Ammattikorkeakoulujen talous- ja hallintopäivät Finlandia-talo Director Maritta Virtanen
Mistä arvonlisäveroa suoritetaan? Liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta Tavaran ja palvelun myynnistä Ellei toimintaa ole erikseen säädetty arvonlisäverottomaksi Esim. koulutuspalvelut, sosiaalihuoltopalvelut, terveyden- ja sairaanhoitopalvelut tietyin edellytyksin Vähäisen liikevaihdon raja < 8.500 euroa 2
Arvonlisäveroton koulutuspalvelu Arvonlisäverotonta Koulutuspalvelu Koulutuksen yhteydessä luovutetut palvelut ja tavarat Oppilasruokailu Koulutuspalvelulla tarkoitetaan Yleissivistävää ja ammatillista koulutusta, Korkeakouluopetusta, ja Taiteen perusopetusta, Joita järjestetään lain nojalla tai joita lain nojalla avustetaan valtion varoin Lakisääteistä koulutusta antavan oppilaitoksen järjestämänä myös muu koulutus on katsottu arvonlisäverottomaksi 3
Ostovähennysoikeus Lähtökohtana laaja vähennysoikeus Verovelvollisella oikeus vähentää verollista liiketoimintaa varten tehtyihin tavara- ja palveluhankintoihin sisältyvä arvonlisävero Vähennysrajoitukset Verottomaan liiketoimintaan liittyvät kulut vähennyskelvottomia Kokonaan arvonlisäverotuksen ulkopuolelle jäävä toiminta; esim. koulutuspalvelujen, terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen, sosiaalihuoltopalvelujen myynti Vähennysten jakaminen Kunnalla oikeus kuntapalautukseen Rajoitukset 4
Ammattikorkeakoulutoiminnan arvonlisäverotuksesta kunta / osakeyhtiö (yleishyödyllinen yhteisö) KOULUTUSPALVELUT Verottomia Hankinnoista ei arvonlisäverovähennystä Kunnalla oikeus kuntapalautukseen MUU MYYNTI, esim. oppilastyöt Kunnalle verollista myyntiä Hankinnoista arvonlisäverovähennys Osakeyhtiölle verollista vain, jos elinkeinotuloa TAI Jos osakeyhtiö hakeutunut verovelvolliseksi Hankinnoista arvonlisäverovähennys 5
Yleishyödyllinen yhteisö arvonlisäverovelvollisena Yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverovelvollinen: Vain tuloverotuksessa veronalaisesta elinkeinotulosta Tarjoilupalvelun omaan käyttöön ottamisesta Kiinteistöhallintapalvelun omaan käyttöön ottamisesta 6
Elinkeinotulon arvonlisäverotus / yleishyödyllinen yhteisö Arvonlisäverovelvollisuus pakollinen, jos elinkeinotulon liikevaihto > 8.500 euroa Vaikka elinkeinotulosta arvonlisäverovelvollisuus, muu kuin elinkeinotulo jää arvonlisäverotuksen ulkopuolelle Arvonlisäverottomaksi säädetty toiminta aina arvonlisäverotonta, vaikka olisi elinkeinotoimintaa 7
Muun kuin elinkeinotulon arvonlisäverotus / yleishyödyllinen yhteisö Yleishyödyllinen yhteisö voi hakeutua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi liiketoiminnasta Esim. oppilastyöt Edellyttää, että liiketoiminnan muodossa Hakeutumisen jälkeen verovelvollinen kaikesta liiketoiminnan muodossa tapahtuvasta toiminnasta Verottomaksi säädetyt toiminnat kuitenkin aina verottomia Verovelvollisuus alkaa aikaisintaan hakemuksen jättämisestä, päättyy aikaisintaan lopettamisilmoituksen jättämiseen Hakeutuminen ei vaikuta tuloverotukseen 8
Hankinnat toisista EU-maista tai yhteisön ulkopuolelta AMK saattaa olla velvollinen suorittamaan arvonlisäveroa ns. käännetyn verovelvollisuuden perusteella ostaessaan tavaroita tai palveluja ulkomaisilta myyjiltä Verovelvollinen toisista EU-maista ostamiensa tavaroiden yhteisöhankinnasta Suomessa, jos hankintojen yhteismäärä ylittää 10.000 euroa vuodessa Yhteisön ulkopuolelta tehtyjen hankintojen osalta huolehdittava tuontitullauksesta Alv vähennyskelpoinen, mikäli hankinnat kohdistuvat verolliseen toimintaan 9
Projektitoiminta Projektien alv-käsittely harkittava aina projektikohtaisesti Projektirahoitus voi olla Arvonlisäverotonta yleisavustusta Vastiketta tavarasta tai palvelusta Arvonlisäverollista tai verotonta Jos projekti liittyy arvonlisäverolliseen toimintaan, projektin hankintojen alv on vähennyskelpoista 10
Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaminen Pitempiaikainen kiinteistön vuokraus verotonta Voidaan hakeutua vapaaehtoisesti verovelvolliseksi, jos vuokralainen käyttää tiloja jatkuvasti vähennykseen oikeuttavaan toimintaan (tai valtio, tai kunnan palautukseen oikeuttava käyttö) Hakeutuminen ei vaikuta muuhun verotukseen Edellyttää aina erillistä hakeutumista Verovelvollisuus alkaa aikaisintaan hakemuksen jättämisestä Poikk. hakeutuminen 6 kk kuluessa tilan käyttöönotosta peruskorjauksen tai uudisrakentamisen valmistuttua Verovelvollisuus päättyy vasta kun hakeutumisen edellytykset kunkin tilan osalta päättyvät Verollinen vuokra vähennysoikeus AMK vuokralaisena: Vuokra voi olla verollinen, jos tiloissa vähennykseen/kuntapalautukseen oikeuttavaa toimintaa 11
Tarjoilupalvelun ja kiinteistöhallintapalvelun oma käyttö Tarjoilupalvelun oman käytön verotus, jos henkilökunnalle luovutetaan tarjoilupalveluja vastikkeetta Kiinteistöhallintapalvelun oma käyttö, jos Oma henkilökunta tekee Verottomassa käytössä olevaan kiinteistöön kohdistuvia Kiinteistöhallintapalveluja (rakentamispalvelut, kiinteistön puhtaanapito, kiinteistönhoito, kiinteistön talous- ja hallintopalvelut) Jos palkat sosiaalikuluineen > 35.000 euroa/v HUOM! KHO 30.9.2009 T 2390 12
1.1.2010 voimaan tulevia muutoksia Kansainvälisen palvelukaupan myyntimaasäännökset muuttuvat Uusi pääsääntö: verotus ostajan maassa käännetty verovelvollisuus Uusi kausiveroilmoitus ja yhteenvetoilmoitus Yksityiskohtaisempaa tietoa alv-ilmoitukselle Mm. EU-palvelujen myynnit ja ostot eriteltävä 0-verokannan alainen liikevaihto Muu veroton liikevaihto Mm. koulutuspalvelut Avustukset Verotilijärjestelmän käyttöönotto Yksi ilmoitus ja yksi maksu kaikista järjestelmän veroista, yksi eräpäivä Mm. arvonlisävero ja työnantajasuoritukset yhdellä kertaa Ei enää arvonlisäveron ennakko-tai tilikausipalautushakemuksia Myöhästymismaksu ja viivästyskorko 13
Yhteystiedot Maritta Virtanen Director Indirect Taxation Ernst & Young Oy Uusikatu 53 90100 Oulu GSM 050 305 5708 Faksi (08) 373 766 maritta.virtanen@fi.ey.com www.ey.com/fi 14
Kiitos!