TILINPÄÄTÖSSUUNNITTELU Harjoitustehtävät 2015

Transkriptio

1 LUT Pasi Syrjä 1 (15) TILINPÄÄTÖSSUUNNITTELU Harjoitustehtävät 2015 Tehtävä 1 Laske ansiotulon verot ja vero-% seuraavien tulojen osalta: a) euroa b) euroa c) euroa Kuntan ym. verot yhteensä 22. Valtion verot määräytyvät vuonna 200x seuraavan asteikon perusteella: VALTION TULOVEROASTEIKKO 200x VEROTETTAVA VERO ALARAJALLA MARGINAALIVERO- ANSIOTULO euroa % euroa , , , ,0 Tehtävä 2 Yritystoimintaa harjoittavalla Tarmo Teholla on verovuodelta 200x seuraavia tuloja: - palkkatuloa euroa - osinkotuloja pörssiyhtiöistä euroa - vuokratuloa osakehuoneistoista (netto) euroa - lähdeveronalaisia korkotuloja euroa - voitto-osuutta kommandiittiyhtiöstä euroa (äänetön yhtiömies/tuotto 25 % pääomasta) - osinkotuloja muista kuin pörssiyhtiöistä, euroa (osakkeiden nettovarallisuus euroa) Laske Tarmon verot vuodelta 200x. Henkilökohtaisia vähennyksiä ei tarvitse huomioida. Verotiedot ja -asteikko kuten tehtävässä 1.

2 Tehtävä 3 2 (15) Laadi Ekono Oy:n verotuslaskelma valtion- ja kunnallisverotuksessa vuodelta 200x seuraavien tietojen perusteella: Tuloslaskelma x Myyntituotot Myynnin oikaisuerät Alennukset Arvonlisävero Liikevaihto Valmistevaraston lisäys Liiketoiminnan muut tuotot Materiaalit ja palvelut Aineet ja tarvikkeet Ostot tilik. aikana Varastojen lisäys Ulkopuoliset palvelut Henkilöstökulut Suunnitelmapoistot Rakennuksista Koneista ja kalustosta Liiketoiminnan muut kulut Liikevoitto Rahoitustuotot ja kulut: Osinkotuotot Korkotulot Voitto ennen satunnaisia eriä Satunnaiset erät Satunnaiset tuotot Satunnaiset kulut Voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja Tuloverot (ennakot/200x) Tilikauden voitto

3 3 (15) Lisätiedot Vaikutus verotettavaan tulokseen 1. Välittömiä veroja (= jälkiverot/200x- 1) on kirjattu omista pääomista euroa. 2. Satunnaisista tuotoista on puolet tytäryhtiön osakkeista saatuja myyntivoittoja. 3. Henkilöstökuluihin sisältyy osakkaalle maksettuja palkkoja euroa. Palkat noudattavat yleistä palkkatasoa. 4. Yrityksellä on verotuksessa vahvistettuja tappioita seuraavasti: - vuodelta 200x euroa 5. Edustuskuluja on ollut yhteensä euroa. 6. Osinkotuotot on saatu toisista kotimaisista osakeyhtiöistä. 7. Osinkoja yhtiö on maksanut tilikaudella euroa. Laske Ekono Oy:n verot vuodelta 200x.

4 Tehtävä 4 4 (15) Kommandiittiyhtiössä on kaksi vastuunalaista yhtiömiestä ja yksi äänetön yhtiömies. Vastuunalaiset yhtiömiesten osuus yhtiöstä on samansuuruinen. Äänettömän yhtiömiehen pääomapanos yhtiössä on euroa ja sille maksetaan voitto-osuutena 15 %:n korko vuosittain. Loppuosa voitosta kuuluu tasan vastuunalaisille yhtiömiehille. Kommandiittiyhtiön verotettava tulo verovuodelta 200x on euroa. Kaikki yhtiömiehet työskentelevät yhtiössä päätoimisesti ja ovat nostaneet palkkaa yhtiöstä siten, että verotettavaksi tuloksi siitä jää henkilökohtaisten vähennysten jälkeen kullekin euroa. Muita verotettavia tuloja yhtiömiehillä ei ole. Kommandiittiyhtiön nettovarallisuus on euroa (sis. 30 % palkoista). Kunnallisvero oheisveroineen on 22 %. Laske verotettava tulo ja välittömät verot kommandiittiyhtiön ja yhtiömiesten osalta verovuodelta 200x. Tehtävä 5 BITTI OY on pieni minimiosakepääomalla perustettu ns. yhdenmiehenyhtiö. Yhtiön nettovarallisuus (= koko osakekannan matemaattinen arvo) tilinpäätöksessä x-1 (tilikausi 12 kk) on euroa ja x euroa. Yhtiö jakaa syyskuussa 200x osinkoja euroa. Palkkaa osakas nostaa yhtiöstä vuonna 200x siten, että siitä jää henkilökohtaisten vähennysten jälkeen verotettavaksi tuloksi euroa. Muita verotettavia tuloja hänellä ei ole. Laske osakkaan verot vuodelta 200x. Kuntavero 22 %. Tehtävä 6 GIGA OY on vakavarainen yhdenmiehenyhtiö. Yhtiön nettovarallisuus (= koko osakekannan matemaattinen arvo) tilinpäätöksessä x-1 on euroa. Yhtiö jakaa huhtikuussa 200x osinkoa a) euroa, b) euroa. Osakas nostaa yhtiöstä palkkaa vuonna 200x siten, että siitä jää henkilökohtaisten vähennysten jälkeen verotettavaksi tuloksi a) euroa, b) euroa. Laske osakkaan verot vuodelta 200x vaihtoehdoissa a ja b. Kuntavero 22 %.

5 5 (15) Tehtävä 7 Avoin yhtiö Eurofinin tase x oletetaan olevan seuraava: (1.000 euroa) TASE x Vastaavaa Vastattavaa Käyttöomaisuus Oma pääoma Yhtiöpääoma 500 Vaihto-omaisuus 800 Arvonkorotusrahasto 500 Vararahasto 100 Rahoitusomaisuus 700 Voitot ed. tilik. 220 Tilikauden voitto 280 Varaukset 400 Vieras pääoma Pitkäaikainen Lyhytaikainen Arvonkorotusrahasto muodostuu maa-alueiden arvonkorotuksista. Varaukset muodostuvat toimintavarauksesta. Vertailuarvot eivät ole kirjanpitoarvoja korkeammat (myöskään maa-alueiden osalta ennen arvonkorotusta). Eurofin Ay:n tuloslaskelma vuodelta 200x oletetaan seuraavaksi: TULOSLASKELMA x Liikevaihto Muuttuvat kulut Myyntikate Kiinteät kulut Käyttökate poistot rahoituserät 140 Tilikauden voitto 280 a) Laske Eurofin Ay:n nettovarallisuus vuodelta 200x. Tilikaudelta maksetut palkat ovat olleet b) Eurofin Ay:n omistavat henkilöt A (60 %) ja B (40 %). Laske yhtiön ja yhtiömiesten verot vuodelta 200x. Tilikauden edustuskulut ovat olleet 50 teur ja osinkotuotot pörssiyhtiöistä 30 teur. A:n marginaaliverokanta on 55 % ja B:n 40 %. Eurofin Ay:n nettovarallisuus vuodelta 200x-1 oletetaan olevan samansuuruinen kuin vuodelta 200x.

6 6 (15) Tehtävä 8 FINEURO Oy:n tase x-1 oletetaan seuraavaksi: (1.000 euroa) TASE x-1 Vastaavaa Vastattavaa Käyttöomaisuus Oma pääoma Yhtiöpääoma 500 Vaihto-omaisuus 800 Arvonkorotusrahasto 500 Vararahasto 100 Rahoitusomaisuus 700 Voitot ed. tilik. 300 Tilikauden voitto 200 Varaukset 400 Vieras pääoma Pitkäaikainen Lyhytaikainen Tilikaudelta 200x-1 jaettavaksi päätetty osinko on 200 t. Arvonkorotusrahasto muodostuu maa-alueiden arvonkorotuksesta. Varaukset muodostuvat käyttöomaisuuden jälleenhankintavarauksista. Varallisuuden vertailuarvot eivät ole kirjanpitoarvoja korkeammat (myöskään maa-alueiden osalta ennen arvonkorotusta). FINEURO Oy:n tuloslaskelma tilikaudelta 200x-1 oletetaan seuraavaksi: TULOSLASKELMA x-1 Liikevaihto Muuttuvat kulut Myyntikate Kiinteät kulut Käyttökate poistot rahoituserät verot 80 Tilikauden voitto 200 a) Laske Fineuro Oy:n nettovarallisuus vuodelta 200x-1. b) Laske Fineuro Oy:n verot vuodelta 200x-1. Tilikauden edustuskulut ovat olleet 40 t ja osinkotuotot kotimaisista osakeyhtiöistä 15 t. c) Yhtiön osakekannan omistavat henkilöt A (60 %) ja B (40 %). Laske heidän veronsa vuonna 200x nostamastaan em. osingosta, kun A:n vero-% on 55 % ja B:n 40 %.

7 Tehtävä 9 7 (15) Tetra Oy:n tilinpäätöstilanne x on seuraava (euroa): Tulos ennen tp-siirtoja ja veroja Vaihto-omaisuusvarasto (ialv) Maksetut palkat Maksetut ennakkoverot Osakepääoma Osingonjako päättyvältä tilikaudelta Osinkotuotot (kotim. listaamattomista yhtiöistä) Osinkotuotot (kotim. pörssiyhtiöistä/omistus < 10 %) Edustusmenot Poistoeron lisäys a) Laske Tetra Oy:n alin verotettava tulos, tilikauden tulos ja tuloverot, kun tilinpäätöshetki on x b) Mikä olisi alin verotettava tulos, tilikauden tulos ja tuloverot, jos kysymyksessä olisikin osakeyhtiön sijasta kommandiittiyhtiö, jonka tuloksesta sen yhtiömiehiltä menee veroa keskimäärin 35 %? Toimintavarausta on tehty vuonna 200x euroa. (Osinkoja kommandiittiyhtiö ei voi jakaa.) Tehtävä 10 Inno Oy:n omistaa yksi henkilö. Sen ensimmäinen tilikausi on x-1. Tilinpäätöstilanne on seuraava (euroa): Tulos ennen tp-siirtoja ja veroja Maksetut palkat (ulkopuolisille) Maksetut ennakkoverot Osakepääoma Osakas nostaa osinkoina koko voiton verojen jälkeen? Osakas ei ole nostanut lainkaan palkkaa a) Laske Inno Oy:n verotettava tulos, tilikauden tulos ja tuloverot ensimmäiseltä tilikaudelta. b) Paljonko osakkaalta menee veroa nostamastaan osingosta vuonna 200x, kun oletetaan, että osakkaalla ei ole muita verotettavia tuloja. Kunnallisvero lisineen on 23 %. c) Oletetaan, että yritysmuoto olisikin osakeyhtiön sijasta kommandiittiyhtiö (ja tilikausi kalenterivuosi 200x). Mikä olisi alin verotettava tulos, tilikauden tulos ja verot silloin? Ky:ssä oletetaan olevan vain yksi vastuunalainen yhtiömies ja äänettömän yhtiömiehen panos niin vähäinen, että sen vaikutus jätetään huomioimatta. Vastuunalaisella yhtiömiehellä ei ole muita tuloja. Yhtiöpääoma on samansuuruinen kuin osakeyhtiössä ( euroa). Vastuunalaisen yhtiömiehen yksityisotot ovat olleet tilikauden aikana euroa. Kunnallisvero lisineen on 23 %. Tehtävä 11 / Hankintamenon kattaminen varauksella

8 Laskelmat SUMU-/EVL-poistoista: Rakennus Jälleenhan- Rahat Varausten Kertynyt SUMU- Poistoeron kintavaraus muutos poistoero poistot muutos Tilinavaus Investointi 8 (15) Yhtiöllä on tilinavauksessa x käyttöomaisuuden jälleenhankintavaraus Yhtiö on rakentanut uuden teollisuusrakennuksen, joka otettiin käyttöön x. Uuden rakennuksen hankintameno on Rakennuksen taloudelliseksi pitoajaksi arvioidaan 25 vuotta. Investoinnin hankintamenoa katetaan käyttöomaisuuden jälleenhankintavarauksella. Jälleenhankintavarauksen muutos Poistoeron muutos SUMU-poisto Poistoeron muutos

9 Tehtävä 12 9 (15) HitTech Ky:n ensimmäisen tilikauden x tuloslaskelman mukainen tilikauden voitto arvioidaan olevan euroa. Edustuskulut tilikaudelta ovat euroa. Yhtiö maksaa palkkoja tilikauden aikana euroa, josta vastuunalaisen yhtiömiehen osuus on euroa. Palkasta hänelle jää verotettavaksi tuloksi euroa. Äänetön yhtiömies ei työskentele yrityksessä, vaan on lähinnä muodollinen sijoittaja. Yhtiön tase (luvut euroja) ennakoidaan olevan x-1 seuraava: VASTAAVAA VASTATTAVAA Käyttöomaisuus Pääoma Vaihto-omaisuus Yksityistili Rahoitusomaisuus Tilikauden voitto Toimintavaraus Velat ======= ======= Yhtiössä on yksi vastuunalainen ja yksi äänetön yhtiömies. Äänettömän pääomapanos on niin pieni, että sen vaikutus jätetään ottamatta huomioon. Miten yhtiön ja vastuunalaisen yhtiömiehen ensimmäisen tilikauden verotus tapahtuu? Kunta ym. 22 %. Laskelmat veromäärineen näkyviin.

10 Tehtävä (15) Omien osakkeiden hankkiminen/finno Oy: x7 Finno Oy:n yhtiökokous päättää ostaa Felix Finnon omistamat Finno Oy:n 50 osaketta hintaan euroa. Osakkeen nimellisarvo on 100 euroa/kpl. Osakkeet maksetaan sekkitililtä heti. Yhtiön jakokelpoinen vapaa oma pääoma on euroa x7 Tilinpäätös x8 Finno Oy:n yhtiökokous päättää luovuttaa Felix Finnolta ostetut yhtiön omat osakkeet (50 kpl) Eero Euromalle hintaan euroa x8 Eero Euroma maksaa osakkeiden luovutushinnan euroa Finno Oy:n sekkitilille. Tehtävä 14 Finno Ky:ssä on yksi vastuunalainen yhtiömies ja kaksi äänetöntä yhtiömiestä. Finno Ky halutaan muuttaa Euro Oy:ksi, jonka osakepääomaksi on suunniteltu euroa. Äänettömistä yhtiömiehistä A ei halua tulla lainkaan mukaan muutettavaan osakeyhtiöön, vaan hänen osuutensä yhtiöstä maksetaan pois ennen muodonmuutosta. Sen sijaan äänetön yhtiömies B tulee mukaan uuteen osakeyhtiöön. Finno Ky:n oma pääoma ennen muodonmuutosta on seuraava: Oma pääoma Äänettömät yhtiömiehet A:n pääoma B:n pääoma Muu oma pääoma Voittovarat Tilikauden tappio Oma pääoma yhteensä ======= a) Selvitä Finno Ky:n mahdollisuudet tulla muutetuksi osakeyhtiöksi oman pääoman kannalta. b) Mikäli muodonmuutokseen tarvitaan joitakin erityistoimenpiteitä, mitä ne voisivat olla? c) Suorita tarvittavat kirjanpitoviennit ja esitä tilanne Finno Ky:n ja Euro Oy:n taseessa oman pääoman osalta. d) Miten tilanne muuttuisi, jos Finno Ky:n vapaa oma pääoma olisi seuraava: Muu oma pääoma Voittovarat Tilikauden voitto

11 11 (15) Tehtävä 15 POISTOT Raksa Oy rakennuttaa teollisuushallin, jonka urakkahinta on Taloudelliseksi pitoajaksi arvioidaan 25 vuotta, ja jäännösarvoksi oletetaan nolla. Suunnitelman mukaiset poistot tehdään 4 %:n tasapoiston mukaan (= /vuosi). Ensimmäisen vuoden poistoja määritettäessä tulee huomioida se, että rakennus otetaan käyttöön tilikauden puolivälissä. Verotuksessa hyväksyttävät enimmäispoistot ovat 7 % menojäännöksestä edellyttäen, että poisto on tehty myös kirjanpidossa. 1. tilinpäätös Kirjaa suunnitelman mukainen poisto. Tilikauden tulos näyttää hyvältä, joten poistot tehdään tilinpäätöksessä siten, että ne pienentävät verotettavaa tulosta mahdollisimman paljon. 2. tilinpäätös: Kirjaa poistot. Kokonaispoisto tehdään mahdollisimman suurena. 3. tilinpäätös: Tilikauden tulos muodostuu tappiolliseksi. Tee poistokirjaukset niin, että tilikauden tulos näyttää mahdollisimman suurelta. 4. tilinpäätös: Tilikauden tulos näyttää jälleen hyvältä. Kirjaa poistot siis mahdollisimman suurena. Tehtävä 16 Yli 10 vuotta omistettu tehdaskiinteistö myydään vuonna 20x7 hintaan euroa. Myyntihinnasta tontin osuus on euroa ja loput rakennuksen kauppahintaa. Rakennuksen poistamaton kirjanpitoarvo on euroa ja tontin ostohinta on euroa. a) Mikäli tehdaskiinteistön myyjänä on yksityishenkilö ja häntä verotetaan TVL:n mukaan, miten suureksi tulee veronalainen myyntivoitto ja verot? b) Mikäli tehdaskiinteistön myyjää verotetaan EVL:n mukaan, miten suureksi tulee veronalainen myyntivoitto ja verot? c) Voidaanko myyntivoittoverojen maksua lykätä?

12 12 (15) Tehtävä 17 SUMU-poistot Konepaja Oy on perustettu x1. Seuraavassa on tarpeelliset tiedot yhtiön käyttöomaisuudesta: Käyttöomaisuus Hankinta-aika Hankintahinta Tal.p.aika Rakennus x EUR 25 vuotta CNC-työstökeskus x EUR 8 vuotta Muu irtaimisto 20x EUR 5 vuotta 20x2 ->/vuosi EUR 5 vuotta Tilikausina 20x1 20x6 yhtiö on tehnyt kaikesta em. käyttöomaisuudestaan vuosittain max. EVL-poistot ja pyrkii tekemään niin myös tulevissa tilinpäätöksissä: Rakennus 20x1 7 %; CNC-sorvi 20x1 25 %; Muu irtaimisto 20x1 25 %. Laske tilikauden 20x7 SUMU-poistot ja poistoerot, kun Konepaja Oy käyttää SUMUpoistoina tasapoistoja.

13 Tehtävä (15) TILINPÄÄTÖSHARJOITUS Laadi Headtech Oy:n tilinpäätös oheisille tilinpäätöslomakkeille käyttäen seuraavia tilinpäätöstietoja (luvut EUR): 1. Kuluvan käyttöomaisuuden jälleenhankintavaraus (taseen vapaaehtoisissa varauksissa) on muodostettu vuonna 20x5. 2. Käyttöomaisuuspoistot: Rakennuksista (evl max poisto 7 %) on kertynyt ylipoistoja x5 mennessä 300 TEUR. Tilinpäätöksissä 19x6 20x6 (10 v) rakennuksista tehtiin vain SUMU-poistot, eikä poistoero tällöin muuttunut. Rakennusten alkuperäinen hankintahinta on ollut TEUR ja taloudelliseksi pitoajaksi arvioitu 30 vuotta. Rakennusinvestointeja on vuosien 19x6 20x7 aikana tehty yhteensä t (taloudellinen pitoaika myös 30 vuotta). Koneiden ja kaluston SUMU-poistoksi on valittu EVL-maksimipoisto eli vuoteen 19x8 saakka 30 %:n menojäännöspoisto ja vuodesta 19x9 alkaen 25 %:n menojäännöspoisto. Muiden pitkävaikutteisten menojen osalta on käytetty 5 vuoden tasapoistoa ja SUMUjärjestelmässä jatketaan samaa käytäntöä. Headtech Oy:ssä on aktivoitu taseeseen muita pitkävaikutteisia menoja seuraavasti: 20x5 100 t 20x6 200 t 20x7 200 t Kiinteistön (maa-alueet+rakennukset) vertailuarvo on t. 3. Aikaisemmilta tilikausilta ei ole verotuksessa vahvistettuja vähentämättömiä tappioita. 4. Tilikaudelta 20x7 osinkoa pyritään jakamaan 8 % yhtiön koko osakekannan matemaattisesta arvosta. Laadi tilikauden 20x7 tilinpäätös siten, että osingot pystytään jakamaan ja tulos on muuten verotuksellisesti perusteltu. Laske ja kirjaa välittömät verot suoriteperusteisesti. Kaksi osakasta A (60 %), B (40 %)

14 14 (15) Tuloslaskelma x7 (1.000 EUR) HEADTECH OY 20x6 20x7 Liikevaihto Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos Liiketoiminnan muut tuotot Materiaalit ja palvelut Aineet ja tarvikkeet Ostot tilik. aikana Varastojen muutos Ulkopuoliset palvelut Henkilöstökulut Suunnitelmapoistot Rakennukset 200 Koneet ja kalusto 300 Muut pv menot Liiketoiminnan muut kulut Liikevoitto Rahoitustuotot ja -kulut Korko- ja rahoitustuotot 30 0 Korko- ja muut rah.kulut Voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja Tilinpäätössiirrot Poistoeron muutos Vapaaeht. varauksen muutos Tuloverot (Ennakot) Tilikauden voitto

15 Tase x7 (1.000 EUR) 15 (15) HEADTECH OY VASTAAVAA x x7 Pysyvät vastaavat Aineettomat hyödykkeet Muut pitkävaikutt. menot Aineelliset hyödykkeet Maa-alueet Rakennukset Koneet- ja kalusto Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet Valmiit tuotteet Saamiset Myyntisaamiset Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VASTATTAVAA x x7 Oma pääoma Osakepääoma Edell. tilikausien voitto Tilikauden voitto TP-siirtojen kertymä Poistoero Vapaaehtoiset varaukset Pakolliset varaukset Vieras pääoma Pitkäaikainen Lyhytaikainen