APA, siirtohinnoittelun ennakkosopimus vahvassa myötätuulessa Kalle Huttunen 13.4.2018
APA siirtohinnoittelun ennakkosopimus Siirtohinnoittelun ennakkosopimuksella (Advance Pricing Agreement, APA) ratkaistaan ennakollisesti sopijavaltioiden markkinaehtoperiaatteen mukainen kanta konsernin sisäisen liiketoimen tulkinnalliseen siirtohinnoittelukysymykseen. Verovelvollisella mahdollisuus saada jo etukäteen varmuus siitä, miten liiketoimea kohdellaan tuloverotuksessa, jos verovelvollinen toimii APA:n mukaisesti. Ei kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen riskiä, koska sopijavaltiot sitoutuvat sopimuksen mukaiseen siirtohinnoitteluun (vrt. esim. ennakkoratkaisu). APA neuvotellaan verosopimuksen MAP-artiklan (OECD:n malliverosop. 25 artikla) mukaisesti keskinäisin sopimuksin yhden tai useamman verosopimusvaltion kanssa. Suomessa ei kansallista lainsäädäntöä APA-menettelystä menettely joustavaa Muiden valtioiden sääntely ja käytännöt selvitettävä erikseen (esim. vaatimukset määräajoista ja hakemuksen sisällöstä, maksullisuus jne.)
APA-menettelystä Ennen APA-hakemuksen tekemistä syytä keskustella alustavasti toimivaltaisen viranomaisen kanssa siitä, soveltuuko APA-menettely verovelvollisen siirtohinnoittelukysymykseen tarkoituksena valita yhteistyössä kuhunkin tapaukseen parhaiten soveltuva menettelytapa. APA-menettely käynnistyy yhtiön hakemuksella, mutta yhtiö ei ole sopimuksen osapuoli, koska kyse on valtioiden välisestä sopimuksesta. Neuvotteluosapuolina toimivaltaiset viranomaiset (Competent Authority). Alustavista keskusteluista ja huolellisesti laaditusta hakemuksesta huolimatta toimivaltaisilla viranomaisilla yleensä tarve pyytää lisäselvityksiä. Suomen osalta APA-menettely päättyy kun neuvotteluiden tulos sekä mahdollinen APA-sopimus annetaan tiedoksi verovelvolliselle.
Kokemuksia APAsta Tehokas keino kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen välttämiseen monimutkaisten siirtohinnoittelukysymysten ratkaiseminen onnistuu yleensä parhaiten kaikkien osapuolten etukäteen tekemällä yhteistyöllä. APA-menettelyyn kuluu yleensä paljon aikaa, koska sopimusvaltiot arvioivat hakemusta huolellisesti ja sovittelevat yhteen näkemyksiään. Koska yleensä tarve lisäselvityksille, myös hakijakonsernin aikataulut vaikuttavat APA-menettelyn kestoon. APA-menettelyyn kannattaa tuoda vain merkittäviä ja haastavia siirtohinnoittelun tulkintakysymyksiä. Vähemmän merkityksellisten tai vähemmän haasteellisten siirtohinnoittelukysymysten osalta on usein järkevämpää valita joku toinen kevyempi menettely ennakoitavuuden saavuttamiseksi.
APA-tilastoista Verohallinto on neuvotellut toisten valtioiden kanssa tähän mennessä kuusi (6) APAsopimusta. Ensimmäinen APA solmittiin toukokuussa 2015 Neuvoteltujen lisäksi nyt käsittelyssä kolmetoista (13) hakemusta. Liittyvät usein liiketoimintojen uudelleenjärjestelyihin ja käsittävät tyypillisesti useampia yksittäisiä siirtohinnoittelun kannalta merkittäviä kysymyksiä ml. arvonmäärityskysymykset.
Lopuksi Konsernin näkökulmasta APA-menettely voidaan nähdä yhtenä ennakoitavuutta tarjoavista työkaluista/menettelyistä (ennakollinen keskustelu, ennakkoratkaisu, CBD, APA) APA:n etuna suuri varmuus, haittana raskas menettely Yhteydenotto meihin mahdollisimman aikaisessa vaiheessa ja matalalla kynnyksellä parasta menettelyä kannattaa harkita yhteistyössä avoimesti ja vapaamuotoisesti keskustellen Vastaamme mielellämme myös yksittäisiin APA-menettelyä koskeviin kysymyksiin Verohallinnon nettisivuilla hyvää yleisen tason tietoa APA-menettelystä kannattaa käydä tutustumassa