1 VATT/Timo Rauhanen 17.6.2011 VEROTUET 2009 2012 Verotukihankkeen loppuraportti (VATT Valmisteluraportit 5/2010) luovutettiin Eduskunnalle syksyllä 2010. Raportissa kartoitettiin vuoden 2009 verolainsäädäntöön sisältyvät verotuet ja laskettiin niiden rahamäärä käytettävissä olevien tietoaineistojen puitteissa. Eduskunnan tarkastusvaliokunta edellytti mietinnössään 8/2010 vp, että verotukiraportointia pidettäisiin jatkossakin ajan tasalla ja että laskentamenetelmiä kehitettäisiin. Valiokunnan mielestä oli erittäin tärkeää suunnata huomiota myös siihen, kenelle verotuet tosiasiallisesti kohdentuvat. Lisäksi verotukiraportoinnissa tulisi pyrkiä ottamaan huomioon se, minkälaisia käyttäytymisvaikutuksia verotuilla on. Verotuet pitäisi saattaa samalla tavoin valvonnan ja seurannan piiriin kuin budjetin kautta myönnetyt määrärahat. Nykyään verotukia käsitellään sekä talousarvioesityksessä että tilinpäätöskertomuksessa. Talousarvion osaston 11 (verotuloarviot) perusteluissa mainitaan yleisteksti verotuista: verotuen määritelmä, verotukien jakauma verolajeittain/tehtäväluokittain, tukien kokonaismäärä sekä maininta uusista verotuista ja niistä, joiden perusteet ovat merkittävästi muuttuneet. Tilinpäätöskertomuksissa voidaan raportoida perusteellisempien verotukitarkastelujen (esim. tukien kohtaanko, vaikuttavuus) tuloksia. Lisäksi kertomuksessa tullaan tarkastelemaan sitä, miten talousarvioesityksessä esitetyt arviot verotukien määristä ovat toteutuneet. Tiedot esitetään kertomusvuodelta ja kahdelta aikaisemmalta vuodelta Vuonna 2010 voimassa olleet verotuet laskettiin vuoden 2011 alkupuolella, ja ne raportoitiin valtion tilinpäätöskertomuksen yhteydessä. Toukokuussa arvioitiin vuosien 2011 ja 2012 tuet valtion talousarviota varten. Vuosina 2011 2012 kaikkiaan 12 verotukea poistui. Vastaavasti yksi uusi verotuki määriteltiin. Valtaosa muutoksista tapahtui valmisteverotuksessa vuoden 2011 alun energiaverouudistuksen takia. Polttoaineiden verotus perustuu nyt ympäristöperusteisesti polttoaineen energiasisältöön ja poltosta syntyvään hiilidioksidin ominaispäästöön. Vuosina 2009 2012 verotukien yhteismäärät olivat 18,9 miljardia, 20,4 miljardia, 22,1 miljardia ja 22,3 miljardia euroa. Vastaavasti verotuet suhteessa bruttokansantuloon (BKTL) olivat ko. vuosina 10,8 prosenttia, 11,2 prosenttia, 11,5 prosenttia ja 11,0 prosenttia.
2 25000 20000 Omaisuusverotus Milj. euroa 15000 10000 5000 Välillinen verotus Elinkeinoverotus ja maatilatalouden tuloverotus (EVL ja MVL) Henkilöverotus (TVL) 0 2009 2010 2011 2012 Vuonna 2009 tuloverolain verotuet kattoivat 62 prosenttia kaikista verotuista ja vuonna 2012 arviolta 58 prosenttia. Samanaikaisesti välillisen verotuksen tuen osuuden ennakoidaan kasvavan 19 prosentista 24 prosenttiin. Vuonna 2012 henkilöverotuksen suurimpien verotukien arvioidaan muodostuvan asuntotulon verovapaudesta (2 100 milj. euroa), kunnallisverotuksen ansiotulovähennyksestä (1 420 milj. euroa), työntekijöiden lakisääteisen eläkevakuutusmaksun vähentämisestä (1 630 milj. euroa) ja työtulovähennyksestä (1 490 milj. euroa) sekä oman asunnon myyntivoiton verovapaudesta (1 300 milj. euroa). Merkittävin elinkeinoverotuksen verotuki on vuonna 2012 irtaimen käyttöomaisuuden poistoista aiheutuva verotuki (600 milj. euroa). Maatalouden verotuksessa suurin verotuki on koneiden, kaluston ja laitteiden poistosta aiheutuva verotuki (35 milj. euroa). Metsätalouden verotuksessa metsävähennys aiheuttaa 16 miljoonaa ja metsätalouden avustusten verovapaus 19 miljoonaa euroa verotukea. Arvonlisäverotuksen suurimmat tuet ovat elintarvikkeiden (1 173 milj. euroa), ravintola- ja ateriapalveluiden (470 milj. euroa), lääkkeiden (399 milj. euroa) ja joukkoliikenteen (258 milj. euroa) alennetut verokannat. Valmisteverotuksessa eniten verotukea syntyy dieselpolttoaineen normia alemmasta verotuksesta (754 milj. euroa). Henkilö- ja pakettiautojen ajoneuvoveron käyttövoimaverosta aiheutuu 220 miljoonan euron verosanktio. Työkoneissa käytetyn kevyen polttoaineen alemmasta verokannasta muodostuu 409 miljoonan euron verotuki. Teollisuuden ja kasvihuoneiden alemman sähköveroluokan tuki on 404 miljoonaa euroa. Merkittävä verotuki aiheutuu lisäksi turpeen alemmasta verokannasta (129 milj. euroa).
3 Kiinteistöverotuksessa verotukea muodostuu vakituisten asuinrakennusten normia alemmasta verokannasta (480 milj. euroa). Normia korkeammasta verokannasta syntyy verosanktiota noin 50 miljoonaa euroa. Varainsiirtoverotuksessa suurin yksittäinen verotuki on julkisen kaupankäynnin kohteena olevan arvopaperin luovutuksen verovapaus (2 000 milj. euroa). Ensiasunnon hankintaan liittyvien varainsiirtoverovapauksien verotuki on yhteensä 95 milj. euroa. Perintö- ja lahjaverotuksen ja sosiaalivakuutuslainsäädännön verotukien euromäärää ei muutamaa poikkeusta lukuun ottamatta voitu laskea aineistopuutteiden takia. Muutoksia vuoden 2010 veroperusteissa 1. Kunnallisverotuksen perusvähennyksen enimmäismäärää on korotettu. 2. Kiinteän omaisuuden luovutuksesta saatu voitto on verovapaata tuloa, jos alue luovutetaan luonnonsuojelualueeksi valtiolle tai valtion liikelaitokselle. 3. Enintään 300 euron arvoinen joukkoliikenteen henkilökohtainen matkalippu asunnon ja työpaikan välistä matkaa varten on verovapaata tuloa. Työsuhdematkalippu on verovapaata myös 600 euron ylittävältä osin 3 400 euroon asti. Työsuhdelainan verovapaa määrä on sidottu peruskoron sijasta yleisesti käytössä oleviin lainan viitekorkoihin. 4. Yritysten tilapäisten maksuvaikeuksien helpottamiseksi veronlisäyksen, viivekoron ja viivästyskoron määrää on alennettu väliaikaisesti vuonna 2010 yhdellä prosenttiyksiköllä. 5. Pitkäaikaissäästämisen verotus on muutettu vastaamaan vapaaehtoisen yksilöllisen eläkevakuutuksen verokohtelua. Vapaaehtoisen yksilöllisen eläkevakuutuksen verokohtelu koskee jatkossa myös muuta sidottua pitkäaikaissäästämistä. 6. Henkilöautojen ja pakettiautojen vuotuinen ajoneuvovero on muutettu päästöperusteiseksi. Niistä ajoneuvoista, joista ei ole päästötietoa, vero kannetaan auton kokonaismassan perusteella. Ajoneuvoveron 12 kuukauden pituisen verokauden takia siirtymäaika kestää vuoden. 7. Kiinteistöveroprosentin alarajaa on korotettu. Yleisen kiinteistöveroprosentin alaraja nousi 0,10 prosenttiyksiköllä ja yläraja 0,35 prosenttiyksiköllä. Yleinen kiinteistöveroprosentti on 0,60 1,35:n välillä. Vakituisten asuinraken-
4 nusten kiinteistövero nousi välille 0,32 0,75. Voimalaitos- ja ydinvoimalaitosrakennuksiin sovellettavan kiinteistöveron yläraja nousi 2,85 prosenttiin. 8. Muuta Eduskunta hyväksyi Lain tonnistoveron muuttamisesta (1249/2009). Lailla muutetaan tonnistoverojärjestelmä kilpailukykyiseksi muiden eurooppalaisten järjestelmien kanssa. Laki tulee voimaan myöhemmin sen jälkeen, kun Euroopan yhteisöjen komissio on hyväksynyt muutokset valtiontukiohjelmaan. Muutoksia vuosien 2011 (ja 2012) veroperusteissa 1. Tuloverolain 125 :ssä säädettyä työtulovähennyksen enimmäismäärää on korotettu 90 euroa eli 740 euroon ja vähennyksen kertymäprosenttia nostettu 5,2 prosentista 5,9 prosenttiin. 2. Valtionverotuksen eläketulovähennystä on kasvatettu korottamalla vähennyksen täyden määrän laskemiseksi käytettävää kerrointa 3,78:sta 3,80:een ja alentamalla vähennyksen poistumaprosenttia 46:sta 44:ään. 3. Kunnallisverotuksen eläketulovähennystä on kasvatettu alentamalla vähennyksen poistumaprosenttia 56 prosentista 55 prosenttiin. 4. Kunnallisverotuksen perusvähennyksen enimmäismäärää on korotettu 50 eurolla 2 250 euroon. 5. Omaisuuden luovutuksesta saadun tappion vähentämistä koskeva aika on pidennetty kolmesta vuodesta viiteen vuoteen. 6. Määräaikaisen lahjoitusvähennyksen voimassaoloaikaa jatketaan. Luonnollinen henkilö ja kuolinpesä voivat vielä vuodelta 2011 toimitettavassa verotuksessa vähentää ansiotulostaan yliopistolle tai korkeakoululle tiedettä tai taidetta edistävään tarkoitukseen tekemänsä vähintään 850 ja enintään 250 000 euron rahalahjoituksen. 7. Energiaverotus Energiaverotus uudistui vuoden 2011 alusta. Polttoaineiden verotus perustuu ympäristöperusteisesti polttoaineen energiasisältöön ja poltosta syntyvään hiilidioksidin ominaispäästöön. Valmisteveroina kannettavat verot muuttuivat nimeltään energiasisältöveroksi ja hiilidioksidiveroksi. Huoltovarmuusmaksu säilyi ennallaan sekä tasoltaan että perusteiltaan. Uudistuksen yhteydessä ajoneuvojen vuotuinen käyttövoimavero muuttuu. Maatalouden energiaveropalautuksia korotetaan veronkorotusten hyvittämiseksi maataloudelle. Palautusoikeus koskee jatkossa myös biopolttoöljyn valmisteveroa.
5 Fossiilisilta ja bioperäisiltä polttonesteiltä kannetaan energiasisältöön suhteutettua energiasisältöveroa, mikä alentaa erityisesti etanolin veroa. Hiilidioksidiveron laskentaperuste nousee entisestä tasosta. Hiilidioksidiverossa otetaan huomioon biopolttoaineilla saavutettavat hiilidioksidivähenemät suhteessa vastaaviin fossiilisiin polttoaineisiin, mikä suosii hiilidioksiditehokkaita biopolttoaineita. Biokaasu säilyy verottomana, mutta verorakenteen muutos koskee nykyisin verotonta biopolttoöljyä. Polttoaineiden laatuporrastus ottaa huomioon polttoaineiden terveydelle haitalliset lähipäästöt. Laatuporrastus koskee liikennepolttoaineista parafiinistä dieseliä ja lämmityspolttoaineista rikitöntä kevyttä polttoöljyä. Pienmoottoribensiinin laatuporrastuksella vähennetään moottorisahojen, ruohonleikkureiden ja muiden pientyökoneiden pakokaasupäästöistä aiheutuvia terveyshaittoja. Maa- ja biokaasun osalta lähipäästöhyöty otetaan huomioon henkilöautojen käyttövoimaveron tasoa alentavana tekijänä. Energiasisältöön sekä hiilidioksidi- ja lähipäästöihin perustuva rakenneuudistus toteutetaan joko polttoaineiden verotuksella tai polttoaineverotuksen ja ajoneuvojen käyttövoimaveron yhdistelmällä. Tämän takia dieselautojen sekä kaasu- ja sähkökäyttöisten henkilöautojen käyttövoimavero porrastetaan eri käyttövoimille ympäristöperusteen mukaisesti. Liikennepolttoaineiden polttoaineverotuksen muutos on toteutettu mahdollisimman tuottoneutraalisti. Bensiinin verotasoon ei tule muutoksia, ja dieselöljyn veronkorotus vuoden 2012 alusta otetaan huomioon alentamalla henkilö- ja kuorma-autojen käyttövoimaveron yleistä tasoa. Lämmitys- ja voimalaitospolttoaineista kevyen ja raskaan polttoöljyn, kivihiilen ja maakaasun sekä sähkön valmisteveroja korotetaan verojen ympäristöperusteisen rakennemuutoksen yhteydessä nettomääräisesti noin 730 miljoonalla eurolla työnantajan kansaneläkemaksun poistamisesta aiheutuvien verotuottomenetysten korvaamiseksi. Maakaasun veron korotus toteutuu asteittain vuoteen 2015 mennessä. Yhdistetyssä sähkön ja lämmöntuotannossa käytettävien polttoaineiden hiilidioksidiveroa alennetaan 50 prosentilla päällekkäisen hiilidioksidiohjauksen vähentämiseksi ja veronkorotuksen vaikutusten lieventämiseksi yhdistetylle tuotannolle ja teollisuudelle. Energiaintensiivisen teollisuuden veronpalautuksen myöntämisessä sovellettaviin raja-arvoihin ei tule muutoksia. Turpeelle tuli matala, asteittain nouseva energiavero, joka ei perustu energiasisältöön eikä hiilidioksidin ominaispäästöön. Turpeen pienkäyttö rajattiin verotuksen ulkopuolelle. Jos turvetta käytetään enemmän kuin 5 000 MWH vuodessa lämmön tuotantoon, kaikesta turpeen käytöstä on maksettava veroa. Mäntyöljystä valmisteverona kannettavaa energiaveroa on korotettu raskasta polttoöljyä vastaavasti.
6 Maakaasun verotusmenettely on yhdenmukaistettu muun valmisteverotuksen kanssa. Vero suoritetaan luovutettaessa maakaasua kulutukseen maakaasun siirtoverkosta. Niin sanotut mikrovoimalaitokset on vapautettu kokonaan sähköverovelvollisuudesta. 8. Makeisten, jäätelön ja virvoitusjuomien valmistevero Makeisille ja jäätelölle on säädetty vuoden 2011 alusta valmistevero, jonka suuruus on 75 senttiä kilogrammalta. Virvoitusjuomaveroa korotettiin 4,5 sentistä 7,5 senttiin litralta valmista juomaa. Virvoitusjuomaveroa kannetaan mehuista, limonadeista ja erilaisista pakatuista vesistä ja veron piirissä ovat myös luonnon kivennäisvedet ja maitoa sisältävät kahvi- ja kaakaojuomat. 9. Jätevero Jäteveron piirissä olevan kaatopaikan käsite koskee vuoden 2011 alusta yleisten kaatopaikkojen lisäksi yksityisiä kaatopaikkoja. Kaatopaikkana ei pidetä jätteiden välivarastointialuetta, maankaatopaikkaa, kompostointialuetta eikä jätteen hyödyntämisaluetta. Veroa ei makseta myöskään kaatopaikalla hyödynnettävästä jätteestä. Ongelmajäte on rajattu lain soveltamisalan ulkopuolelle. Jätevero koskee jätteitä, joiden hyötykäyttö on teknisesti ja ympäristöperusteisesti mahdollista. Vero ei koske jätteitä, joille ei ole kaatopaikkasijoitusta korvaavaa teknistä hyödyntämis- tai käsittelyvaihtoehtoa tai se ei ole ympäristöllisesti kestävä. Jäteveron tasoa on korotettu siten, että veroa on maksettava 40 euroa tonnilta jätettä, joka toimitetaan kaatopaikalle vuosina 2011 ja 2012. Vuoden 2013 alusta vero on 50 euroa tonnilta jätettä. 10. Arpajaisvero Yksinoikeudella toimeenpantujen muiden arpajaisten kuin totopelin arpajaisvero on korotettu 9,5 prosentista 10 prosenttiin. Totopelistä vastaava korotus on 8,25 prosentista 9,5 prosenttiin.
7 Tehtäväalue Yhteensä TVL EVL ja MVL 2009 2010 2011 2012 2009 2010 2011 2012 2009 2010 2011 2012 Yleinen hallinto 73 15 15 15 15 15 15 15 Opetus, tiede ja kulttuuri 160 157 158 162 90 80 80 80 Sosiaaliturva, josta 4204 4400 4606 4711 4200 4395 4600 4705 eläketulovähennys, kunnallisverotus 1170 1250 1265 1195 työntekijöiden lakisäät. eläkevakuutusmaksu 1330 1425 1555 1630 lapsilisien verovapaus 485 485 490 515 Terveydenhuolto, josta 399 368 382 399 lääkkeiden alempi alv-kanta Asuminen ja ympäristö, josta 3779 4320 4309 4378 3550 3610 3670 3740 asuntotulon verovapaus 1950 2000 2050 2100 oman asunnon myyntivoiton verovapaus 1300 1300 1300 1300 Maa- ja metsätalous 208 169 160 137 147 124 90 40 43 44 45 45 Liikenne, josta 1762 1797 1874 1691 25 25 25 25 dieselpolttoaineiden alempi verokanta henkilökuljetusten alempi alv-kanta Teollisuus ja elinkeinot, josta 5053 5798 7057 7220 560 625 705 730 1200 1243 1288 1316 pörssiosakkeiden varainsiirtoverovapaus elintarvikkeiden alempi alv-kanta irtaimen käyttöomaisuuden poistot 550 567 587 600 Ei eriteltävissä, josta 3248 3381 3532 3542 3190 3325 3515 3525 ansiotulovähennys 1390 1440 1420 1420 työtulovähennys 1200 1280 1485 1490 YHTEENSÄ 18886 20405 22093 22255 11777 12199 12700 12860 1243 1287 1333 1361 (jatkuu )
8 Tehtäväalue Yhteensä Välillinen verotus Omaisuusverotus 2009 2010 2011 2012 2009 2010 2011 2012 2009 2010 2011 2012 Yleinen hallinto 73 15 15 15 58 Opetus, tiede ja kulttuuri 160 157 158 162 70 77 78 82 Sosiaaliturva, josta 4204 4400 4606 4711 4 5 6 6 eläketulovähennys, kunnallisverotus työntekijöiden lakisäät. eläkevakuutusmaksu lapsilisien verovapaus Terveydenhuolto, josta 399 368 382 399 399 368 382 399 lääkkeiden alempi alv-kanta 399 368 382 399 Asuminen ja ympäristö, josta 3779 4320 4309 4378 130 139 68 67 99 571 571 571 asuntotulon verovapaus oman asunnon myyntivoiton verovapaus Maa- ja metsätalous 208 169 160 137 18 1 25 52 Liikenne, josta 1762 1797 1874 1691 1737 1772 1849 1666 dieselpolttoaineiden alempi verokanta 883 870 964 754 henkilökuljetusten alempi alv-kanta 218 234 246 258 Teollisuus ja elinkeinot, josta 5053 5798 7057 7220 1193 1882 2996 3126 2100 2048 2068 2048 pörssiosakkeiden varainsiirtoverovapaus 2000 2000 2000 2000 elintarvikkeiden alempi alv-kanta 510 1092 1131 1173 irtaimen käyttöomaisuuden poistot Ei eriteltävissä, josta 3248 3381 3532 3542 58 56 17 17 ansiotulovähennys työtulovähennys YHTEENSÄ 18886 20405 22093 22255 3667 4300 5421 5415 2199 2619 2639 2619
9 Verotuet 2008 2012** Verotuet on numeroitu vuoden 2012 tilanteen mukaan. Jos verotuki on poistunut, sen kohdalla on viiva ( )... = ei laskettavissa, e = ennakkotieto TVL ja siihen liittyvä verotus 1. Muusta kuin lakisääteisestä toiminnasta kokonaan verovapaat yhteisöt, TVL 20 2. Tuloverosta osittain vapaat kunnat ja seurakunnat TVL 21 3. Yleishyödyllisen yhteisön verovapaus (pl. ev. lut. ja ortod. kirkko), TVL 22 ja 23 2008 2009 2010 2011 e 2012 e Huom. 4. Omasta asunnosta saadun myyntivoiton verottomuus, TVL 48 1 mom. 1 k 1200 1300 1300 1300 1300 5. Luonnonsuojelualueeksi tarkoitetun omaisuuden luovutusvoiton verovapaus, TVL 48 1 mom. 4 k 6. Luovutustappioiden rajoitettu vähentäminen, TVL 50 7. Lahjoitusvähennys, TVL 57 ja TVL 98 a 8. Työsuhdelippu, TVL 64 2 mom. 9. Luontoisetujen osittainen verovapaus, TVL 64 1 mom. 25 25 30 30 30 10. Ns. henkilökuntaetuuksien verovapaudet, TVL 69 11. Ulkomaan edustuksessa palvelevien eräiden korvausten verovapaus, TVL 76 1 k 15 15 15 15 15 12. Ulkomailla ansaitun palkkatulon verovapaus, TVL 77 40 40 45 40 45 13. Sotavammojen korvauksen verovapaus, TVL 80 3 k 35 40 40 45 50 14. Stipendien ja vastaavien verovapaus, TVL 82 1 mom. 1 k 50 45 45 45 45 15. Luonnonvaraisten marjojen, sienien yms. myyntitulon verovapaus, TVL 89
10 16. Kansaneläkkeen lisien ym. verovapaus, TVL 92 1, 2, 6 ja 18 k 130 120 115 125 135 17. Elatustuen ja elatusavun verovapaus, TVL 90 ja 92 7 k 130 125 125 125 135 18. Lapsilisien verovapaus, TVL 92 5 k 505 485 485 490 515 19. Asumistukien verovapaus, TVL 92 15 k 275 300 310 320 340 20. Toimeentulotuen verovapaus, TVL 92 22 k 125 145 150 150 150 21. Työasuntovähennys, TVL 95a 5 5 5 5 5 22. Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähentäminen, TVL 95 1 mom. 2 k 180 180 180 185 190 23. Työntekijöiden työttömyysvakuutus- ja työttömyyskassamaksun vähentäminen, TVL 96 1 mom. ja 95 150 100 155 220 235 1 mom. 2 k 24. Työntekijöiden lakisääteisen eläkevakuutusmaksun vähentäminen, TVL 96 1 mom. 1380 1330 1425 1555 1630 25. Työntekijöiden sairausvakuutuksen päivärahamaksun vähentäminen, TVL 96 1 mom. 210 210 285 260 270 26. Merityötulovähennys, TVL 97 25 25 25 25 25 27. Vapaaehtoisen eläkevakuutusmaksun vähentäminen, TVL 96, 54 d, 131 a 130 130 130 130 135 28. Eläketulovähennys valtionverotuksessa, TVL 100 240 310 195 195 210 29. Kunnallisverotuksen eläketulovähennys, TVL 101 1020 1170 1250 1265 1195 30. Invalidivähennys kunnallisverotuksessa, TVL 104 15 15 15 15 15 31. Opintorahavähennys kunnallisverotuksessa, TVL 105 20 30 20 20 20 32. Työtulovähennys, TVL 125 825 1200 1280 1485 1490 33. Kotitalousvähennys, TVL 127a 127c, L 728/97 215 390 390 390 390 34. Urheilutulon jaksottaminen, TVL 116a 116b ja 116c 35. Invalidivähennys valtionverosta, TVL 126 25 15 20 20 25 36. Elatusvelvollisuusvähennys valtionverosta, TVL 127 5 5 5 5 5 37. Opintolainavähennys, TVL 127 d 0 0 0 0 0 38. Opintolainan korkojen vähentäminen TVL 131 134, 144 15 15 15 15 15 39. Ansiotulovähennys kunnallisverotuksessa, TVL 105a 1440 1390 1440 1420 1420 40. Eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennus, L 680/1976
11 41. Asuntotulon verovapaus, L 505/73 1 2 mom. Velkojen korkojen sekä indeksi- ja kurssitappioiden vähentäminen (asuntovelat), L 953/74, TVL 131 134, 144 2000 (860) 1950 (570) 2000 (410) 2050 (480) 2100 (560) 42. EVL ja siihen liittyvä verotus 43. Käyttöomaisuuteen kuuluvien osakkeiden luovutusvoiton verovapaus, EVL 6 1 mom. 1 k ja b 1 2 486 550 567 587 600 75 490 505 520 530 mom. 44. Kiinteistön vaihdossa luonnonsuojelualueeksi käytetty vähennyskelpoinen hankintameno, EVL 6 3 mom. 45. Elokuvatuottajien verovapaa tuotantotuki, EVL 6 5 k 8 4 5 5 5 46. Tasoitusmäärä, EVL 8 1 mom. 10 k 23 42 43 45 46 47. Osuuskunnan ylijäämän palautuksen vähennyskelpoisuus, EVL 28 1 k 48. Rakennusaikaiset korot, EVL 23 49. Tutkimustoiminnan menojen poistaminen, EVL 25 50. Irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenon poistaminen EVL 30 1 ja 3 mom. 51. Luovutusvoittojen yms. vähentäminen menojäännöksestä, EVL 30 2 mom. 52. Rakennuksen ainesosana olevien hyödykkeiden hankintamenojen poistaminen (EVL 31 ). 53. Irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenon poistaminen kertapoistona, EVL 33 1 mom. 1 2 k 54. Vesialusten poisto, EVL 33 a 55. Rakennuksen poistot, EVL 34 2 mom. 1 4 k 56. Tutkimustoimintaan käytettävän rakennuksen hankin- tamenon poistaminen, EVL 34 2 mom. 5 k 57. Väestönsuojan yms. hankintamenon poistaminen, EVL 36 58. Kuluvan käyttöomaisuuden jälleenhankintavaraus vähennyskelpoisuus, EVL 43 1 mom. 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 59. Toimitilan jälleenhankintavarauksen vähennyskelpoisuus, Sisältyy edelli- Sisältyy edel- Sisältyy edelli- Sisältyy edelli- Sisältyy edelli- EVL 43 2 mom. seen liseen seen seen seen 60. Ydinjätehuollon menojen poistaminen kertapoistona, EVL 45 a
12 61. Luottotappiovarauksen vähennyskelpoisuus, EVL 46 1 mom. 26 17 18 19 20 62. Toimintavaraus, EVL 46 a 6 5 2 3 4 63. Takuuvaraus, EVL 47 34 2 2 2 2 64. Eläkevakuutusyhtiöiden yms. lisävakuutusvastuuta varten tekemä varaus, EVL 48a 34 36 37 38 39 65. Hinnanlaskuvaraus, EVL 49 66. Sijoitusomaisuuteen kuuluvan rakennuksen hankintamenon poistaminen, EVL 29 2 mom. 67. Kehitysalueiden korotetut poistot, L 1262/93 5 1 1 1 1 1 Laki tuotannollisten investointien väliaikaisesti korotetuista poistoista L 222/2009.... 68. Tonnistovero, L 476/2002 69. Asuintalovaraus, L 846/1986 54 63 65 67 69 70. Osingon verovapaus ja markkinakorkoa suurempi tuottoprosentti, TVL 33 b 1 mom. 335 415 490 560 575 josta osingon pääomatulo osuuden verovapaus 90 000 euroon saakka (230) (265) (300) (335) (345) 71. Peitellyn osingon verottaminen ansiotulona, TVL 33 d 1 mom. (sanktio) 0 0 0 0 0 72. Eräiden voitonjakoerien verovapaus 1 500 euroon asti, TVL 33 d 2 mom. 15 10 0 10 10 73. Jaettavan yritystulon pääomatulo osuuden laskennan jakoprosentti, TVL 38 1 mom. 35 25 25 30 30 73. Verotusyhtymän osakkaan pääomatulo-osuuden laskennan jakoprosentti, TVL 39 1 mom. 30 30 25 25 25 74. Elinkeinoyhtymän osakkaan pääomatulo-osuuden laskennan jakoprosentti TVL 40 1 mom. 35 30 30 30 35 75. Elinkeinoyhtymän osakkaan yhtymän maataloustulon pääomatulo osuuden jakoprosentti, TVL 40 2 mom. 5 0 0 0 0 76. Nettovarallisuuteen lisättävä palkkaosuus pääomatuloosuutta laskettaessa, TVL 41 4 mom. 77. MVL ja metsäverotus 2008 78. Maataloustuotteiden yksityiskäytön verovapaus, MVL 4 2mom. 79. Kotieläinten luovutushintojen jaksotus kolmelle verovuodelle, MVL 5 1 mom. 1 k 1 2 2 2 2 Määräaikaisuus päättyi 2011
13 80. Kotieläinten hankintamenon vähentäminen kolmessa vuodessa, MVL 6 2 mom. 81. Avustusten korvausten ym. tulojen epäsuora tulouttaminen, MVL 5 1 mom. 4 k 82. Maatalouden jälleenhankintavaraus, MVL 5 2mom. 0 0 0 0 0 83. Koneiden ja kaluston välitön kuluksi kirjaaminen, kun käyttöaika alle 3 vuotta, MVL 8 1 mom. 84. Koneiden ja kaluston poistaminen yhdestä menojäännöksestä, MVL 8 2 mom. 85. Koneiden ja kaluston luovutushintojen epäsuora tulouttaminen, MVL 8 3 mom. 86. Irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenon jaksottaminen, MVL 8 4 mom. 32 33 34 35 35 87. Rakennusten hankintamenon vähentäminen, MVL 9 2 mom. 88. Salaojista, silloista yms. saatujen luovutushintojen epäsuora tulouttaminen, MVL 10 2 mom. 89. Salaojien ja siltojen yms. hankintamenojen poistaminen, MVL 10 3mom. 90. Tasausvaraus, MVL 10a 3 2 2 2 2 91. Työmatkavähennys, MVL 10 e 92. Maatilan tai sen osan luovutuksen verovapaus, MVL 21 7 6 6 6 6 93. Verovapaa puutavaran käyttö rakentamiseen, lämmitykseen ja muuhun omaan kulutuskäyttöön, TVL 43 3 mom. Ensiharvennushakkuusta saatavan puun myyntitulon määräaikainen verovapaus, TVL 43a 13 14 Puun myyntitulon määräaikainen osittainen verovapaus TVL 43b 65 91 47 49 94. Metsätalouden avustusten verovapaus, TVL 53 18 22 21 21 19 95. Metsävähennys, TVL 55 35 15 15 15 16 96. Hankintatyön arvon osittainen verovapaus, TVL 63 97. Metsätalouden pääomatulosta myönnettävä menovaraus, TVL 111 5 5 5 5 5 98. Metsätalouden menojen jaksottaminen, TVL 115 Määräaikaisuus päättyi 2010 Määräaikaisuus päättyi 2012
14 Varainsiirtoverotus 99. Kansaneläkelaitoksen, Kera Oy:n, Teollisen yhteistyön rahasto Oy:n, Suomen Pankin, Suomen itsenäisyyden juhlarahaston ja valtion vakuusrahaston verovapaus, Varainsiirtoverolaki 2 100. Eräiden julkisyhteisöjen kiinteistöjen luovutusten verovapaus, Varainsiirtoverolaki 10. 101. Kiinteistön ensiasunnokseen ostavan verovapaus, Varainsiirtoverolaki 11 102. Kiinteistöjen vaihtoon liittyvät verovapaudet (maa- tai metsätalous, luonnonsuojelu), Varainsiirtoverolaki 13 103. Eräät maatalouselinkeinolainsäädännön mukaiset luovutukset, Varainsiirtoverolaki 14 104. Julkisen kaupankäynnin kohteena olevan arvopaperin luovutuksen verovapaus, Varainsiirtoverolaki 15 a 105. Osakehuoneiston ensiasunnokseen hankkivan verovapaus, Varainsiirtoverolaki 25 106. Kunnan lunastusoikeuteen perustuva verovapaus, Varainsiirtoverolaki 26 107. Määräaikainen verovapaus kunnallisten vuokra asuntojen omistusjärjestelyssä, Varainsiirtoverolaki 43 a 108. Kiinteistön tai arvopaperin luovutuksen verovapaus liiketoimintasiirrossa, Varainsiirtoverolaki 43 109. Vastikkeen määrittely yhtiömuotoisen kiinteistön siirrossa, KHO:n ennakkopäätös 2002:57 ja 2007:75 110. Vastikkeen määrittely luovutuksen kohteena ollessa osakkeita, KHO 9.5.2001 taltio 1009) 40 40 40 40 40 2000 2000 2000 2000 2000 55 55 55 55 55 4 4 4 4 4 Kiinteistöverotus 111. Verosta vapautetut kiinteistöt, Kiinteistöverolaki 3 112. Vakituisten asuinrakennusten alempi verokanta, Kiinteistöverolaki 12.... 479 480 480 113. Rakentamattoman rakennuspaikan korkeampi veroprosentti, Kiinteistöverolaki 12a ja 12b (sanktio).... 7 7 7 114. Muiden kuin vakituisten asuinrakennusten poikkeavat veroprosentit, Kiinteistöverolaki 13 (sanktio).... 7 7 7
15 115. Yleishyödyllisten yhteisöjen matalampi veroprosentti, Kiinteistöverolaki 13a 116. Voimalaitosten korkeampi veroprosentti, Kiinteistöverolaki 14 (sanktio) 117. Kiinteistön arvostaminen alle markkina-arvon, Kiinteistöverolaki 15 118..... 7 7 7.... 32 32 32 Perintö- ja lahjaverotus 119. Eräiden yhteisöjen verovapaus, PerVL 2 120. Yritysten sukupolvenvaihdoshuojennus, PerVL 55 1 mom... 100 80 80 80 121. Sukupolvenvaihdoksesta maksettavan veronmaksunlykkäys, PerVL 56 1 mom. 122. Sukupolvenvaihdoshuojennukset osake tai osuusomistuksen kautta, PerVL 57 123. Lähiomaisen saaman vakuutuskorvauksen verovapaa osuus, PerVL 7a 2 mom. 124. Alaikäisyysvähennys, PerVL 12 1 mom. 2 k 125. Puolisovähennys, PerVL 12 1 mom. 1 k 126. Lesken keskinäisen hallintaoikeustestamentin nojalla saaman omaisuuden verovapaus, PerVL 8 1 mom. 127. Lesken oikeus pitää jäämistö jakamatta hallinnassaan, PerVL 8 2 mom. 128. Testamentilla tai lahjalla saadun elinkautisen tai määrävuosiksi annetun etuuden verovapaus, PerVL 2 2 mom. 129. Tavanomaisen koti irtaimiston perintöverosta vapaa osuus, PerVL 7b 2 130. Lahjaksi saadun elinkautinen tai määrävuosiksi annetun etuuden verovapaus. PerVL 2 2 mom. 131. Vakuutuslahjan verovapaus, PerVL 18a 2 132. Toisen kasvatukseen tai koulutukseen yms. annettujen varojen verovapaus, PerVL 19 2 k 133. Tavanomaisen koti-irtaimiston lahjaverosta vapaa osuus, PerVL 19 1 k
16 Arvonlisäverotus 134. Rakennuksen voittomarginaalin, rakennusmaan luovutuksen verovapaus, AVL 27 135. Kirjailijoiden, taitelijoiden yms. tekijänoikeuskorvausten verovapaus, AVL 45 136. Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien (AVL 55 ) sekä yhdistysten jäsenlehtien painoksen myynnin (AVL 56 ) nollaverokanta, 137. Itse poimittujen luonnonvaraisten marjojen ja sienien myynnin verovapaus, AVL 59 6 k 138. Sokeiden ja muiden vaikeavammaisten myyntitulojen verovapaus, AVL 60 139. Kansainvälisen henkilöliikenteen kotimaan osuuden verovapaus, AVL 66 140. Ei kaupallinen radio- ja televisiotoiminnan veronalaisuus, AVL 79 3mom. 141. Lääkkeiden alennettu alv-kanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85a 1 mom. 6 k 142. Elintarvikkeiden ja rehujen alennettu alv-kanta (12 %, 1.7.2010: 13 %) ALV 85 1 mom. 1 ja 3 k 143. Ravintola- ja ateriapalvelujen alennettu alv-kanta (12 %, 1.7.2010: 13 %) ALV 85 1 mom. 2 k 144. Henkilökuljetusten alennettu alv-kanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85a 1 mom. 1 k 145. TV lupien alennettu alv-kanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85 a 1 mom. 5 k 146. Virkistys- ja kulttuuripalvelujen alennettu alv-kanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85 a 1 mom. 4 k 147. Urheilupalvelujen alennettu alv-kanta, (8 %, 1.7.2010: 9 %) AVL 85a 1mom. 3 k 148. Kirjojen alennettu alv-kanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85 1 mom. 7 k 149. Majoituspalvelujen alennettu alv-kanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85a 1 mom. 2 k 150. Työvaltaisten palvelujen alv-kokeilu 2007 2010, AVL 85a 1 mom. 9 ja 10 k 151. Taide-esineiden myynnin ja maahantuonnin alennettu verokanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85a 1 mom.8 k 92 95 114 119 4 4 4 4 176 189 204 212................ 4 5 5 5 2 2 2 2 399 368 382 399 510 1092 1131 1173 131 440 470 218 234 246 258 74 74 77 81 64 71 74 78 53 59 62 65 51 56 59 61 68 85 90 94 58 62 65 10 alle 0,5 (alle 0,1) (alle 0,1) (alle 0,1)
17 152. Tekijänoikeusjärjestöjen saamien tekijänkorvausten alennettu verokanta (8 %, 1.7.2010: 9 %), AVL 85a 2 2 2 3 1 mom. 11 k 153. Alv-velvollisuuden alarajaan liittyvä huojennus, AVL 149a 14 18 16 16 16 154. Vakuutusmaksuvero, L 1966/664 Valmisteverotus 155. Dieselpolttoaineen normia alempi verokanta, L 908 883 870 964 754 1472/1994 Lentopetrolin (kotim. liikenne) normia alempi verokanta, L 1472/1994. Muutos L 1399/2010. alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 Lentobensiinin (kotim. liikenne) normia alempi verokanta, L 1472/1994. Muutos L 1399/2010. alle 0,5 0,5 alle 0,5 156. Työkoneissa käytetyn kevyen polttoaineen normia alempi verokanta, L 1280/2003 6 ja 7. Muutos L 628 526. 543 409 409 1399/2010. 157. Liikenteeseen käytetyn sähkön normia alempi verokanta, L 1260/1996 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 158. Liikenteeseen käytetyn maakaasun normia alempi alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 verokanta, L 1260/1996 Raskaan polttoöljyn normia alempi verokanta, L 1260/1996. Muutos L 1399/2010. 27 20 21 Kivihiilen normia alempi verokanta, L 1260/1996. Muutos L 1399/2010. 13 13 13 159. Lämmitykseen käytetyn maakaasun normia alempi 129 117 126 68 67 verokanta, L 1260/1996 Biopolttoöljyn verottomuus, L 1472/1994, 9 1 mom.7 k. Muutos L 1399/2010. alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 160. Nestekaasun verottomuus, L 1472/1994, 9 1 mom. 8 k 161. Yhdistetty sähkön ja lämmön tuotanto (CHP), L 1260/1996 10. Muutos L 1399/2010 4 : puolitettu CO2-vero, alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 68 67 Normin muutos 2011: ei verotukea. Normin muutos 2011: ei verotukea. Normin muutos 2011: ei verotukea. Normin muutos 2011: ei verotukea. Normin muutos 2011: ei verotukea.
18 162. Turpeen verottomuus, L 1260/1996 1. Muutos vuodesta 2011: alempi verokanta. 109 109 109 128 129 163. Puupohjaisten polttoaineiden verottomuus, L 1260/1996 164. Biokaasun verottomuus, L 1260/1996, 1 165. Ammattimaisten kasvihuoneviljelijöiden veronpalautus, L 1472/1994m 10a 1 mom. 2 1 1 2 2 166. Teollisuuden ja kasvihuoneiden alempi sähköverokanta (veroluokka II) 260 223 241 395 404 167. Raideliikenteen sähkön verottomuus, L 1260/1996, 7 4 k 7 6 6 13 13 Uusiutuvan energian sähköntuotannon tuet, L 1260/1996, 8 1 3 mom. Kumottu L 1168/2010...... 168. Energiaintensiivisten yritysten veronpalautus, L 1260/1996 8a 1 mom. 8 5 6 30 120 169. Maatalouden energiaveron palautus, L 603/2006, 4 12 17.. 23 50 170. Pienpanimoiden veronhuojennus, L 1471/1994, 8 1 mom. 2 2 3 3 3 171. Pakettiautojen veronalennus. Autoverolaki 1482/1994, 23. Kumottu 1.4.2009 31 Pakettiautojen veronalennus. Autoverolaki 1482/1994 muutos 5/2009, 8. Voimaan 1.4.2009. 172. Autoveron palautus invalideille, L 1482/1994 50 51. 5 4 5 5 5 173. Taksien autoverohuojennus, L 482/1967 7 ja 13 a 30 27 30 32 33 174. Muuttotavarana tuotujen autojen veroton maahantuonti, TulliveroL 14 1 mom. 3 k ja 2 mom., ETY 20 17 15 16 16 918/83, L 1482/1994 25 175. Pelastusauton, sairasauton, invataksin yms. autoverottomuus, L 1482/1994, 21 1 mom. 61 53 60 63 65 176. Autoveron vientipalautus, L 1482/1994, 34d, muutos 5/2009, voimaan 1.1.2010.. alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 177. Autoverolain säännönmukainen huojennus tietyissä tilanteissa, L 1482/1994, 50, muutos 5/2009 1 1 1 1 1 178. Henkilö- ja pakettiautojen ajoneuvoveron käyttövoimavero, L 1281/2003, 11 (sanktio) 223 228 242 220 220 Normin muutos 2011: ei verotukea. Normin muutos 2011: syöttötariffi Normin uusi tulkinta: ei verotukea.
19 179. Museoajoneuvojen, pelastus- ja sairasautojen sekä linja autojen vapautus ajoneuvoverosta, L 1281/2003, 3 3 3 3 3 12 1 mom. 3 5 k 180. Puu- ja turveperusteista polttoainetta käyttävien ajoneuvojen vapautus ajoneuvoverosta, L 1281/2003, 12 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 1 mom. 11 k 181. Kaasuautojen vapautus ajoneuvoveron käyttövoimaverosta, L 1281/2003, 12 2 mom. alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 182. Yhdistettyjen kuljetusten tuki, L 1281/2003, 34 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 183. Invalidien vapautus ajoneuvoveron perusverosta, L 1281/2003, 35 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 alle 0,5 184. Virvoitusjuomaveron ulkopuolella olevat valmiit, sellaisenaan juotavat juomat (L 1474/1994) 2 2 2 2 2 Yksityisten kaatopaikkojen vapautus jäteverosta, L 495/1996, 2 1 mom. Kumottu L 1126/2010 40 40 40 Normin muutos 2011: ei verotukea. Sosiaalivakuutusmaksut 185. Alueellinen työnantajien vapautus sairausvakuutusmaksusta, 7 7 7 7 7 L 1200/2002, 1 ja L 1094/2004, 1 186. Työnantajien vapautus sairausvakuutusmaksusta urheilijoiden urheilupalkkioista. L 375/1995, 1 187. Ulkomaisen erityisasiantuntijan vapautus vakuutetun päivärahamaksusta, L 1551/1995, 1 188. Ulkomaisen erityisasiantuntijan vapautus vakuutetun sairausvakuutusmaksusta, L 1551/1995, 1 189. Työnantajan työttömyysvakuutusmaksuprosentin poikkeaminen efektiivisestä maksuprosentista, L 555/1998, 18 190. Meriliikenteessä työskentelevien vapautus vakuutetun työttömyysvakuutusmaksusta, L 555/1998, 12 :n 3 mom. 1 k 191. Aloittavan yrittäjän YEL-maksualennus, L 1272/2006, 115 192. Pienituloisten maatalousyrittäjien MYELvakuutusmaksuhuojennus, L 1280/2006, 22
20 193. Kansaneläkemaksun poikkeaminen efektiivisestä maksuprosentista, L 1262/2006, 3 194. Alueellinen työnantajien vapautus kansaneläkevakuutusmaksusta, L 1200/2002, 1 ja L 1094/2004, 1 195. Työnantajien vapautus kansaneläkevakuutusmaksusta urheilijoiden urheilupalkkioista, L 375/1995, 1 3 3 3 3 3