Vuosikirjanumero KHO:2014:29 Antopäivä Taltionumero 414 Diaarinumero 2812/2/11
|
|
- Jaakko Mäki
- 6 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 Vuosikirjanumero KHO:2014:29 Antopäivä Taltionumero 414 Diaarinumero 2812/2/11 Varainsiirtovero Liiketoimintasiirtoon kohdistuva veronhuojennus Kunta Yritysjärjestelydirektiivin täytäntöönpano Suomen sisäisissä yritysjärjestelyissä Kunnan kiinteistö- ja vuokraustoiminnan yhtiöittämistä sekä kiinteistö- ja vuokraustoimintaa harjoittavien yhtiöiden osakekantojen siirtämistä kunnan kokonaan omistamalle holdingyhtiölle ei voitu pitää elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n 1 momentissa tarkoitettuna liiketoimintasiirtona eikä siihen voitu soveltaa varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentissa tarkoitettua veronhuojennusta. Ennakkoratkaisu. Varainsiirtoverolaki 43 Elinkeinotulon verottamisesta annettu laki 52 d Neuvoston direktiivi 2009/133/EY eri jäsenvaltioissa olevia yhtiöitä koskeviin sulautumisiin, jakautumisiin, osittaisjakautumisiin, varojensiirtoihin ja osakkeiden vaihtoihin sekä eurooppayhtiön (SE) tai eurooppaosuuskunnan (SCE) sääntömääräisen kotipaikan siirtoon jäsenvaltioiden välillä sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä 3 artikla Päätös, josta valitetaan Rovaniemen hallinto-oikeus nro 11/0317/1 Asian aikaisempi käsittely Kunta on ennakkoratkaisua koskevassa hakemuksessaan todennut, että se on ryhtynyt toteuttamaan järjestelyä, jonka tavoitteena on keskittää kunnan hajallaan oleva kiinteistöjen omistus ja hallinnointi perustettavaan holdingyhtiöön A Oy:öön, jonka osakekannan kunta kokonaisuudessaan omistaa. Holdingyhtiömallilla pyritään selkiyttämään, yksinkertaistamaan ja helpottamaan kiinteistöjen hallinnointia ja kehitystä sekä siihen liittyvää päätöksentekoa. Holdingyhtiö voi tarjota tytäryhtiöille keskitetysti muun ohella taloushallinnon palvelut. Kunnan omistamat yhtiöt ja liikelaitos, joita järjestelyt koskevat Yritysjärjestely tullaan toteuttamaan liiketoimintasiirtomallia käyttäen. Kunnan kuntakonserniin kuuluu hakemushetkellä kahdeksan tytäryhtiötä tai -yhteisöä. Konserniyhtiöt toimivat oman toimialansa erityisosaajina ja palveluntarjoajina. Seuraavat kuntakonsernin yhtiöistä tulevat osallistumaan suunniteltuun järjestelyyn: 1. X Oy, jonka osakekannan kunta omistaa kokonaisuudessaan, huolehtii kunnan elinkeino- ja yritysasioista. Yhtiö toteuttaa omaa perustehtäväänsä kolmen palvelukokonaisuuden kautta, joita ovat: - elinkeino- ja yrityspalvelut, joihin sisältyy yritysten perustamis- ja kehittämisneuvonta sekä kansainvälistymispalvelut. Palveluita tuotetaan yhteistyössä TE-keskuksen kanssa.
2 - hanketoiminta, joka koostuu elinkeinotoimintaan liittyvistä ja pääasiassa erilaisten EU-ohjelmien kautta rahoitettavista kehittämishankkeista - toimitilapalvelut, joka käsittää liike-, teollisuus- ja palvelutilojen vuokraamisen, jalostamisen, realisoimisen ja uusien tilojen rakentamisen. 2. Z Oy, jonka koko osakekannan kunta myös omistaa. Yhtiö on perustettu, kun 20 kunnan välittömässä omistuksessa olevaa vuokra-asuntokäytössä ollutta asunto- ja kiinteistöosakeyhtiötä fuusioituivat. Yhtiöllä on ollut vuoden 2007 lopussa hallinnassaan 493 vuokra-asuntoa. Yhtiö hoitaa hallinnoinnin ja asuntojen vuokrauksen. Asukasvalinnat tekee kunnan asuntotoimen päällikkö. 3. Keskinäinen Kiinteistö Oy Y, jonka osakekannasta kunta omistaa 90 prosenttia. Yhtiön kiinteistöt ovat terveys- ja sosiaalitoimen käytössä sekä asuin- ja koulutustiloina. 4. Edellä mainittujen lisäksi yritysjärjestelyyn osallistuu kunnan vuonna 2007 perustama P- liikelaitos, jonka toiminta perustuu tilaaja - tuottajamalliin. Liikelaitos omistaa kunnan peruspalvelutuotannossa olevat kiinteistöt, joita se vuokraa eri hallintokunnille. Vuoden 2008 alussa huoneistopinta-alaa oli neliömetriä. Liikelaitos tuottaa korjaus-, huolto- ja puhdistuspalveluja omistamiensa kiinteistöjen lisäksi myös jonkin verran muille kuntakonsernin kiinteistöille. Liikelaitos toimii teknisen lautakunnan alaisuudessa, sillä on oma johtokunta ja se työllistää 38,8 henkilöä. Liikelaitoksen ,70 euron suuruisiin pysyviin vastaaviin sisältyviä rakennuksia ovat muun muassa kunnanvirasto, laitosrakennukset kuten terveyskeskus, koulut ja päiväkodit sekä vapaa-ajanrakennuksiksi luokiteltavat rakennukset kuten pääkirjasto, leirikeskus ja urheiluhalli. Keskeneräiset hankinnat ,22 euroa sisältää ryhmäkodin, päiväkodin ja kirjaston. Liikevaihto vuonna 2007 on ollut 3,3 miljoonaa euroa. Järjestelyjen ensimmäinen vaihe Ensimmäisessä vaiheessa X Oy:ssä toteutetaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c :n mukainen kokonaisjakautuminen siten, että yhtiön liiketoiminta ja kiinteistötoiminta eriytetään omiksi yhtiöikseen niin, että sen varat ja velat siirtyvät selvitysmenettelyttä kahdelle perustettavalle yhtiölle. Kiinteistötoiminta siirtyy varsinaisen liiketoiminnan riskien ulkopuolelle Kiinteistö Oy K - nimiselle perustettavalle yhtiölle. Muu toiminta siirtyy perustettavalle uudelle E Oy:lle. Jakautuvan yhtiön osakkeenomistajalle annetaan jakautumisvastikkeena vastaanottavien yhtiöiden osakkeita. Kiinteistö Oy K:n taseen alustava loppusumma jakautumistaseessa on ,02 euroa. Myös Z Oy jakautuu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c :n mukaisesti kokonaisjakautumisella kolmeksi osakeyhtiöksi siten, että yhtiö siirtää kaikki varansa ja velkansa jakautumisessa perustettaville yhtiöille seuraavasti: - perustettavalle Kiinteistö Oy B:lle siirtyisivät jakautuvan yhtiön omistamat F-tien ja G-tien kiinteistöt rakennuksineen sekä niihin liittyvät velat, - perustettavalle Kiinteistö Oy C:lle siirtyisivät H-tien kiinteistöt rakennuksineen, kalusto, asuintalovaraukset ja näihin liittyvät velat sekä - perustettavalle uudelle F Oy:lle siirtyisivät loput jakautuvan yhtiön varat ja velat. Jakautuvan yhtiön osakkeenomistajalle annetaan jakautumisvastikkeena vastaanottavien yhtiöiden osakkeita.
3 Lisäksi P-liikelaitos yhtiöitetään elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n mukaisella liiketoimintasiirrolla niin, että kunta luovuttaa liikelaitokseen kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset toimintaa jatkavalle P Oy:lle, jonka uusia osakkeita kunta saa vastikkeeksi. Liikelaitoksen liikevaihto vuonna 2007 oli 3,3 miljoonaa euroa ja taseen loppusumma ,42 euroa, josta ,70 euron suuruinen osa koostuu rakennuksista. Näistä keskeisimpiä ovat kunnanvirasto, terveyskeskus, päiväkodit, koulut, pääkirjasto, leirikeskus ja urheiluhalli. Ensimmäisen vaiheen jälkeen kunnalla on siis viisi tytäryhtiötä, joiden koko osakekannat se omistaa ja jotka omistavat sekä hallinnoivat kiinteistöjä: Kiinteistö Oy K, uusi F Oy, Kiinteistö Oy B, Kiinteistö Oy C ja P Oy. Lisäksi kunta omistaa 90 prosenttia Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n osakekannasta. Yhtiön liikevaihto vuonna 2008 oli ,60 euroa ja taseen loppusumma ,73 euroa. Järjestelyjen toinen vaihe/holdingyhtiö A Oy:n perustaminen ja järjestelyssä mukana olevien yhtiöiden siirtäminen siihen apporttiomaisuutena Seuraavaksi kunta perustaa A Oy:n, joka toimii holdingyhtiönä ja joka suuntaa kunnalle osakeannin, jonka kunta maksaa luovuttamalla apporttiomaisuudeksi tytäryhtiöidensä osakkeet. Tämän seurauksena kaikkien tytäryhtiöiden omistus siirtyy holdingyhtiölle. Liiketoimintasiirto tapahtuu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n edellytysten mukaisesti. Kunta on perustellut hakemustaan seuraavasti: Elinkeinotulon verottamisesta annettu laki on voimassa kunnan elinkeinotoimintaa koskevana yleislakina ja tuloverolain säännökset, joiden mukaan kunta ei ole verovelvollinen elinkeinotulosta omalla alueellaan, muodostavat suppeasti sovellettavan poikkeuksen. Vaikka kunta ei ole verovelvollinen omalla alueella harjoittamastaan elinkeinotoiminnan tulosta, se on kuitenkin osittain verovelvollinen yksikkö, jolla voi olla myös elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaista elinkeinotoimintaa. Kuntaa ei myöskään sille säädetyn elinkeinotulon verovapauden takia tulisi asettaa muita verovelvollisia huonompaan asemaan arvioitaessa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain soveltumista sen toimintaan. Erityistä organisaatiota ja suurta pääomapanosta vaativaa, laajamittaista vuokraustoimintaa on syytä pitää elinkeinotoimintana. Tällaisesta on kyse kunnan harjoittamassa laajassa, organisoidussa muuta kunnan toimintaa palvelevassa kiinteistönomistus-, hallinta- ja vuokraustoiminnassa, jota harjoitetaan suuressa mittakaavassa. Kiinteistö Oy K hoitaa liike-, teollisuus- ja palvelutilojen vuokraamisen, jalostamisen, realisoimisen ja uusien tilojen rakentamisen. Uusi F Oy hoitaa hallinnoinnin ja asuntojen vuokrauksen. P Oy tuottaa korjaus-, huolto- ja puhdistuspalveluja omistamiensa kiinteistöjen lisäksi myös muille kuntakonsernin kiinteistöille. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 53 :n mukaan käytettäessä kiinteistöä yksinomaan tai pääasiallisesti elinkeinotoimintaa välillisesti tai välittömästi edistäviin tarkoituksiin, kiinteistö kuuluu elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Tämä koskee myös kuntia, vaikka ne on tuloverolain 21 :n mukaisesti laajalti vapautettu elinkeinotulosta menevästä verosta. Kunnan kiinteistöliiketoiminta muodostaa liiketoiminnallisen kokonaisuuden, johon voidaan soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain liiketoimintasiirtoa koskevia säännöksiä. Liiketoimintasiirtoa koskevan pykälän esitöiden mukaan siirron kohteena tulee olla itsenäinen toiminnan osa, joka organisatorisesti muodostaa itsenäisesti toimeen tulevan taloudellisen yksikön.
4 Kyse ei varsinaisesti ole liiketoimintakokonaisuudesta, vaan termin tulisi kotimaisen sääntelyn pohjana olevan direktiivin mallin mukaisesti olla toimialakokonaisuus. Tällä tulkinnalla vältetään omien kansalaisten syrjiminen ja kilpailuhaitan aiheutuminen. "Toimiala"-käsitteen tunnusmerkistö täyttyy, vaikka kyseessä ei olisikaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain tarkoittamassa määrin riskin sisältävää, ulospäin suuntautuvaa, jatkuvaa toimintaa, johon on palkattu henkilökuntaa tai sidottu suurta määrää vierasta pääomaa. Kunnan kiinteistöomistusyhtiöt on mahdollista siirtää liiketoimintasiirrolla, koska toiminta on huomattavan laajaa ja muodostaa sekä yksin että yhdessä muun kuntakonsernin kanssa riittävän laajan ja itsenäisen toiminnallisen kokonaisuuden sekä siksi, että liiketoimintakokonaisuuden tunnusmerkistön täyttymiseksi riittäisi vähäisempikin toiminnallisen aktiivisuuden määrä. Kunta on pyytänyt ennakkoratkaisua seuraaviin kysymyksiin: 1. Soveltuuko kunnan omistaman P-liikelaitoksen toiminnan yhtiöittämiseen liiketoimintasiirrolla varainsiirtoverolain verovapautta koskeva 43, kun kunta luovuttaa P-liikelaitoksen käsittävään liiketoimintakokonaisuuteen kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset toimintaa jatkavalle P Oy:lle saaden vastikkeeksi vastaanottavan yhteisön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita tai sen hallussa olevia omia osakkeita ja siirto tapahtuu kirjanpidossa poistamatta olevista arvoista ja verotuksen menojäännöksistä hakemuksessa lähemmin esitetyllä tavalla omaksi osakeyhtiökseen? 2 a. Sovelletaanko kunnan kokonaan omistamien ja jakautumisessa syntyneiden Kiinteistö Oy K:n, F Oy:n, Kiinteistö Oy B:n, Kiinteistö Oy C:n ja liiketoimintasiirrolla perustetun P Oy:n sekä Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n, jonka osakekannasta kunta omistaa 90 prosenttia, osakekantojen siirtoon perustettavalle, kunnan täysin omistamalle, holdingyhtiölle A Oy:lle varainsiirtoverolain 43 :ää, kun kunta luovuttaa mainitut kiinteistöyhtiöt käsittävään kiinteistöliiketoimintakokonaisuuteensa kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset toimintaa jatkavalle osakeyhtiölle saaden vastikkeeksi vastaanottavan yhteisön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita tai sen hallussa olevia omia osakkeita ja siirto tapahtuu kirjanpidossa poistamatta olevista arvoista ja verotuksen menojäännöksistä? 2 b. Sovelletaanko mainittua säännöstä, jos Kiinteistö Oy B ja Kiinteistö Oy C jätetään järjestelyn ulkopuolelle? Mainittujen kiinteistöosakeyhtiöiden osakkeet ovat aravarahoitteisia kohteita, joita koskevat varainsiirtoverolain 43 a :n 3 momentin 1 kohdan mukaiset aravarajoituslain käyttö- ja luovutusrajoitukset. Yritysverotoimisto on selittänyt ennakkoratkaisuna, että varainsiirtoverolain 43 :n veronhuojennussäännöstä ei sovelleta hakemuksessa kohdassa 1, 2 a tai 2 b kuvattuihin liiketoimintasiirtoihin. Kunta on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut verotoimiston päätöksen kumoamista ja uudistanut hakemuksessa esittämänsä. Lisäksi kunta on todennut, että sen tiedossa ei ole verotus- tai oikeuskäytäntöä, jonka mukaan kunnan kiinteistöliiketoiminnan yhtiöittäminen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n perusteella ei olisi ollut mahdollista. Kiinteistöliiketoiminta sisältää paljon muitakin toimintoja kuin kiinteistöjen omistamista, hallintaa ja vuokrausta. Toiminnassa on myös mukana iso henkilökunta erilaisine tehtävineen. Verotuskäytännössä on katsottu, että laaja vuokraustoiminta yhdistettynä esimerkiksi yrityshautomotoimintaan on elinkeinotoimintaa. Valtiovarainministeriön työryhmän esityksessä
5 kuntalain muuttamiseksi 33/2010 on tuotu esille tapaus KHO 2002:4, jossa elinkeinotoiminnan käsitteen on katsottu voivan ulottua myös kunnan lakisääteiseen tehtävään liittyvään toimintaan. P-liikelaitoksen kiinteistöjen käyttäjällä ja käytöllä ei ole merkitystä, vaan sillä, että kiinteistöliiketoiminta kokonaisuudessaan on elinkeinotoimintana pidettävää toimintaa. Jos ulkopuolinen taho vuokraisi kunnan kiinteistömassaa sen nykyisille käyttäjille samalla toimintokokonaisuudella kuin kunta toimintaa harjoittaa, yksittäinen rajattu osa toiminnasta voisi muodostaa liiketoimintakokonaisuuden. Kunnan toimintaan sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta annettua lakia toiminnan luonteen ja laadun määrittämiseksi. Varainsiirtoverolain 43 ei edellytä, että liiketoimintasiirto olisi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n mukainen ainoastaan, jos elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan lasketusta tulosta olisi maksettu tuloveroa. Jos tuloverolain 21 :ää sovellettaisiin valituksenalaisessa päätöksessä esitetyllä tavalla, lopputuloksena olisi, että kunta voisi siirtää harjoittamastaan elinkeinotoiminnasta liiketoimintasiirrolla ne osat, jotka ovat kunnan alueen ulkopuolella. Kuntaverotusta on kunnan veronsaajan asema omalla alueellaan huomioon ottaen tuloverolain 21 :n säännöksellä tarkoitettu huojentaa. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n tarkoituksena on liiketaloudellisesti perusteltujen järjestelyjen tekemisen helpottaminen. Valituksenalaisessa päätöksessä ilmaistu käsitys kunnan verovapauden soveltamisesta olisi vastoin molempien lakien tavoitteita. Valtiovarainministeriön työryhmän esityksessä kuntalain muuttamiseksi 33/2010 on todettu, että silloin kun kunta hoitaa tehtävää kilpailutilanteessa markkinoilla, kunnalla olisi velvollisuus yhtiöittää toiminnat. Mahdolliseen lakimuutokseen liittyisi myös varainsiirtoveron poistamista koskevia säännöksiä. Säännökset rinnastaisivat kuntien toimintojen yhtiöittämisen yksityisten yhtiöiden vastaaviin järjestelyihin. Inarin kunnan kanta on, että yhtiöittämiset on jo mahdollista hoitaa liiketoimintasiirrolla, kun kyseessä on elinkeinotoiminta. Hallinto-oikeuden ratkaisu Hallinto-oikeus on hylännyt valituksen. Perusteluinaan hallinto-oikeus on esittänyt seuraavaa. Varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentin mukaan jos elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :ssä tarkoitetuissa tapauksissa siirtyvään toimintaan kuuluva kiinteistö tai arvopaperi on luovutettu toimintaa jatkamaan perustetulle yhteisölle, Verohallinto palauttaa suoritetun veron hakemuksesta. Jos hakemus on tehty ja edellä mainittujen edellytysten täyttymisestä on esitetty selvitys ennen veron suorittamista, Verohallinto voi päättää, että veroa ei ole suoritettava. Lainvoiman saanutta päätöstä on hakijan vaatimuksesta noudatettava lainhuutoa tai kirjaamista haettaessa. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n 1 momentin mukaan liiketoimintasiirrolla tarkoitetaan järjestelyä, jossa osakeyhtiö (siirtävä yhtiö) luovuttaa joko kaikki taikka yhteen tai useampaan liiketoimintakokonaisuuteensa kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset siirtyvää toimintaa jatkavalle osakeyhtiölle (vastaanottava yhtiö) saaden vastikkeeksi vastaanottavan yhtiön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita tai sen hallussa olevia omia osakkeita. Ennakkoratkaisuhakemuksen kohdassa 1 tarkoitettu kunnan teknisen lautakunnan alaisuudessa toimiva P-liikelaitos omistaa kunnan peruspalvelutuotannossa olevat kiinteistöt, joita se vuokraa eri
6 hallintokunnille niin sanotun tilaaja - tuottajamallin mukaisesti. Liikelaitoksen omistukseen kuuluvia rakennuksia ovat muun muassa kunnanvirasto, laitosrakennukset kuten terveyskeskus, koulut ja päiväkodit sekä vapaa-ajanrakennuksiksi luokiteltavat rakennukset kuten pääkirjasto, leirikeskus ja urheiluhalli. Liikelaitos tuottaa jonkin verran korjaus-, huolto- ja puhdistuspalveluja omistamiensa kiinteistöjen lisäksi myös muille kuntakonsernin kiinteistöille. Tätä toimintaa ei sen luonne huomioon ottaen voida pitää elinkeinotoimintana. Näin ollen P-liikelaitoksen toiminnan yhtiöittämisessä ei ole kyse elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n 1 momentissa tarkoitetusta liiketoimintakokonaisuuden luovuttamisesta, johon voitaisiin soveltaa varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentin veronhuojennusta koskevaa lainkohtaa. Mitä tulee ennakkoratkaisuhakemuksen kohtiin 2 a ja b, niin yhtiöittämisen johdosta syntyneen P Oy:n ja jakautumisten tuloksena perustettujen hakemuksessa mainittujen muiden yhtiöiden sekä Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n toiminnassa on kyse lähinnä kunnan peruspalvelutuotannosta tai muusta tähän rinnastettavasta julkisen tehtävän harjoittamisesta, jota ei ole pidettävä elinkeinotoimintana. Siten noiden yhtiöiden osakekantojen siirtämistä perustettavalle A Oy:lle ei voida pitää elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n 1 momentissa tarkoitettuna liiketoimintakokonaisuuden luovutuksena, johon voitaisiin soveltaa varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentissa tarkoitettua veronhuojennusta. Ennakkoratkaisun muuttamiseen ei näin ollen ole syytä. Sovellettuina oikeusohjeina hallinto-oikeus on maininnut perusteluissa mainittujen lisäksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 1 :n. Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Pirkko Wesslin-Nenonen, Antti Pekkala ja Anna- Kaisa Marski. Esittelijä Johanna Hakulinen. Käsittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa Kunta on pyytänyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden päätöksestä ja valituksessaan jo hallintooikeudessa esittämin perustein vaatinut, että hallinto-oikeuden päätös ja yritysverotoimiston ennakkoratkaisu kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna selitetään, että: 1. P-liikelaitoksen toiminnan yhtiöittämiseen liiketoimintasiirrolla sovelletaan varainsiirtoverolain 43 :ää. 2 a. Kiinteistö Oy K:n, P Oy:n, uuden F Oy:n, Kiinteistö Oy B:n ja Kiinteistö Oy C:n sekä kunnan 90-prosenttisesti omistaman Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n osakekantojen siirtoon perustettavalle ja kunnan täysin omistamalle A Oy -holdingyhtiölle sovelletaan varainsiirtoverolain 43 :ää. 2 b. Kohdassa 2 a mainitussa tilanteessa sovelletaan varainsiirtoverolain 43 :ää myös, jos Z Oy:n jakautumisessa syntyvät Kiinteistö Oy B ja Kiinteistö Oy C jätetään järjestelyn ulkopuolelle. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö on antanut vastineen, jossa se on lausunut muun ohella seuraavaa. Kunta on todennut korkeimmassa hallinto-oikeudessa, että P-liikelaitos on perustettu vuonna 2007 ja sen toiminta perustuu tilaajatuottaja - malliin. Edelleen kunta on todennut, että liikelaitos omistaa kunnan peruspalvelutuotannossa olevat kiinteistöt, joita se vuokraa eri hallintokunnille (muun muassa kunnanvirasto, terveyskeskus, pääkirjasto, leirikeskus, urheiluhalli, päiväkodit ja koulut), ja
7 että P-liikelaitos tuottaa erilaisia kiinteistöpalveluja jossain määrin myös muille kuntakonsernin kiinteistöille. Kunta on vielä todennut, että P-liikelaitoksen liikevaihto vuonna 2007 on ollut 3,3 miljoonaa euroa. Mahdollisessa vastaselityksessään kunnan tulisi vielä eritellä, mistä tuloista P-liikelaitoksen liikevaihto vuonna 2007 on muodostunut. Erityisesti tulisi selvittää, muodostuuko liikevaihto vain kunnan sisäisestä laskennallisesta vuokra- ja palvelulaskutuksesta vai sisältyykö liikevaihtoon kunnan ulkopuolisilta toimijoilta saatuja tuloja. Siltä osin kuin kyse on kunnan sisäisestä laskutuksesta, kunnan tulisi vielä selvittää, minkälainen kirjanpidollinen ja maksuliikemenettely vuokra- ja palvelulaskutukseen liittyy. Kunnan valitus on hylättävä siltä osin kuin on kysymys P-liikelaitoksen yhtiöittämisestä. Vastaavasti valitus tulisi hylätä P Oy:n osakekannan ja Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n osakkeiden apporttisijoituksen osalta. Liikelaitoksen ja mainittujen yhtiöiden toiminnassa ja osakkeiden omistamisessa ei ole kyse tuloverolain tarkoittamasta tulonhankkimistoiminnasta, vaan kunnan julkisena viranomaisena suorittamasta lakisääteisestä toiminnasta. Tähän nähden sovellettavaksi eivät tule elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n ja varainsiirtoverolain 43 :n säännökset. Siltä osin kuin on kyse tuloverolain mukaista vuokraustoimintaa harjoittavien yhtiöiden, Kiinteistö Oy K, (uusi) F Oy sekä Kiinteistö Oy B ja C, osakekannan siirrosta liiketoimintasiirtona perustettavaan holdingyhtiöön, oikeudenvalvontayksikkö ei vastusta valituksen hyväksymistä. Näiden yhtiöiden toiminnassa on kyse tuloverolain tarkoittamasta tulonhankkimistoiminnasta, ja lisäksi näiden yhtiöiden osakekannan siirto apporttina perustettavaan holdingyhtiöön täyttää muutoinkin elinkeinotulon verottamisesta annetun 52 d :n ja varainsiirtoverolain 43 :ssä säädetyt edellytykset. Kunta on antanut vastaselityksen, jossa se on todennut muun ohella, että kunnan yhtiöittämissuunnitelma on siten muuttunut, että P-liikelaitoksen rakennukset mahdollisesti lopulta jätettäneen kunnan omistukseen. Tämän vuoksi kunta ei esitä oikeudenvalvontayksikön tärkeäksi katsomia lisäselvityksiä liittyen P-liikelaitoksen tulonmuodostukseen. Kunta viitaten jo esittämiinsä perusteluihin jättää päätettäväksi, onko tuo toiminta katsottava sellaiseksi toiminnalliseksi kokonaisuudeksi, johon voidaan soveltaa liiketoimintasiirtoa koskevia säännöksiä. Kunnan vastaselitys on lähetetty tiedoksi Veronsaajien oikeudenvalvontayksikölle. Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu Korkein hallinto-oikeus on myöntänyt valitusluvan ja tutkinut asian. 1. Hallinto-oikeuden päätös kumotaan ja yritysverotoimiston ennakkoratkaisu kumotaan ja poistetaan P-liikelaitoksen ja P Oy:n sekä Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n osalta. 2. Hallinto-oikeuden päätöksen lopputulosta ei muuteta siltä osin kuin kysymys on Kiinteistö Oy K:n, F Oy:n, Kiinteistö Oy B:n ja Kiinteistö Oy C:n osakekantojen siirrosta kunnan täysin omistamalle holdingyhtiölle A Oy:lle. Perustelut
8 1. Kun otetaan huomioon, että P-liikelaitoksen ja P-liikelaitoksesta yhtiöittämisellä perustettavan P Oy:n sekä Keskinäinen Kiinteistö Oy Y:n toiminnasta ei ole annettu riittävää selvitystä, asiassa ei ole edellytyksiä antaa ennakkoratkaisua. 2. Sovellettavat säännökset Varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentin mukaan jos elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :ssä tarkoitetuissa tapauksissa siirtyvään toimintaan kuuluva kiinteistö tai arvopaperi on luovutettu toimintaa jatkamaan perustetulle yhteisölle, Verohallinto palauttaa suoritetun veron hakemuksesta. Jos hakemus on tehty ja edellä mainittujen edellytysten täyttymisestä on esitetty selvitys ennen veron suorittamista, Verohallinto voi päättää, että veroa ei ole suoritettava. Lainvoiman saanutta päätöstä on hakijan vaatimuksesta noudatettava lainhuutoa tai kirjaamista haettaessa. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 :n 1 momentista ilmenee, että lain 52 a - 52 f :ssä olevia säännöksiä sovelletaan kotimaisten osakeyhtiöiden sulautumiseen, jakautumiseen, liiketoiminnan siirtoon ja osakkeiden vaihtoon. Lain 52 a 52 e :ää sovelletaan lisäksi muiden tuloverolain 3 :ssä tarkoitettujen kotimaisten yhteisöjen kuin osakeyhtiöiden sulautumiseen, jakautumiseen ja liiketoiminnan siirtoon. Se, mitä säädetään osakeyhtiöstä, osakkeesta, osakepääomasta ja osakkeenomistajasta, koskee tällöin muuta yhteisöä, yhteisön osuutta, osakepääomaa vastaavaa omaa pääomaa ja yhteisön osakasta tai jäsentä. Mainitun lain 52 d :n 1 momentin mukaan liiketoimintasiirrolla tarkoitetaan järjestelyä, jossa osakeyhtiö (siirtävä yhtiö) luovuttaa joko kaikki taikka yhteen tai useampaan liiketoimintakokonaisuuteensa kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset siirtyvää toimintaa jatkavalle osakeyhtiölle (vastaanottava yhtiö) saaden vastikkeeksi vastaanottavan yhtiön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita tai sen hallussa olevia omia osakkeita. Tuloverolain 3 :n 1 momentin 2 kohdan mukaan yhteisöllä tarkoitetaan tässä laissa kuntaa ja kuntayhtymää. Tuloverolain 21 :n 4 momentin mukaan kunta ja kuntayhtymä ovat verovelvollisia 1 ja 2 momentissa tarkoitetulla tavalla ainoastaan elinkeinotulosta ja muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta. Kunta ei ole verovelvollinen omalla alueellaan harjoittamansa elinkeinotoiminnan tuottamasta tulosta eikä omalla alueellaan sijaitsevan kiinteistön tuottamasta tulosta. Tuloverolain 28 :n mukaan yhteisöjen sulautuessa noudatetaan soveltuvin osin, mitä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52, 52 a, 52 b ja 52 h :ssä säädetään, ja yhteisöjen jakautuessa, mitä mainitun lain 52, 52 c ja 52 h :ssä säädetään. Eri jäsenvaltioissa olevia yhtiöitä koskeviin sulautumisiin, jakautumisiin, osittaisjakautumisiin, varojensiirtoihin ja osakkeiden vaihtoihin sekä eurooppayhtiön (SE) tai eurooppaosuuskunnan (SCE) sääntömääräisen kotipaikan siirtoon jäsenvaltioiden välillä sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun neuvoston direktiivin 2009/133/EY (jäljempänä yritysjärjestelydirektiivi) 3 artiklan mukaan tässä direktiivissä sanonnalla "jäsenvaltiossa sijaitseva yhtiö" tarkoitetaan jokaista yhtiötä:
9 a) jolla on jokin liitteessä I olevassa A osassa luetelluista yhtiömuodoista; b) jolla jäsenvaltion verolainsäädännön mukaan katsotaan olevan siellä verotuksellinen kotipaikka ja jolla kolmannen maan kanssa kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen mukaan ei katsota olevan verotuksellista kotipaikkaa yhteisön ulkopuolella; ja c) joka on ilman valintamahdollisuutta ja vapautusta velvollinen maksamaan jotakin liitteessä I olevassa B osassa luetelluista veroista tai jotakin muuta veroa, jolla jokin näistä veroista voidaan korvata. Direktiivin liitteen I A osan mukaan 3 artiklan a alakohdassa tarkoitettu yhtiö on a) kohdan mukaan eurooppayhtiö ja eurooppaosuuskunta ja z) kohdan mukaan Suomen lainsäädännön mukaiset "osakeyhtiö"-, "osuuskunta"-, "säästöpankki"- ja "vakuutusyhtiö" -nimiset yhtiöt. Direktiivin liitteen I B osassa olevan luettelon mukaan 3 artiklan c alakohdassa tarkoitettu vero Suomessa on yhteisöjen tulovero. Yritysjärjestelydirektiivin täytäntöönpanosta Suomen sisäisissä yritysjärjestelyissä Elinkeinotulon verottamista annettuun lakiin on lisätty 52 d voimaantulleella lailla /1733. Lain muutosta koskevassa hallituksen esityksessä (HE 177/1995) kohdassa Esityksen pääasiallinen sisältö on ehdotettu muutettavaksi muun ohella elinkeinotulon verottamisesta annetun lain liiketoiminnan siirtoa koskevia säännöksiä sekä lisättäväksi lakiin yhteisöjen jakautumista ja osakkeiden vaihtoa koskevat säännökset. Myös tuloverolakia muutettaisiin vastaavasti. Esityksen tarkoituksena on täytäntöönpanna asiaa koskeva Euroopan yhteisöjen neuvoston direktiivi. Direktiivissä tarkoitetut veroedut ehdotetaan ulotettaviksi koskemaan myös kotimaisten yhteisöjen välisiä vastaavia järjestelyjä. Ehdotuksen mukaan laissa asetetut edellytykset täyttävät sulautumiset, jakautumiset ja liiketoimintasiirrot voitaisiin toteuttaa ilman välittömiä veroseuraamuksia niin yhteisöjen kuin niiden osakkaidenkin verotuksessa. Verotus lykkääntyisi siihen ajankohtaan, jolloin siirtyneet varat tai vastikkeena saadut osakkeet luovutetaan edelleen. Hallituksen esityksen kohdan 2. Nykytilan arviointi ja ehdotetut muutokset alakohdassa 2.1. Yleistä todetaan muun ohella, että Euroopan unionin jäsenmaat olivat pannessaan toimeen eri jäsenvaltioissa olevia yhtiöitä koskeviin sulautumisiin, jakautumisiin, varojen siirtoihin ja osakkeiden vaihtoihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun direktiivin (90/434/ETY) samalla sisällyttäneet vastaavat veroedut koskemaan myös maan sisäisiä järjestelyjä. Tämän johdosta direktiivissä tarkoitettujen yritysjärjestelyjen verokohtelu oli yhtenäistynyt eri jäsenvaltioissa. Hallituksen esityksessä oli pidetty lähtökohtana, että myös Suomen sisäisissä yritysjärjestelyissä sallitaan samat veroedut, jotka direktiivin mukaan annetaan rajat ylittävissä järjestelyissä. Yritysjärjestelydirektiivin 90/434/ETY johdosta myös tuloverolain 28 :ää on muutettu saman aikaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain kanssa eli voimaantulleella lailla /1734. Lain muutoksella sulautumista ja jakautumista koskeva uusi verosääntely on ulotettu koskemaan myös tuloverolain nojalla verotettavia verovelvollisia. Tämä on toteutettu viittaamalla säännöksessä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sulautumista ja jakautumista koskeviin säännöksiin. Oikeudellinen arviointi
10 Varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentin mukaan varainsiirtovero palautetaan, jos elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :ssä tarkoitetuissa tapauksissa siirtyvään toimintaan kuuluva kiinteistö tai arvopaperi on luovutettu toimintaa jatkamaan perustetulle yhteisölle. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 :n nimenomaisen säännöksen johdosta liiketoimintasiirtoa koskevia säännöksiä on sinänsä sovellettava myös kuntaan. Nyt kysymyksessä ei kuitenkaan ole kunnan harjoittama elinkeinotoiminta eikä toimintaan sovelleta elinkeinotulon verottamisesta annettua lakia. Näin ollen varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentin säännös ei tule asiassa sovellettavaksi suoraan sillä perusteella, että kysymyksessä olisi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n soveltamisalaan kuuluva liiketoimintasiirto. Asiassa on lisäksi arvioitava, onko varainsiirtoverolain 43 :n 1 momentin säännöstä sovellettava yritysjärjestelydirektiivin 2009/133/EY vuoksi tai muusta syystä, vaikka kysymyksessä ei olekaan kunnan harjoittama elinkeinotoiminta. Yritysjärjestelydirektiivin liiketoimintasiirtoa koskevat säännökset on saatettu voimaan elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa säännöksin, joita sovelletaan myös Suomen sisäisiin yritysjärjestelyihin. Näin ollen direktiivi ja sen tulkintavaikutus ovat lähtökohtaisesti merkityksellisiä silloinkin, kun kysymyksessä on Suomen sisäinen järjestely. Korkein hallintooikeus on ratkaisussa KHO 2012:24 katsonut myös, että tuloverolain mukaan verotettavaan osakeyhtiöön oli sovellettava elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n liiketoimintasiirtoa koskevasta säännöksestä ilmeneviä periaatteita, vaikka tuloverolakiin ei ole otettu direktiivin vastaavan säännöksen täytäntöönpanemista koskevia säännöksiä. Päätöksen perustelujen mukaan ratkaisussa otettiin huomioon direktiivin 2009/133/EY säännökset ja Euroopan unionin tuomioistuimen oikeuskäytäntö. Tuloverolain 21 :n 4 momentin mukaan kunta on verovelvollinen ainoastaan muualla kuin omalla alueellaan harjoittamansa elinkeinotoiminnan tuottamasta tulosta sekä muualla kuin omalla alueellaan sijaitsevan ja muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tuottamasta tulosta. Kunta harjoittaa nyt kysymyksessä olevaa toimintaa sen omalla alueella eikä se ole velvollinen maksamaan tästä toiminnasta tuloveroa. Yritysjärjestelydirektiivin 3 artiklassa edellytetään, että direktiivissä tarkoitettu yhtiö on ilman valintamahdollisuutta ja vapautusta velvollinen maksamaan yhteisöjen tuloveroa. Tämä nimenomainen rajaus huomioon ottaen direktiivistä ei ole johdettavissa perustetta soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa tarkoitettua liiketoimintasiirtoa koskevia periaatteita kunnan verovapaaseen toimintaan. Sillä, että kunta voi olla verovelvollinen jostakin muusta toiminnasta, ei ole asiassa merkitystä. Asiaan ei vaikuta myöskään se, että yritysjärjestelysäännöksiä on yleisesti perusteltua tulkita samalla tavoin siitä riippumatta, onko kysymyksessä Suomen sisäinen yritysjärjestely vai direktiivissä välittömästi tarkoitettu eri jäsenvaltioissa olevia yhtiöitä koskeva järjestely. Kun yritysjärjestelydirektiivistä tai sen kansallisesta täytäntöönpanosta ei johdu perusteita sille, että kysymyksessä oleviin järjestelyihin sovellettaisiin elinkeinotulon verottamisesta annetun lain liiketoimintasiirtoa koskevien säännösten periaatteita, asiassa ei tule arvioitavaksi se, täyttäisikö järjestely muuten liiketoimintasiirrolle laissa asetetut edellytykset. Edellä esitetyn perusteella Kiinteistö Oy K:n, F Oy:n, Kiinteistö Oy B:n ja Kiinteistö Oy C:n osakekantojen siirtämistä kunnan kokonaan omistamalle ja perustettavalle holdingyhtiölle A Oy:lle ei voida pitää elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n 1 momentissa tarkoitettuna liiketoimintakokonaisuuden luovutuksena, johon voitaisiin soveltaa varainsiirtoverolain 43 :n 1 momenttia.
11 Tämän vuoksi ja kun otetaan huomioon korkeimmassa hallinto-oikeudessa esitetyt vaatimukset ja asiassa saatu selvitys, hallinto-oikeuden päätöksen lopputuloksen muuttamiseen tältä osin ei ole perusteita. Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Matti Halén, Hannele Ranta-Lassila, Timo Viherkenttä, Leena Äärilä ja Mikko Pikkujämsä. Asian esittelijä Arja Niemelä.
EV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 65/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain 33 c :n, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n sekä rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 ja 3
LisätiedotHE 91/2016 vp. Lait on tarkoitettu tulemaan voimaan mahdollisimman pian.
Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain 33 c :n, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n sekä rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 :n muuttamisesta ESITYKSEN
LisätiedotTOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6)
TOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6) MUISTILISTA OSTAJALLE TAI VASTAANOTTAJALLE TOIMII SUUNTAA ANTAVANA OHJEISTUKSENA. MUISTA KESKUSTELLA OMASTA TILANTEESTASI AINA ASIANTUNTIJAN KANSSA. YRITYSKAUPPA JA YRITYSJÄRJESTELY
Lisätiedot1989 vp. - HE n:o 20 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
1989 vp. - HE n:o 20 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi leimaverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi kiinteän omaisuuden yhteydessä luovutetun irtaimen
LisätiedotPÄÄTÖS. Antopäivä Ennakkoratkaisuhakemuksessa on kysytty: 1) Voidaanko ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuihin
ITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS PÄÄTÖS Antopäivä 4.9.2019 19/0794/1 Finlex Diaarinumero 00453/19/8510 ASIA Ennakkoratkaisua lahjaveroasiassa koskeva valitus Ennakkoratkaisun hakijat Valittaja Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö
LisätiedotLaki. varainsiirtoverolain muuttamisesta
Laki varainsiirtoverolain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti kumotaan varainsiirtoverolain (931/1996) 47 49, sellaisina kuin ne ovat, 47 laissa 876/2012 sekä 48 ja 49 laissa 526/2010, muutetaan
LisätiedotLausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen
LisätiedotHE 247/2006 vp. saadut osakkeet luovutetaan edelleen. Tuloverolakiin lisättäisiin säännökset tappioiden
Hallituksen esitys Eduskunnalle eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Esityksessä ehdotetaan, että elinkeinotulon verottamisesta annettuun lakiin lisättäisiin yhteisöjen osittaisjakautumista
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 164/2012 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi varainsiirtoverolain. Asia. Valiokuntakäsittely.
EDUSKUNNAN VASTAUS 164/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi varainsiirtoverolain muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä laiksi varainsiirtoverolain muuttamisesta (HE
LisätiedotYRITYSJÄRJESTELYT. RJESTELYT Hämeenlinna 4.4.2007 Asianajaja, varatuomari Kaija Kess
YRITYSJÄRJESTELYT RJESTELYT Hämeenlinna 4.4.2007 Asianajaja, varatuomari Kaija Kess YRITYSJÄRJESTELYT RJESTELYT Yritysmuodon muutokset Yrityskaupat Yritysmuodon muutokset Yleensä osa yritysjärjestelykokonaisuutta
LisätiedotEsityksessä ehdotetaan, että yhtiöveron hyvityksestä annettuun lakiin tehdään muutokset, jotka johtuvat siitä, että yhteisöjen tuloveroprosentti
1991 vp - HE 64 Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi yhtiöveron hyvityksestä annetun lain sekä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta annetun lain voimaantulosäännöksen muuttamisesta
LisätiedotLaki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa.
13.8.1976/680 Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 (30.12.1992/1536) Yhteiskunnallisesti
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
1990 vp. - HE n:o 249 Hallituksen esitys Eduskunnalle ulkomaisten luottolaitosten Suomessa olevien sivukonttoreiden verotusta koskevaksi lainsäädännöksi ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan,
LisätiedotSAVONIA-AMMATTIKORKEAKOULUN OMAISUUDEN JA TOIMINNALLISEN KOKONAISUUDEN LUOVUTUSSOPIMUS, APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA
1 (7) SAVONIA-AMMATTIKORKEAKOULUN OMAISUUDEN JA TOIMINNALLISEN KOKONAISUUDEN LUOVUTUSSOPIMUS, APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA Allekirjoittaneet Sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan toiminnan ja
LisätiedotEuroopan unionin neuvosto Bryssel, 4. marraskuuta 2014 (OR. en)
Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 4. marraskuuta 2014 (OR. en) Toimielinten välinen asia: 2014/0288 (NLE) 14521/1/14 REV 1 SC 163 ECON 944 SÄÄDÖKSET JA MUUT VÄLINEET Asia: NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS
LisätiedotSopimusperusteisten. sijoitusrahastojen verotus Annemari Viinikka, Etelä-Suomen yritysverokeskus
Sopimusperusteisten sijoitusrahastojen verotus 1.1.2020 24.9.2019 Annemari Viinikka, Etelä-Suomen yritysverokeskus Sisältö Yksityisoikeudellisesta sääntelystä lyhyesti Tuloverolain 20 Vero-oikeudellinen
Lisätiedot1994 vp -- IIE 256. elinkeinoyhtymässä tulolähteiden tappiot vähennetään
1994 vp -- IIE 256 flallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi
LisätiedotOSITTAISJAKAUTUMISSUUNNITELMA. Saimaan Tukipalvelut Oy
OSITTAISJAKAUTUMISSUUNNITELMA Saimaan Tukipalvelut Oy 2 (6) 1 Jakautuminen Saimaan Tukipalvelut Oy (jäljempänä Jakautuva Yhtiö ) jakautuu siten, että osa sen varoista ja veloista siirtyy selvitysmenettelyttä
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, annetun lain sekä eräiden muiden verolakien.
EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 7.11.2016 Taltionumero 4668 Diaarinumero 2984/3/15 1 (6) Asia Valittaja Kunnallisasiaa koskeva valitus Hämeenkyrön kunnanhallitus Päätös,
LisätiedotPäätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 205/2008 vp Hallituksen esitys eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi (HE 206/2008
LisätiedotLakimuutoksia yhteisöjen 2019 tuloverotuksessa. Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto
Lakimuutoksia yhteisöjen 2019 tuloverotuksessa Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 18.5.2018 Lauri Tuomarla, Verohallinto Lakimuutos tulolähdejaossa, yleistä Yhteisöjen verotettava tulo laskettaisiin
LisätiedotHE 1/2019 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys eduskunnalle elinkeinotulon verottamisesta annetun lain ja eräiden muiden verotusta koskevien lakien annettujen lakien voimaantulosäännösten ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 19.10.2016 Taltionumero 4420 Diaarinumero 3865/3/15 1 (5) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotHE 245/2009 vp. Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi yhteisöveron
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi verontilityslain ja tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi yhteisöveron
LisätiedotHE 193/2005 vp. ja eurooppaosuuskunnan oikeudellista asemaa verolainsäädännössä. Samassa yhteydessä
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi tuloverolakia ja elinkeinotulon
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 3 ja 4 :n, rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain :n
LisätiedotVastaanottavien perustettavien yhtiöiden yhtiöjärjestysehdotukset ovat liitteenä 1 ja 2.
JAKAUTUMISSUUNNITELMA Kiljavan Sairaala Oy:n hallitus esittää yhtiön jakautumisen toteuttamista osakeyhtiölain 17 luvun 2 :n 1 momentin 1) -kohdan ja elinkeinoverolain 52c :n mukaisena kokonaisjakautumisena
LisätiedotTuloverotus Ennakkoratkaisu Jakautuminen Kokonaisjakautuminen Kiinteistöyhtiö
Vuosikirjanumero KHO:2009:98 Antopäivä 2.12.2009 Taltionumero 2799 Diaarinumero 859/2/09 Tuloverotus Ennakkoratkaisu Jakautuminen Kokonaisjakautuminen Kiinteistöyhtiö Kun A Oyj olisi suunnitellussa jakautumisessa
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 20.12.2018 Taltionumero 6100 Diaarinumero 5422/2/17 1 (6) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotHE 79/1997 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ. ja henkilöstön edustuksesta yritysten hallinnossa YLEISPERUSTELUT
HE 79/1997 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi yhteistoiminnasta yrityksissä annetun lain ja henkilöstön edustuksesta yritysten hallinnossa annetun lain 4 ja 5 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN
LisätiedotFI Moninaisuudessaan yhtenäinen FI A8-0189/101. Tarkistus. Pervenche Berès, Hugues Bayet S&D-ryhmän puolesta
1.6.2016 A8-0189/101 101 Johdanto-osan 7 a kappale (uusi) (7 a) Immateriaalioikeuksiin, patentteihin ja tutkimus- ja kehitystoimintaan liittyviä verojärjestelyjä käytetään laajalti koko unionissa. Monet
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi keskinäisestä virka-avusta verotuksen alalla Suomen ja muiden Euroopan unionin jäsenvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten välillä annetun lain 1 ja 5 :n muuttamisesta
LisätiedotHE 106/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 106/1996 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 51 b ja 51 d :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi elinkeinotulon
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 25.5.2018 Taltionumero 2551 Diaarinumero 1202/2/17 1 (6) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 27.4.2018 Taltionumero 2047 Diaarinumero 3075/2/16 1 (7) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotSULAUTUMISSUUNNITELMA SAKUPE OY:N JA KARJALAN TEKSTIILIPALVELU OY:N VÄLILLÄ
SULAUTUMISSUUNNITELMA SAKUPE OY:N JA KARJALAN TEKSTIILIPALVELU OY:N VÄLILLÄ 5.9.2017 2 SULAUTUMISSUUNNITELMA SAKUPE OY JA KARJALAN TEKSTIILIPALVELU OY Karjalan Tekstiilipalvelu Oy (Y-tunnus: 0167870-2),
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT
HE 161/1997 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain 77 :n ja sairausvakuutuslain 33 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan tuloverolain ulkomaantyöskentelystä
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 1 (10) Taltionumero 89 Diaarinumero 1758/2/17
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 1 (10) 15.1.2019 Taltionumero 89 Diaarinumero 1758/2/17 Asia Valittaja Valitus alkoholin vähittäismyyntilupaa koskevassa asiassa Varusteleka Oy Päätös, jota
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp
EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 ja laiksi verotusmenettelystä annetun lain 16 :n muuttamisesta Asia Hallitus
LisätiedotHE 191/2017 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi verotusmenettelystä annetun lain 14 d :n muuttamisesta
Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi verotusmenettelystä annetun lain 14 d :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi verotusmenettelystä annettua lakia siten,
LisätiedotOmat ja tytäryhtiön osakkeet yritysjärjestelyssä
Jukka Mähönen Special Counsel, OTT Kauttu & Co Asianajotoimisto Oy 8.4.2015 Omat ja tytäryhtiön osakkeet yritysjärjestelyssä Johdanto Konsernimuotoisissa yrityksissä on tyypillistä, että liiketoimintoja
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 28.11.2016 Taltionumero 5074 Diaarinumero 3514/3/15 1 (5) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A huoltajinaan B ja C Päätös, jota valitus koskee
LisätiedotAPPORTTISOPIMUS. Savonlinnan kaupungin ja. Savonlinnan Satama Oy:n välillä
APPORTTISOPIMUS Savonlinnan kaupungin ja Savonlinnan Satama Oy:n välillä APPORTTISOPIMUS Allekirjoittaneet sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan sisältöisen apporttisopimuksen (jäljempänä Apporttisopimus
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 12.5.2015 Taltionumero 1249 Diaarinumero 4087/3/13 1 (5) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotLaki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta
Laki verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995) 14 b ja 17 b :n 1 momentti, sellaisina kuin ne ovat, 14 b laissa
LisätiedotJAKAUTUMISEN PERUSTEET
JAKAUTUMISEN PERUSTEET Sievi Capital Oyj:n hallitus allekirjoitti 11.8.2011 jakautumissuunnitelman, jonka mukaan sopimusvalmistusliiketoiminta siirtyy uudelle perustettavalle julkiselle osakeyhtiölle Scanfil
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 16.9.2014 Taltionumero 2747 Diaarinumero 1114/3/13 1 (5) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotEhdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS
EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 10.10.2014 COM(2014) 622 final 2014/0288 (NLE) Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS luvan antamisesta Viron tasavallalle ottaa käyttöön yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä
LisätiedotAPPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA (Luonnos 30.10.2014)
APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA (Luonnos 30.10.2014) Raahen kaupungin ja Raahen Satama Oy:n välillä KH 4.11.2014 KV 10.11.2014 2 SISÄLLYS APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA...3 OSAPUOLET...3 TAUSTA JA TARKOITUS...3
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 :n, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n ja tuloverolain 33 c :n muuttamisesta Esityksessä
LisätiedotLUONNOS APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA JÄRVENPÄÄN KAUPUNKI JÄRVENPÄÄN ATERIA- JA SIIVOUSPALVELUT JATSI OY. 2017
LUONNOS APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA JÄRVENPÄÄN KAUPUNKI JA JÄRVENPÄÄN ATERIA- JA SIIVOUSPALVELUT JATSI OY. 2017 APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA 1. Sopijapuolet 1.1 Järvenpään kaupunki 0126541-4 PL
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 15.5.2018 Taltionumero 2333 Diaarinumero 5817/2/17 1 (5) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 9.9.2016 Taltionumero 3790 Diaarinumero 1816/3/15 1 (8) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotEhdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS
EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 24.10.2014 COM(2014) 653 final 2014/0302 (NLE) Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS luvan antamisesta Romanialle ottaa käyttöön yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 27.9.2016 Taltionumero 4075 Diaarinumero 1045/3/15 1 (6) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus ja hallintoriita-asia A Päätös, jota valitus koskee
LisätiedotLaki. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta
Liite 1 Rinnakkaistekstit 2. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta muutetaan 28 päivänä joulukuuta 2001 annetun osuuskuntalain (1488/2001) 5 luvun 5 :n 2 momentti, sellaisena kuin se on laissa 890/2002,
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT
HE 89/1995 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi sähkölain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi sähkölain markkinavalvontaa koskevia säännöksiä. Esityksen
LisätiedotSIIKAJOEN KUNTA LÄMPÖLAITOSLIIKETOIMINTOJEN YHTIÖITTÄMINEN. Ajankohta Toimenpide Päätöksentekijä tai toimenpiteen suorittaja
1 (5) 19.11. SIIKAJOEN KUNTA LÄMPÖLAITOSLIIKETOIMINTOJEN YHTIÖITTÄMINEN Kuntalain 2 a :ssä määritellyn yhtiöittämisvelvoitteen mukaan kunnan hoitaessa lain 2 :ssä tarkoitettua tehtävää kilpailutilanteessa
LisätiedotPÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 164/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 30 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan arvonlisäverolakia muutettavaksi. Kiinteistön käyttöoikeuden
Lisätiedot1993 vp - HE 284 YLEISPERUSTELUT
1993 vp - HE 284 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi eräille omaisuudenhoitoyhtiöille myönnettävistä veronhuojennuksista ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan säädettäväksi laki valtion
LisätiedotVäliyhteisölain muutos (HE 218/2018 vp) Verojaosto Jari Salokoski ja Jaana Mikkola
Väliyhteisölain muutos (HE 218/2018 vp) 7.11.2018 Verojaosto Jari Salokoski ja Jaana Mikkola Väliyhteisölainsäädäntö ja sen tavoite Laki ulkomaisten väliyhteisöjen osakkaiden verotuksesta tuli voimaan
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 28.11.2016 Taltionumero 5073 Diaarinumero 3512/3/15 1 (7) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotKaupunginhallitus 304 19.08.2014 Kaupunginhallitus 374 28.10.2014 Valtuusto 45 06.11.2014. Pudasjärven kaukolämpölaitoksen yhtiöittäminen
Kaupunginhallitus 304 19.08.2014 Kaupunginhallitus 374 28.10.2014 Valtuusto 45 06.11.2014 Pudasjärven kaukolämpölaitoksen yhtiöittäminen 498/11.30/2014 KH 19.08.2014 304 Kunnan hallinnon ja toiminnan järjestämisestä
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
1 KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 13.1.2011 Taltionumero 86 Diaarinumero 2098/2/09 Asia Valittaja Julkista hankintaa koskeva valitus Hakija, Jyväskylä Päätös, jota valitus koske Selostus
LisätiedotAPPORTTISOPIMUS. Savonlinnan kaupungin ja. Savonlinnan Satama Oy:n välillä
APPORTTISOPIMUS Savonlinnan kaupungin ja Savonlinnan Satama Oy:n välillä APPORTTISOPIMUS Allekirjoittaneet sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan sisältöisen apporttisopimuksen (jäljempänä Apporttisopimus
LisätiedotTämä apporttiomaisuuden luovutuskirja ( Luovutuskirja ) on tehty tänään [pvm] alla mainittujen osapuolten välillä:
APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA Tämä apporttiomaisuuden luovutuskirja ( Luovutuskirja ) on tehty tänään [pvm] alla mainittujen osapuolten välillä: 1 Osapuolet 2 Tausta ja tarkoitus 3 Apporttiomaisuuden
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi varainsiirtoverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta sekä asuintalovarauksesta verotuksessa annetun lain 1 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN
LisätiedotJulkaistu Helsingissä 27 päivänä joulukuuta /2012 Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta
SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 27 päivänä joulukuuta 2012 875/2012 Laki verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Annettu Helsingissä 21 joulukuuta 2012 Eduskunnan päätöksen mukaisesti
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi kirkkolain 24 ja 25 luvun muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Kirkkolakiin ehdotetaan tehtäviksi julkisia hankintoja koskevan lainsäädännön uudistamisesta
LisätiedotUrheiluseuran varainhankinnan perusteet
Urheiluseuran varainhankinnan perusteet 1. Käsitteet yleishyödyllisyys yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoiminta, liiketoiminta 2. Tulovero Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta.
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
LUONNOS 26.1.2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain ja maatilatalouden tuloverolain muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi elinkeinotulon verottamisesta
LisätiedotSOPIMUS PALMIA-LIIKELAITOKSEN TIETTYJEN LIIKETOIMINTOJEN LUOVUTUK- SESTA HELSINGIN KAUPUNGIN [X] OY:N. välillä. [. päivänä kuuta 2014]
SOPIMUS PALMIA-LIIKELAITOKSEN TIETTYJEN LIIKETOIMINTOJEN LUOVUTUK- SESTA HELSINGIN KAUPUNGIN JA [X] OY:N välillä [. päivänä kuuta 2014] 1. OSAPUOLET 1.1 Luovuttaja Helsingin kaupunki (Palmia liikelaitos)
LisätiedotEUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO. Ehdotus NEUVOSTON PÄÄTÖS
EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO Bryssel 13.12.2006 KOM(2006) 796 lopullinen Ehdotus NEUVOSTON PÄÄTÖS päätöksen 2000/91/EY soveltamisalan laajentamisesta luvan antamiseksi Tanskan kuningaskunnalle ja Ruotsin
LisätiedotLAUSUNTO OSUUSKUNTA PPO:N KOKOUKSELLE
LAUSUNTO OSUUSKUNTA PPO:N KOKOUKSELLE Pohjois-Suomen aluehallintoviraston määräys 27.3.2014 1. Pohjois-Suomen aluehallintovirasto on päätöksellään 27.3.2014 määrännyt osuuskuntalain (1488/2001) 7 luvun
LisätiedotSisällys. Esipuhe... 19. Yhtiön perustaminen... 21. Liiketoiminnan hankinta... 58
Sisällys 1 Esipuhe........................................... 19 Yhtiön perustaminen............................... 21 1.1 Yleiset periaatteet..................................... 21 1.1.1 Toimintamuodon
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 16.8.2018 Taltionumero 3803 Diaarinumero 953/2/18 1 (6) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus Raahen seudun hyvinvointikuntayhtymä Päätös, jota valitus
LisätiedotLausunto Valtiovarainministeriön muistiosta yhteisöjen tulolähdejaon poistamisesta
Lausunto 1 (5) SAK 12806 / 2017 Valtiovarainministeriö valtiovarainministerio@vm.fi Snellmaninkatu 1 A, PL 28 00023 Valtioneuvosto Lausuntopyyntönne 30.6.2017 VM123:00/2016 VM/2034/00.01.00.01/2016 Lausunto
LisätiedotY-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Helsinki Osoite Tammasaarenlaituri 3, 00180 Helsinki
Epävirallinen käännös SULAUTUMISSUUNNITELMA 1. SULAUTUMISEEN OSALLISTUVAT YHTIÖT 2. SULAUTUMINEN Veritas keskinäinen vahinkovakuutusyhtiö (jäljempänä Veritas Vahinkovakuutus ) Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka
LisätiedotAPPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA HELSINGIN KAUPUNGIN (HELSINGIN ENERGIA) HELEN OY:N. välillä. [. päivänä kuuta 2014]
APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA HELSINGIN KAUPUNGIN (HELSINGIN ENERGIA) JA HELEN OY:N välillä [. päivänä kuuta 2014] SISÄLLYS OSAPUOLET... 4 TAUSTA JA TARKOITUS... 4 1 APPORTTI... 4 2 APPORTIN ARVO JA
LisätiedotPÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 111/2002 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi Euroopan yhteisön yleisen tutkintojen tunnustamisjärjestelmän voimaanpanosta annetun lain 6 ja 10 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Lisätiedot3.1 Mikä on keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö?
3 Mitä uudistus tarkoittaa keskinäisten kiinteistöosakeyhtiöiden osalta? 3.1 Mikä on keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö? Keskinäisissä kiinteistöosakeyhtiöissä on yleensä asuinhuoneistojen lisäksi paljon
LisätiedotUusi osakeyhtiölaki ja verotus
Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Ilkka Kajas Tax Partner PwC Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yleistä Varojen jako Yritysjärjestelyt Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yrityksen liiketoiminnan kannalta tietty
LisätiedotHallituksen esitys Eduskunnalle laiksi rikoslain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi rikoslain muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan tehtäväksi rikoslakiin muutokset, jotka aiheutuvat Suomen liittymisestä tarkastusten asteittaisesta lakkauttamisesta
LisätiedotArvonlisävero - Myynti Suomessa - Palvelun myyntimaa - Depot-palvelu - Kuljetuskontit
Vuosikirjanumero KHO:2008:57 Antopäivä 13.8.2008 Taltionumero 1868 Diaarinumero 2662/2/07 Arvonlisävero - Myynti Suomessa - Palvelun myyntimaa - Depot-palvelu - Kuljetuskontit A Oy:n venäläinen tytäryhtiö
LisätiedotTiemaksut ja maksajan oikeusturva. Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto
Tiemaksut ja maksajan oikeusturva Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto Muutamia oikeusturvan kannalta olennaisia kysymyksiä Paikannus ja henkilötietojen käyttö Tietojen kerääminen
Lisätiedotu a UØ Taltionumero 3682/3/14
KORKEIMMAN HALLINT O-OIKEUDEN PÄÄTUS Ant opäivä 1 (5} 4.2.2015 Taltionumero 265 Diaarinumero 3682/3/14 u a UØ Kiryaamo 05. 02. 2015 Asia Kunnallisvalitus i3 Valittaja Matti Vattulainen, Joutseno Päätös,
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 169/2010 vp. Hallituksen esitys laiksi Suomen keskusviranomaisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 169/2010 vp Hallituksen esitys laiksi Suomen keskusviranomaisesta eräissä elatusapua koskevissa kansainvälisissä asioissa, laiksi elatusvelvoitteita koskevan neuvoston asetuksen soveltamisesta
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi Tieliikelaitoslain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi lakia Tieliikelaitoksesta. Valtion liikelaitoksista annetun
Lisätiedot1984 vp. - HE n:o 132
1984 vp. - HE n:o 132 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi velkojen korkojen vähennysoikeuden rajoittamisesta verotuksessa annetun lain :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan,
LisätiedotPÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi rikoslain muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan tehtäväksi rikoslakiin muutokset, jotka aiheutuvat Suomen liittymisestä tarkastusten asteittaisesta lakkauttamisesta
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 22.11.2016 Taltionumero 4949 Diaarinumero 4302/3/15 1 (6) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotEuroopan unionin neuvosto Bryssel, 22. kesäkuuta 2017 (OR. en)
Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 22. kesäkuuta 2017 (OR. en) Toimielinten välinen asia: 2017/0138 (CNS) 10582/17 ADD 1 SC 149 ECON 572 IA 115 EHDOTUS Lähettäjä: Saapunut: 22. kesäkuuta 2017 Vastaanottaja:
LisätiedotKuopion kaupunki Pöytäkirja 5/ (1) Kaupunginvaltuusto Asianro 4031/ /2016
Kuopion kaupunki Pöytäkirja 5/2016 1 (1) Kaupunginhallitus 170 6.6.2016 42 Asianro 4031/02.05.05/2016 Varkauden Opiskelijakadun kiinteistön siirtäminen kuntayhtymästä Savoniaammattikorkeakoulu Oy:lle Päätöshistoria
LisätiedotKORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS
KORKEIMMAN HALLINTO-OIKEUDEN PÄÄTÖS Antopäivä 28.3.2012 Taltionumero 722 Diaarinumero 611/3/11 1 (5) Asia Valittaja Vammaispalvelua koskeva valitus A Päätös, jota valitus koskee Asian aikaisempi käsittely
LisätiedotEUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO. Ehdotus EUROOPAN PARLAMENTIN JA NEUVOSTON DIREKTIIVI
EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO Bryssel 22.12.2006 KOM(2006) 909 lopullinen 2006/0282 (COD) Ehdotus EUROOPAN PARLAMENTIN JA NEUVOSTON DIREKTIIVI säännellyillä markkinoilla kaupankäynnin kohteeksi otettavien
LisätiedotYrityskaupan suunnittelu ja valmistelu
Yrityskaupan suunnittelu ja valmistelu Omistajanvaihdostilaisuus Tuusula 20.9.2017 Lakimies Mikko Ranta Nordea Private Banking Yrityskauppa ja siihen valmistautuminen Kaupan kohde Osakekannan kauppa (myyjänä
Lisätiedot