LKP-tili TaKP-tili Debet Kredit ei kirjausta Puh.keskukset ja muut , Ostovelat (T) ,35

Transkriptio

1 KÄSIKIRJA Kurssierot Valuuttamääräiset liiketapahtumat merkitään kirjanpitoon pääsääntöisesti tapahtuman syntymispäivän mukaiseen kurssiin Suomen rahaksi muutettuna. Muuntoperusteena käytetään Suomen Pankin tai Euroopan keskuspankin menon, tulon tai rahoitustapahtuman syntymispäivänä noteeraamaa valuuttakurssia. Tätä noudatetaan johdonmukaisesti myös liiketapahtumien mahdollisten oikaisujen (esim. alennukset) osalta. Kurssivoitto tai -tappio syntyy ja kirjataan vasta maksun yhteydessä. Valuuttamääräisiin saamisiin (esim. annettu laina) liittyvät kurssierot kirjataan aina tilille 5010 Kurssierot saamisista. Vastaavasti valuuttamääräisiin velkoihin (esim. otettu laina) liittyvät kurssierot kirjataan tilille 5110 Kurssierot veloista. Kuitenkin myynneistä ja ostoista eli viraston tavanomaisesta toiminnasta aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi, eikä rahoitustuottoihin ja -kuluihin. Siten myyntisaamisista ja ostoveloista sekä muista vastaavista siirtyvistä eristä aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Ulkomaanrahan määräiset ennakkomaksut merkitään tasetileille syntymispäivän kurssiin. Ulkomaanrahan määräisiin liiketapahtumiin liittyvät hyvityslaskut ja käteisalennukset kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia. Esimerkki ostojen kurssieron kirjauksesta 1. Tilataan kanadalaiselta toimittajalta puhelinkeskus aktivoitavaksi käyttöomaisuuteen. Keskuksen hinta on CAD. Kyseessä hankinta ns. kolmansista maista. 2. Esimerkkivirasto vastaanottaa keskuksen ja sitä koskevan laskun. Euroopan keskuspankin kurssi on 1,3230, ( CAD /1,3230 = ,89494 EUR ,895 EUR * 5,94573 = ,3496). 3. Lasku maksetaan. Euroopan keskuspankin kurssi on nyt 1,2952 Maksettava rahatililtä ( / 1,2952 = ,07659 EUR) ,077 EUR * 5,94573 = ,41874) ,42 Lasku CAD ,35 Kurssitappio ,12 Huom! esimerkissä on kyse tavaraostosta ns. kolmansista maista. Ostoon liittyvä arvonlisävero tulee tällöin kirjatuksi tullauspäätöksen yhteydessä ei kirjausta Puh.keskukset ja muut , Ostovelat (T) , Tilivir. yl. ps-menotili (T) ,42

2 Puh.keskukset ja muut , Ostovelat (T) ,35 Esimerkki hyvityslaskun ja alennuksen kirjauksesta 1. Saadaan lasku ja toimitus ostosta 110 GBP (14 pv netto -2%, 30 pv netto). EUR = 0,6148 GBR.. Kyseessä yhteisöhankinta. 2. Saadaan hyvityslasku 10 GBP. Hyvityslasku kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia EUR = 0,6148 GBR. 3. Maksetaan lasku käteisalennusta käyttäen. EUR = 0,6012 GBR. 3a. Käteisalennus kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia 2% * 100 GBP / 0,6148 = 3, EUR 3,253 EUR * 5,94573 =19,34 3b. Maksetaan lasku (110 GBP - 10 GBP - 2 GBP) / 0,6012 =163,00731 EUR 163,007 EUR * 5,94573 =969,20. Kurssitappio (98 GBP / 0, GBP /0,6148) * 5,94573 = 21,44. Huom! esimerkissä on huomioitu yhteisöhankinnan arvonlisäveron kirjaus. Arvonlisäveron kirjauksesta katso tarkemmin kohta 2.2 Arvonlisäverokirjaukset Toimistotarvikkeet , Alv-kulut yhteisöh. 22 % , Alv-tuotot yhteisöh , Ostovelat (T) 1063, Toimistotarvikkeet , Alv-kulut yhteisöh. 22 % , Alv-tuotot yhteisöh , Ostovelat (T) 96,71 3a Toimistotarvikkeet ,34 3a Alv-kulut yhteisöh. 22 % ,25 3a Alv-tuotot yhteisöh ,25 3a Ostovelat (T) 19,34 3b Toimistotarvikkeet ,44 3b Tilivir. yl. ps-menotili (T) 969,20 3b Ostovelat (T) 947,76

3 Esimerkki valuuttamääräisen lainan kurssieron kirjauksesta 1. Maksetaan viimeinen lyhennys otetusta valuuttalainasta, jonka markkamääräinen tasearvo ennen lyhennystä on mk. Lyhennyksen määrä on mk ( USD) Tilivir. yl. ps-menotili (T) Valuuttamääräisten velkakirjalainojen lyhennykset Kurssierot veloista Huom. valuuttamääräisiin velkoihin (esim. otettu laina) liittyvät kaikki kurssierot kirjataan. aina tilille 5110 Kurssierot veloista Siten myös valuuttamääräisiin velkoihin liittyvät positiivisetkin kurssierot kirjataan tilille 5110 Kurssierot veloista. Vastaavasti myös valuuttamääräisiin saamisiin (esim. annettu laina) liittyvät kaikki kurssierot (sekä positiiviset että negatiiviset) kirjataan tilille 5010 Kurssierot saamisista. Esimerkki valuuttamääräisen lainan lyhennyksen sekä korkojen kirjauksesta valuuttalainan nosto mk (500 USD). Maksu ja lyhennys vuosittain per 31.7, korko kiinteä 4,0 %, tasalyhennys 5 vuotta. 2. Lyhennyksen ja korkojen kirjaus xx. Lyhennys 260 mk (500 USD / 10 = 50 USD). Korkomenot 500 USD * 4 % * 6/12 kk = 52 mk. Huom! Lyhennyksen kirjaus tapahtuu aina käyttäen lyhytaikaisten lainojen tiliä Tilivir. yl. ps-menotili (T) Valuuttamäär. velkakirjalainat Tilivir. yl. ps-menotili (T) Valuuttamääräisten velkakirjalainojen lyhennykset Korot valuuttamääräisistä veloista

4 Huom! Edelliseen liittyvä kurssitappion kirjaus, mikäli se kirjataan juoksevasti. Oletus: kurssitappio100 mk. Kurssitappio on kirjattava viimeistään tilinpäätöksessä Valuuttamääräiset velkakirjalainat Kurssierot veloista 100 Valuuttatileihin liittyvät kurssierot Valuuttatilejä käsitellään kuten muitakin valuuttamääräisiä saamisia. Täten myynneistä ja ostoista aiheutuvat valuuttatilien kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Vastaavasti valuuttatilien pääomiin liittyvät sekä realisoitumattomat kurssierot (esim. kurssieron jaksotus) että realisoituneet kurssierot (esim. tilin lopetus) kirjataan aina tilille 5010 Kurssierot saamisista. Esimerkki 1. Valuuttatilin avaus valtiovarainministeriön luvalla ja siirto Ps-menotililtä valuuttatilille USD. Euroopan keskuspankin kurssi on 0,8693 ( USD / 0,8693 = ,508 EUR ,508 EUR * 5,94573 =68 396,752) 2. Tilinpäätöskurssi on 0,7905 ( USD / 0,7905 = ,221 EUR ,221 EUR * 5,94573 = ,798) kurssivoitto on , ,75 = 6.818, USD käyttö seuraavana vuoden tammikuussa, kurssi 0,7724 (2 000 USD / 0,7724 = 2 589,3319 EUR ,332 EUR.*5,94573 = ,468 mk. 4. Loppurahojen (8 000 USD käyttö) käyttö helmikuussa, kurssi 0, a Maksutapahtuman kirjaus (8 000 USD / 0,9237 = 8 660,8206 EUR.8 660,821 EUR * =51 494,903 mk. 4b Jaksotetun kurssieron tuloutus talousarviotilille Valuuttatilit (T) , Tiliviraston Ps-menotili (T) , Valuuttatilit (T) 6 818, Kurssierot saamisista ,05 3. xxxx Kulutili xxxxxx , Valuuttatilit (T) ,47 4a xxxx Kulutili xxxxxx ,90 4a 5010 Kurssierot saamisista xxxxxx 8 324,43 4a 1931 Valuuttatilit (T) ,33 4b 5010 Kurssierot saamisista xxxxxx 6 818,05

5 4b 5010 Kurssierot saamisista ,05 Esimerkin määräraha on budjetoitu maksuperusteella. Mikäli määräraha olisi budjetoitu suoriteperusteella kohdassa kaksi olisi talousarviotili ja kohdan 4 b mukaista kirjausta ei tehtäisi. Myös silloin jos valuuttatili olisi kohdan 4 maksutapahtuman sijasta lopetettu olisi kurssiero 8 324,43 mk kirjattu tilille 5010 Kurssierot saamisista.

6 4.1.3 Rahoitustuotot- ja kulut Rahoitustuotot jaetaan korkotuottoihin, kurssieroihin saamisista sekä muihin rahoitustuottoihin. Vastaavasti rahoituskulut jaetaan korkokuluihin, kurssieroihin veloista ja muihin rahoituskuluihin. Muita rahoitustuottoja ovat mm. osinkotuotot ja muut voitto-osuudet sekä muita rahoituskuluja mm. lainojen toimitusmaksut, takausprovisiot ja luottovarausprovisiot.