Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Tuloverojen jaottelu Tulot voivat olla joko ansio- ja/tai pääomatuloja ansiotuloja verotetaan progressiivisen verotuksen periaatteella pääomatuloja verotetaan kiinteällä verokannalla Verouudistus 2005 28 % Ennen 29 %
Esim. tuloveroista yksityishenkilöllä Reijo Rahan verovuoden 2005 verotettavat ansiotulot olivat 50 t :a ja pääomatulot 10 t :a Laske Reijon tuloverot, kun Reijon asuinkunnan äyri + kirkollisverot + sv-maksu ovat yhteensä 21 % Yhteisöverokanta = pääomatuloveo % = 28 %. Reijolla ei ole mitään vähennyksiä
Verouudistus 2005 Yritys- ja pääomaverouudistus Osinkoa jakavan yhteisön (oy:n) verotus: Keskeisimmät muutokset yritys ja pääomaverouudistuksessa ovat: Voitosta maksettavan tuloverokannan eli prosentin alentaminen 29 prosentista 26 prosenttiin Yhtiöveron hyvitysjärjestelmästä luopuminen Samalla pääomatulojen verokanta alenee 29 prosentista 28 prosenttiin.
Verotus eri yritysmuodoilla Eri yritysmuodot Henkilöyritykset Henkilöyritykset - yksityisliike, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö - eivät kirjaa välittömiä tuloveroja tuloslaskelmaansa, koska ao. verot ovat yritysten omistajien henkilökohtaisia ansio- ja/tai pääomatuloveroja Osakeyhtiöt Osakeyhtiöiden välittömät tuloverot lasketaan kiinteän yhteisöverokannan (verouudistus 2005 26 %, ennen 29 %) perusteella verotettavasta yritystulosta ja kirjataan tuloslaskelmaan.
Henkilöyritysten verotus Henkilöyrityksissä syntynyt verotettava yritystulo (= voitto ennen veroja) verotetaan yrityksen omistajien ansioja/tai pääomatulona: Pääomatuloa on se osa yritystulosta, joka vastaa 20 % (= verouudistus -05, ennen 18 %) po-tulon laskemisen perustasta laskemisen perusta on yrityksen nettovarallisuus (=NV) lisättynä 30 %:lla verovuoden palkoista Loput yritystulosta on henkilön ansiotuloa
ESIMERKKI henkilöyrityksen (toiminimen verotuksesta) Kimmo Kevät toiminimen verotettava yritystulo on 25 t vuonna 2005. Kimmon taseessa (v. 2004) varat ovat 65 t ja velat 30 t. Vuonna 2005 Kimmo on maksanut palkkoja 20 t. Laske Kimmon kokonaisverot, kun hänellä on muita pääomatuloja 8 t. Kimmon kunnallisverot, kirkollisvero + sv-maksu ovat yhteensä 22 %. Käytä vuoden 2005 tuloveroasteikkoa.
Tuloverojen maksu Välittömistä tuloveroista yhtiöt (Oy + Oyj) ja yritysten omistajat (hlöyritykset) saavat edellisen vuoden verotettavan yritystulon perusteella ennakkoverot. Yritystä perustettaessa ensimmäiset ennakot määräytyvät ao. yrityksen arvion perusteella.
Lopulliset verot Yritysten lopulliset verot määräytyvät toteutuneen verotettavan yritystulon (= voitto ennen veroja) perusteella Jos lopulliset verot ovat suuremmat kuin maksetut ennakot, osakeyhtiöt kirjaavat erotuksen (=lisäverot) APV:nä siirtovelkoihin Jos lopulliset verot ovat pienemmät kuin maksetut ennakot, osakeyhtiöt kirjaavat erotuksen (= veronpalautus) APV:nä siirtosaamisiin
Osakeyhtiön verotus Verouudistuksen 2005 jälkeen: 1. Yhtiöveron hyvitysjärjestelmä lopetettiin 2. Yhteisö = Oy maksaa vuodesta -05 lähtien voitostaan vain 26 %:n tuloveron (vielä -04 verokanta oli 29 %)
Osinkotuottojen verotus 1/2 Verouudistus 2005: Julkisesti noteeratusta yhtiöstä (=pörssiyhtiöt) saadut osinkotuotot ovat saajalleen kokonaisuudessaan pääomatuloa Vuonna 2005 osingosta on veronalaista tuloa 57 % ja verovapaata tuloa 43 % Vuodesta 2006 alkaen veronalaista tuloa 70 % ja verovapaata 30 %
Osinkotuottojen verotus 2/2 Verouudistus 2005: kaikissa muissa oy:ssä (siis ei julkisesti noteeratuissa oy:ssä) osingot jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi yrityksen nettovarallisuuden mukaan NV:na pidetään osakkeiden matemaattista arvoa (OMA) = yhtiön varat -velat Yhden osakkeen MA saadaan jakamalla yhtiön NV osakkeiden kokonaismäärällä Osakkaan verotettavasta tulosta pääomatuloa on se osa, joka vastaa 9 % OMA:sta. Ylimenevä osuus tulosta on ansiotuloa. Pääomatulo-osingoista 90000 euroa on verovapaata tuloa. Ylimenevästä osasta 57 % (-06 alkaen 70 %) on veronalaista ja 43 % (-06 alkaen 30 %) verovapaata tuloa. Ansiotulo-osingosta 57 % (-06 alkaen 70 %) on veronalaista ja 43 % (-06 alkaen 30 %) verovapaata tuloa.
Esim. 1 osinkojen verotuksesta Oy:n tilikauden voitto v. 2005 on 740 t :a NV (vuoden -04 taseesta) oli 2 milj. :a. Yhtiön osakkeiden yhteismäärä 4000 kpl ja niiden nimellisarvo 1 t /osake. Yhtiö jakaa osinkona 15 %:n tuoton sijoitetulle pääomalle Hlö X:llä on 300 yhtiön osaketta. Laske hänen osinko ja verot, kun hänellä on muita ansiotuloja 50 t. Käytä vuoden 2005 tuloveroasteikkoa Kunnallisverot ja sv-maksu yhteensä 21 %.
Esim. 2 osinkojen verotuksesta Mikko Meri omistaa Profit Oy:n osakkeita 800 kpl. Yhtiön koko osakemäärä on 3000. Yhtiökokous on päättänyt jakaa osinkona 100 /osake. Profit Oy:n NV (edell. vuoden taseesta) oli 600 t. Laske Mikon osinko ja verot, kun hänellä oli muita ansiotuloja 40 t. Kunnallisverot sv-maksuineen 22 %. Käytä vuoden 2005 tuloveroasteikkoa