaavista siirtyvistä eristä aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Ulkomaanrahan määräiset ennakkomaksut merkitään tasetileille syntymispäivän kurssiin. Ulkomaanrahan määräisiin liiketapahtumiin liittyvät hyvityslaskut ja käteisalennukset kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia. Esimerkki ostojen kurssieron kirjauksesta 1. Tilataan kanadalaiselta toimittajalta varavoimala aktivoitavaksi käyttöomaisuuteen. Keskuksen hinta on 000 CAD. Kyseessä hankinta ns. kolmansista maista. Esimerkissä käytetään valuutoista niiden ISO-koodeja, joita pankit käyttävät maksunvälityksessään. 2. Tilivirasto vastaanottaa varavoimalan ja sitä koskevan laskun. Euroopan keskuspankin kurssi on 1,3230 eli 000 CAD /1,3230 = 37 792,89 EUR 3. Lasku maksetaan. Euroopan keskuspankin kurssi on nyt 1,2952. Maksettava rahatililtä 000 CAD / 1,2952 = 38 604,08 EUR. Kurssitappio 38,604,08 37 792,89 = 811,19 EUR Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 1
Huom! esimerkissä on kyse tavaraostosta ns. kolmansista maista. Ostoon liittyvä arvonlisävero tulee tällöin kirjatuksi tullauspäätöksen yhteydessä. 1. - ei kirjausta 2. 1257 Puhelinkeskukset ja muut viestintälaitteet 28.05.21 37 792,89 2. 2570 Ostovelat (T) 37 792,89 3. 1920 Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit (T) 3. 1257 Puhelinkeskukset ja muut viestintälaitteet 38 604,08 28.05.21 811,19 3. 2570 Ostovelat (T) 37 792,89 Esimerkki hyvityslaskun ja alennuksen kirjauksesta 1. Saadaan lasku ja toimitus ostosta 110 GBP (14 pv -2%, 30 pv netto). Euroopan keskuspankin kurssi on 0,6148. Laskun summa euroina on 110 GBP / 0,6148 = 178,92 EUR. Kyseessä on yhteisöhankinta. Alv:n osuus on 39,36 EUR. 2. Saadaan hyvityslasku 10 GBP. Hyvityslasku kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia 0,6148. Hyvityslaskun suuruus euroissa on siten 10 GBP / 0,6148 = 16,27 EUR. Alv:n osuus 3.58 EUR. 3. Maksetaan lasku käteisalennusta käyttäen. Kurssi on maksettaessa 0,6012. Käteisalennus kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia 2% * 100 GBP / 0,6148 = 3,25 EUR. Alv:n osuus 0,72 EUR. Maksetaan lasku (110 GBP - 10 GBP - 2 GBP) / 0,6012 =163,01 EUR. Alv:n osuus 35,86 EUR. Kurssitappio on 98 GBP / (0,6148-0,6012) =3,61 EUR. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 2
Esimerkissä esitetään myös yhteisöhankinnan arvonlisäveron kirjaus. 1. 4001 Toimistotarvikkeet xx.xx.21 178,92 1. 9318 Arvonlisäverokulut 1. 9218 Arvonlisäverotuotot xx.xx19 39,36 xx.xx.xx 39,36 1. 2570 Ostovelat (T) 178,92 2. 4001 Toimistotarvikkeet xx.xx.xx 16,27 2. 9318 Arvonlisäverokulut 2. 9218 Arvonlisäverotuotot xx.xx19 3,58 xx.xx.xx 3,58 2. 2570 Ostovelat (T) 16,27 3 4001 Toimistotarvikkeet xx.xx.xx 3,25 3. 9318 Arvonlisäverokulut 3. 9218 Arvonlisäverotuotot xx.xx.19 0,72 xx.xx.xx 0,72 3. 2570 Ostovelat (T) 3,25 3. 4001 Toimistotarvikkeet xx.xx.21 3,61 3. 1920 Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit (T) 163,01 3. 2570 Ostovelat (T) 159,40 Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 3
Esimerkki valuuttamääräisen lainan kurssieron, koron ja lyhennyksen kirjauksista 1. Lainan määrä vuonna N on 1 000 USD. Tilikauden alussa lainan arvo on 1 000 euroa. Tilikauden päättyessä euron dollarin kurssi on 1 USD = 1,000. Arvostetaan laina tilinpäätökseen tilinpäätöshetken kurssiin ja kirjataan kurssitappio euroa. 2. Vuoden N+1 alussa puretaan edellisen vuoden tilinpäätöksen kurssitappiokirjaus. 3. Kirjataan maksettu lainan korko 2 % = 20 USD. Kirjaushetkellä dollarin kurssi = 1,000. Korko = 20 * 1,000 = 21 euroa. (Yksinkertaisuuden vuoksi ei tässä korkomenoa jaksoteta.) 4. Vuoden N+2 tilinpäätöshetkellä dollarin kurssi on 1,04000. Arvostetaan laina tilinpäätökseen tilinpäätöshetken kurssiin ja kirjataan kurssitappio 40 euroa. 5. Lainasta erääntyy vuonna N+2 lyhennyksiä 0 USD. Ennakoitu lainan lyhennys,0 * 1,04000 = 520 euroa, kirjataan lyhytaikaisten velkojen tilille. 6. Puretaan vuoden N+2 alussa tilinpäätöksen N+1 kurssitappiokirjaus, jolloin realisoituneen kurssieron laskenta tehdään lainan alkuperäisen kurssin ja takaisinmaksuhetken kurssin perusteella. 7. Maksetaan erääntynyt lyhennys. Maksuhetkellä dollarin kurssi on 1,0300. Kirjataan lainan maksu ja realisoitunut kurssitappio. Kurssitappio = 0 * 0,03 = 15 euroa. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 4
1. 2410 Valuuttamääräiset 1. 5111 Realisoitumattomat 2. 2410 Valuuttamääräiset 2. 5111 Realisoitumattomat 3. 5101 Korot valuuttamääräisistä veloista 36.03.90 21 3. 1920 Tiliviraston yleinen maksuliikemenotili (T) 4. 2410 Valuuttamääräiset 21 40 4. 5111 Realisoitumattomat 5. 2410 Valuuttamääräiset 40 520 5. 2523 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen lyhennykset 520 6. 2410 Valuuttamääräiset 6. 2523 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen lyhennykset 20 20 6. 5111 Realisoitumattomat 40 7. 2523 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen lyhennykset 7. 5110 Realisoituneet kurssierot veloista 15.03.01 0 15.03.01 15 7. 1920 Tiliviraston yleinen maksuliikemenotili (T) 515 Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 5
Valuuttatileihin liittyvät kurssierot Valuuttatilejä käsitellään kuten muitakin valuuttamääräisiä saamisia. Täten myynneistä ja ostoista aiheutuvat valuuttatilien kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Vastaavasti valuuttatilien pääomiin liittyvät sekä realisoitumattomat kurssierot (esim. kurssieron jaksotus) että realisoituneet kurssierot (esim. tilin lopetus) kirjataan aina tilille 10 Kurssierot saamisista. Esimerkki 1. Valuuttatilin avaus valtiovarainministeriön luvalla ja siirto maksuliikemenotililtä valuuttatilille 10 000 USD. Euroopan keskuspankin kurssi on 0,8693, jolloin 10 000 USD / 0,8693 = 11 3,51 EUR 2. Tilinpäätöspäivänä tilin saldo on 10 000 USD. Tilinpäätöskurssi on 0,7905, jolloin 10 000 USD / 0,7905 = 12 6,22 EUR Kurssivoitto on 12 6,22 11 3,51= 1146,71. Kurssivoitto on kirjattu valuuttatilin saldon lisäykseksi ja saamisten kurssierotilille. 3. Seuraavan vuoden tammikuussa käyttö 2 000 USD, kurssi 0,7724, 2 000 USD / 0,7724 = 2 589,33 EUR. (Tilin saldo maksun jälkeen on tilinpäätöshetken saldo maksu eli 12 6 EUR 2 589,33 EUR = 10 060,89 EUR). 4. Loppurahojen, 8 000 USD, käyttö helmikuussa, kurssi 0,9237. Maksutapahtuman kirjaus 8 000 USD / 0,9237 = 8 660,82 EUR. Tilin saldon 10 060,89 EUR ja maksutapahtuman 8 660,82 EUR erotus 1 400,07 kirjataan kurssierojen tilille. 1. 1931 Valuuttatilit (T) 11 3,51 1. 1920 Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit (T) 11 3,51 2. 1931 Valuuttatilit (T) 1 146,71 2. 10 Kurssierot saamisista xx.xx21 1 146,71 3. xxxx Kulutili xx.xx.21 2 589,33 3. 1931 Valuuttatilit (T) 2 589,33 4. xxxx Kulutili xx.xx.21 8 660,82 4. 10 Kurssierot saamisista xx.xx.21 1 400,07 4. 1931 Valuuttatilit (T) 10 060,89 Myös silloin jos valuuttatili olisi kohdan 4 maksutapahtuman sijasta lopetettu, olisi kurssiero kirjattu tilille 10 Kurssierot saamisista. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 6
Valuuttatileihin liittyvät kurssierot Valuuttatilejä käsitellään kuten muitakin valuuttamääräisiä saamisia. Täten myynneistä ja ostoista aiheutuvat valuuttatilien kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Valuuttatilien pääomiin liittyvät Realisoitumattomat kurssitappiot kirjataan tilille 5111 Realisoitumattomat (esim. arvostus- ja jaksotuskirjaukset) ja realisoituneet kurssitappiot (esim. tilin lopetus) kirjataan tilille 5110 Realisoituneet. Sen sijaan sekä realisoituneet että realisoitumattomat kurssivoitot kirjataan aina tilille 03 Kurssi- ja emissiovoitot. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa 16.5.2003 julkaistun kohdan 4.13 7