VUOSI-ILMOITUS LUOVUTUKSENA VEROTETTAVAT PÄÄOMANPALAUTUKSET TIETUEKUVAUS

Transkriptio

1 VEROHALLINTO A132/200/2015 versio 1.7 VUOSI-ILMOITUS LUOVUTUKSENA VEROTETTAVAT PÄÄOMANPALAUTUKSET TIETUEKUVAUS vuodelta 2016

2 2 SISÄLTÖ 1 MUUTOKSET EDELLISEEN VUOTEEN YLEISTÄ KIINTEÄMITTAINEN TIETUE TIETUEKUVAUS... 8

3 3 1 MUUTOKSET EDELLISEEN VUOTEEN Tietuekuvaukseen ei ole tullut muutoksia.

4 4 2 YLEISTÄ Pääomanpalautuksella tarkoitetaan osakeyhtiöön pääomansijoituksina kertyneiden varojen jakamista osakkeenomistajalle. Pääomanpalautus voi tapahtua vapaan oman pääoman rahastosta tai yhtiön sidotusta omasta pääomasta, kuten ylikurssirahastosta tai vararahastosta. Pääomanpalautusten verotus on uudistunut osinkoverotusuudistuksen yhteydessä. Uusien säännösten mukaan varojenjakoa yhtiön vapaan oman pääoman rahastosta käsitellään verotuksessa pääsääntöisesti osinkona. Jos varojenjakaja ei ole julkisesti noteerattu yhtiö, varojenjakoa käsitellään säännöksissä erikseen määriteltyjen edellytysten täyttyessä luovutuksena. Yhtiön osakepääoman ja muun sidotun oman pääoman jakamisen verotusperiaatteisiin nämä säännökset eivät aiheuta muutoksia. Pääomanpalautusten vuosi-ilmoituksella (VSPAOPAL) ilmoitetaan ainoastaan sellaiset pääomanpalautukset, jotka verotetaan luovutusta koskevien säännösten mukaan. Julkisesti noteeratulta yhtiöltä saatu varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta verotetaan verovuodesta 2014 alkaen aina osinkona osingonsaajaa koskevien osinkoverotussäännösten mukaan. Kaikki julkisesti noteerattujen yhtiöiden vapaan oman pääoman rahastosta tapahtuvat varojenjaot ilmoitetaan osinkojen vuosi-ilmoituksella (VSOSERIE, VSOSVYHT), suorituslajilla 04 VOPR-osinko (vapaan oman pääoman rahastosta maksettu osinko). Muulta kuin julkisesti noteeratulta yhtiöltä saatu varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta verotetaan lähtökohtaisesti osinkona osingonsaajaa koskevien osinkoverotussäännösten mukaan. Pääomanpalautus verotetaan kuitenkin luovutuksena, jos ja siltä osin kuin osakkeenomistaja selvittää, että hänelle palautetaan hänen samaan yhtiöön tekemä pääomansijoitus ja pääomansijoituksesta on kulunut enintään 10 vuotta. Samaa sovelletaan myös varojen jakoon kyseisen osakkeenomistajan kuolinpesälle. Muiden kuin julkisesti noteerattujen yhtiöiden varojenjaot ilmoitetaan pääomanpalautusten vuosiilmoituksella vain silloin, kun kyse on pääomanpalautuksesta, jota verotetaan arvopaperien luovutuksia koskevien säännösten mukaan. Käsittely luovutuksena edellyttää, että kysymys on osakkeenomistajien yhtiöön sijoittamien varojen palauttamisesta. Luovutusvoittoa laskettaessa pääomanpalautuksesta vähennetään osakkeen hankintamenoa sama euromäärä kuin palautuksena on saatu, ei kuitenkaan enempää kuin osakkeen hankintameno. Sijoitetun vapaan oman pääoman rahastossa ja muun nimisissä vapaan oman pääoman rahastoissa voi olla myös yhtiöön kertyneitä voittovaroja. Voittovarojenjako vapaan oman pääoman rahastosta verotetaan osinkona. Ellei kyse ole luovutuksena verotettavasta erästä, ilmoitetaan myös muiden kuin julkisesti noteerattujen yhtiöiden (poikkeuksena osuuskunnat) osinkoina verotettavat varojenjaot vapaan oman pääoman rahastosta osinkojen vuosi-ilmoituksella (VSOSERIE, VSOSVYHT) VOPR-osinkona (vapaan oman pääoman rahastosta maksettu osinko). Pääomanpalautuksesta syntyvä voitto lasketaan osakekohtaisesti siten, että pääoman palautuksesta vähennetään sen osakkeen hankintameno (esimerkiksi ostohinta), jolle pääomanpalautus on

5 5 saatu. Hankintamenoa vähennetään kuitenkin enintään osakkeelle maksetun pääomanpalautuksen määrä, tappiota ei siis voi syntyä. Kaikki tai sen jälkeen tehtävät vapaan oman pääoman varojenjaot käsitellään pääsäännön mukaan osinkona. Varojen saajan esittäessä selvityksen, että hänelle palautetaan hänen 10 edeltäneen vuoden aikana samaan yhtiöön tekemä pääomansijoitus, jako käsitellään pääomanpalautuksena ja verotetaan luovutusvoittosäännösten mukaan. Tässä tietuekuvauksessa tarkoitettuna pääomanpalautuksena ei pidetä omia osakkeita hankkimalla tai lunastamalla tapahtuvaa yhtiön varojen jakamista osakkeenomistajille. Lisätietoa pääomanpalautuksesta ja sen verotuksesta, katso vero.fi Uuden osakeyhtiölain vaikutuksia verotukseen, Verohallinnon ohje Dnro 206/345/2007, sekä Pääomanpalautusten verotus - ohje henkilöasiakkaalle. Vuonna 2015 tulee uusi ohje Vapaan oman pääoman rahaston varojenjako verotuksessa, jota sovelletaan kun varojenjako tapahtuu uusien säännösten mukaan. Osuuskunta ilmoittaa jakamansa ylijäämät ja muuna kuin luovutuksena verotettavat varojenjaot vapaan oman pääoman rahastosta omalla Osuuskunnan ylijäämät -vuosi-ilmoituksella (VSOKERIE ja VSOKVYHT). Muusta kuin julkisesti noteeratusta osuuskunnasta saatua varojenjakoa (ylijäämää) pidetään luovutuksena samoin edellytyksin kuin osakeyhtiön varojenjakoa. Pääomanpalautukset voidaan ilmoittaa ainoastaan sähköisesti. Vuosi-ilmoituslomaketta tietojen ilmoittamista varten ei ole. Verotusmenettelystä annetun lain 15 :n mukaan jokainen on velvollinen toimittamaan Verohallinnolle verotusta varten tarpeelliset tiedot maksamistaan tai välittämistään rahanarvoisista suorituksista. Verotusmenettelystä annetun lain 17 :n 10 momentin mukaan muun muassa tilinhoitajan, jolla on verovelvollisen saaman luovutusvoiton ja -tappion laskemiseksi tarpeellisia tietoja arvopapereiden luovutuksista, on ilmoitettava luovutusvoiton ja tappion laskemiseksi tarpeelliset tiedot siltä osin kuin nämä tiedot ovat tiedonantovelvollisella. Verohallinnon yleisestä tiedonantovelvollisuudesta antaman päätöksen mukaan arvoosuusjärjestelmästä ja selvitystoiminnasta annetussa laissa tarkoitetun tilinhoitajan on ilmoitettava tiedot arvo-osuusjärjestelmässä käsiteltäville osakkeille välittämistään pääomanpalautuksista. Lisäksi edellä mainitun tiedonantovelvollisen on ilmoitettava verovelvollisen pääomanpalautuksen johdosta saaman luovutusvoiton laskemiseksi tarpeelliset tiedot siltä osin kuin ne ovat tiedonantovelvollisella. Tiedonantovelvollisuuspäätöksen mukaan osakeyhtiön on ilmoitettava tiedot osakkeilleen maksamistaan pääomanpalautuksista. Osakeyhtiön on ilmoitettava tiedot vain, jos tilinhoitaja ei ole niitä ilmoittanut. Verovelvolliselle maksetusta pääomanpalautuksesta annetaan Verohallinnolle siis vain yksi vuosi-ilmoitus. Tiedonantovelvollisuus koskee vain Suomessa yleisesti verovelvollisten saamia pääomanpalautuksia. Pitkäaikaissäästämistileillä (Laki sidotusta pitkäaikaissäästämisestä) oleville osakkeille maksettuja pääomanpalautuksia ei ilmoiteta. Verovelvollinen on voinut hankkia useammassa erässä ne osakkeet, joille pääomanpalautusta maksetaan. Jos osakkeet on hankittu useammassa kuin yhdessä hankintaerässä, pääomanpalautuksesta on annettava kunkin hankintaerän osalta vuosi-ilmoitus erikseen (omana tietueenaan). Jos ilmoittajalla ei ole tietoa osakkeiden hankintaeristä, ilmoittaja voi ilmoittaa verovelvollisen osakkeille maksetun pääomanpalautuksen yhtenä tietueena.

6 6 Jos suorituksia maksetaan ulkomaan rahana, se on muunnettava euroiksi maksettaessa voimassa olevan Euroopan keskuspankin julkaiseman valuuttakurssin mukaan. Tiedot on annettava tammikuun loppuun mennessä edelliseltä kalenterivuodelta. Jos ilmoituksen antamisen määräpäivä on lauantai, sunnuntai tai muu pyhäpäivä, ilmoituksen on oltava Verohallinnossa seuraavana arkipäivänä. Vuodelta 2016 tiedot on annettava viimeistään Tietojen korjaaminen Tiedonluovuttajien tulee kiinnittää erityistä huomiota tunnusten oikeellisuuteen. Puutteellinen tai väärä tieto joudutaan selvittämään erikseen. Vaarana on, että tulo tulee verotetuksi väärällä verovelvollisella. Jos aineistoissa havaitaan virheitä tai puutteita, virheet on korjattava jo ennen tiedoston lähettämistä. Virheiden välttämiseksi on syytä tarkistaa, että Y- ja henkilötunnukset sekä pakolliset tiedot kuten tietuetunnukset, tapahtumalajit, suorituslajit ja rahamäärät on merkitty oikein. Virheellisiä tai puutteellisia tietoja sisältävät erittelyt palautetaan lähettäjälle korjattaviksi. Vuosi-ilmoitusten korjaamisesta on kerrottu ohjeessa Vuosi-ilmoitusten korjaaminen. Ohje löytyy vero.fi > Syventävät vero-ohjeet > Sähköinen asiointi > Kehittäjät > Tietuekuvaukset > Tietuekuvaukset - Vuosi-ilmoitus.

7 7 3 KIINTEÄMITTAINEN TIETUE Tietueen tiedot sijoitetaan sijaintiposition mukaisesti, eikä tietokenttien välissä ole tyhjiä merkkejä. TAULUKKO 1 TIETUEEN ALUSSA ON 8 MERKIN MITTAINEN TIETUETUNNUS Tietovirta Tietuetunnus Pääomapalautukset VSPAOPAL Kiinteämittaisilla tietueilla kaikki tiedot esitetään merkkimuodossa. Rahakenttiin viedään etunollat. Rahamäärät ilmoitetaan euroina ja sentteinä ilman erotinmerkkiä, esimerkiksi 1681 euroa 89 senttiä ilmoitetaan lukuna Tiedon puuttuessa rahakenttä täytetään nollilla. Rahakenttiin ei viedä etumerkkiä eikä rahamäärä saa olla negatiivinen. Aakkosellinen tieto tasataan tietokentän vasempaan laitaan. Tietuekuvauksessa tiedot, joiden tarkentimena on P, ovat pakollisia tietoja. Tietuekuvauksessa tiedot, joiden tarkentimena on P/V, ovat ehdollisesti pakollisia tietoja. Ehdollisuuden sisältö on selvitetty kunkin tiedon kohdalla. Verohallinto edellyttää, että vuosi-ilmoitustiedot on tehty ISO (ISO-Latin-1) -merkistöllä.

8 8 4 TIETUEKUVAUS Kiinteämittaisen tietueen pituuden on oltava 157 merkkiä. Kiinteämittainen: Tiedon sijainti Tieto Pakollisuus 1 8 TIETUETUNNUS (=VSPAOPAL ) P 8 9 TAPAHTUMALAJI P 1 Sallitut arvot ovat: 0 = lisäys (alkuperäinen tapahtuma) 1 = poisto (poistaa alkuperäisen tapahtuman) 2 = korjauslisäys (korvaa alkuperäisen tapahtuman) Jos aiemmin annettujen tietueiden tiedot ovat olleet virheellisiä tai puutteellisia, tulee tiedot antaa uudelleen seuraavasti: alkuperäinen tietue annetaan uudelleen siten, että tapahtumalajina on 1 (poisto). Uusi tiedoiltaan oikea tietue annetaan korjauslisäyksenä siten, että tietue sisältää kaikki tapahtumaan liittyvät tiedot ja tapahtumalajina on 2 (korjauslisäys). Pituus 10 YHTIÖTYYPPI PÄÄOMANPALAUTUKSENPÄÄ- TÖSPÄIVÄNÄ Sallitut arvot ovat: 1 = Julkisesti noteerattu yhtiö (TVL 33a 2 mom.) 2 = Muu kuin julkisesti noteerattu yhtiö 3 = Osuuskunta 0 = Yhtiötyyppi ei ole tiedossa P SAAJAN Y- TAI HENKILÖTUNNUS P 11 Henkilötunnus esitetään muodossa ppkkvv- NNNT, jossa välimerkki on vuosisatamerkki. Välimerkki on 1800-luvulla syntyneillä + (plus-merkki) 1900-luvulla syntyneillä - (miinus-merkki) ja 2000-luvulla syntyneillä A (iso A-kirjain). Y-tunnus esitetään muodossa bb, jossa b on blanko (välilyönti). Tiedonluovuttajien tulee kiinnittää erityistä huomiota tunnusten oikeellisuuteen. Puutteellinen tai väärä tieto joudutaan selvittämään erikseen. Vaarana on, että tulo tulee verotetuksi väärällä verovelvollisella. 22 PÄÄOMANPALAUTUKSEN LAJI P 1 Sallitut arvot ovat: 7 = varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta (Yhtiötyyppi ei voi olla 1 = julkisesti notee-

9 9 Kiinteämittainen: Tiedon sijainti Tieto rattu yhtiö) 8 = varojenjako osakepääomaa alentamalla 9 = varojenjako ylikurssirahastoa tai vararahastoa alentamalla 0 = pääomanpalautus, jonka alkuperä ei ole tiedossa Pakollisuus Pituus PÄÄOMANPALAUTUKSEN MÄÄRÄ P 15 Täyttö oikealle, etunollat, ei etumerkkiä PÄÄOMANPALAUTUKSESTA ULKOMAILLA PERITTY LÄHDEVERO Täyttö oikealle, etunollat, ei etumerkkiä. Lähdeveron määrä on ilmoitettava, jos se on tiedossa PÄÄOMANPALAUTUKSEN NOSTETTAVISSA- OLOPÄIVÄ Esitetään muodossa PPKKVVVV. Päivämäärän on oltava siltä vuodelta, jolta vuosi-ilmoitus annetaan OSAKKEIDEN LUKUMÄÄRÄ, JOILLE PÄÄ- OMANPALAUTUSTA ON MAKSETTU (KPL) Täyttö oikealle, etunollat, ei erotinmerkkiä. Ilmoitetaan 6 desimaalin tarkkuudella. Esim kpl ilmoitetaan lukuna ja 0,765 kpl lukuna P/V 10 P 8 P ARVOPAPERILAJIKOODI P 2 Listattujen osakkeiden osalta Helsingin pörssissä kaupankäynnin kohteena oleva osake ilmoitetaan kotimaisena, muut ulkomaisena. Sallitut arvot ovat: 01 = kotimainen osake 51 = ulkomainen osake JAKAJAYHTIÖN NIMI JAKAJAYHTIÖN Y-TUNNUS P 11 Y-tunnus esitetään muodossa bb, jossa b on blanko (välilyönti) TILINHOITAJAYHTEISÖN Y-TUNNUS P/V 11 Jos tilinhoitaja ilmoittaa jakajayhtiön puolesta tietoja, tilinhoitajan Y-tunnus on pakollinen. Y-tunnus ilmoitetaan muodossa bb, jossa b on blanko (välilyönti) OSAKKEIDEN HANKINTA-AIKA, JOLLE PÄÄ- P 8

10 10 Kiinteämittainen: Tiedon sijainti Tieto OMANPALAUTUS ON MAKSETTU Esitetään muodossa ppkkvvvv. Jos hankinta-aika ei ole tiedossa, kenttä merkitään täyteen nollia. Pakollisuus Pituus PÄÄOMANPALAUTUKSESTA VÄHENNETTÄVÄ HANKINTAHINTA Täyttö oikealle, etunollat, ei etumerkkiä. Positiossa ilmoitettavan hankintahinnan ja positiossa ilmoitettavien hankintakulujen yhteismäärä voi olla enintään saadun pääomanpalautuksen suuruinen. Jos vähennettävä hankintahinta on nolla tai se ei ole tiedossa, kenttä merkitään täyteen nollia. 147 VÄHENNETTÄVÄ HANKINTAHINTA ON / EI OLE TIEDOSSA 0 = hankintahinta on tiedossa 1 = hankintahinta ei ole tiedossa P 15 P 1 Tieto kertoo edellisessä kohdassa ( ) nollana ilmoitetun tiedon luonteen. Arvo 1 voidaan antaa vain silloin, kun kohta on merkitty täyteen nollia PÄÄOMANPALAUTUKSESTA VÄHENNETTÄ- VÄT HANKINTAKULUT Täyttö oikealle, etunollat, ei etumerkkiä. Positiossa ilmoitettavan hankintahinnan ja positiossa ilmoitettavien hankintakulujen yhteismäärä voi olla enintään saadun pääomanpalautuksen suuruinen. Jos vähennettäviä hankintakuluja ei ole tai niiden määrä ei ole tiedossa, kenttä merkitään täyteen nollia. P 10