Ajankohtaista Kilan kuntajaostosta ja muut kirjanpidon ajankohtaiset asiat

Transkriptio

1 Ajankohtaista Kilan kuntajaostosta ja muut kirjanpidon ajankohtaiset asiat, FCG 10.1., Oulu, Radisson Blu Hotel Oulu 12.1., Tampere, Solo Sokos Hotel Torni 17.1., Helsinki, Radisson Blu Royal Hotel 19.1., Kuopio, Original Sokos Hotel Puijonsarvi Kehittämispäällikkö Sari Korento Erityisasiantuntija Marja-Liisa Ylitalo

2 Sisältö Ajankohtaista kirjanpitolautakunnan kuntajaostosta Tuloslaskelmayleisohjeen päivitys Taseyleisohjeen päivitys Liitetietoyleisohjeen päivitys Poistoyleisohjeen päivitys Lausunto 114/2016 Lomarahan kirjaaminen v tilinpäätöksessä Muut kirjanpidon ajankohtaiset asiat Työterveydenhuollon eriyttäminen Maakuntauudistus JHS-suositukset ja tiedonkeruun muutos Kuntaliiton konserniohjemalli 2

3 Ajankohtaista kirjanpitolautakunnan kuntajaostosta

4 Yleisohjeiden päivitykset Varovaisuuden periaate Olennaisuus tilinpäätösperiaatteena (KPL 3:2 )» Seikka on olennainen silloin, kun sen pois jättämisen tai väärin ilmoittamisen voidaan kohtuullisesti odottaa vaikuttavan päätöksiin, joita tiedon käyttäjät tekevät tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen perusteella» Vaikka seikka olisi yksittäisenä epäolennainen, olennaisuuden arviointi tulee kohdistaa kokonaisuuteen, jos samankaltaisia seikkoja on useita» Erityistä painoarvoa on annettava sellaisten seikkojen esittämiselle, jotka ovat olennaisen merkityksellisiä oikean ja riittävän kuvan kannalta» Olennaisuusperiaate suhteutuu kirjanpitovelvollisen kokoon ja toiminnan laatuun ja luonteeseen Kunnissa EI sovelleta» pien- ja mikroyrityksille annettuja säännöksiä tilinpäätöksen laatimisesta» kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja (IFRS) 4

5 Tuloslaskelmayleisohje Päivitetty Noudatetaan alkaen Huomioitu kirjanpitolain muutokset 5

6 Tuloslaskelmayleisohje Suunnitelman mukaiset poistot ja arvonalentumiset» Lisäpoisto, joka tehdään suunnitelman mukaisten poistojen kohteena olevasta aineettomasta tai aineellisesta hyödykkeestä sen takia, että poistosuunnitelmaa on perustellusti muutettu, merkitään suunnitelman mukaiseksi poistoksi» Suunnitelmanmukaiset poistot ovat aina ensisijaisia arvonalennuksena vähentämiseen nähden» Jos poistonalainen hyödyke kuitenkin esimerkiksi tuhoutuu tulipalossa kokonaan tai hyödykkeen tulonodotukset muuttuvat olennaisesti tai poistuvat kokonaan sen käyttötarkoituksen muutoksesta johtuen, esitetään kulukirjaus tuloslaskelmassa erikseen arvonalentumisena 6

7 Tuloslaskelmayleisohje Satunnaiset erät» Kirjanpitolaista poiketen kuntien kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä säilytetään satunnaiset erät» Julkisen talouden informaatiovaatimusten ja kunnan vuosikatteen kehityksen seurannan ja vertailtavuuden näkökulmasta on perusteltua, että kunnan tuloslaskelmasta käy selkeästi ilmi tavanomaisesta toiminnasta olennaisesti poikkeavat erät» Satunnaisiksi tuotoiksi ja kuluiksi katsotaan sellaiset tulot ja menot, jotka perustuvat kunnan tavanomaisesta toiminnasta poikkeaviin, kertaluonteisiin ja olennaisiin tapahtumiin 7

8 Tuloslaskelmayleisohje Satunnaiset erät» Satunnaisia tuottoja ja kuluja saattaa syntyä mm. toiminnan yhtiöittämisestä tai lopettamisesta aiheutuvasta suurehkosta pysyvien vastaavien hyödykkeen luovutusvoitosta tai tappiosta» Myös vahingonkorvauksista ja sopimussakoista, vakuutusturvan ylittävistä kertaluonteisista vahingoista aiheutuvat kulut saattavat täyttää satunnaisuuden edellytykset, mikäli ne ovat olennaisia, tavanomaisesta toiminnasta poikkeavia ja kertaluonteisia» Satunnaisuutta tulee tulkita suppeasti» Tyypillistä on, että satunnaisia eriä ei esiinny jokaisena tilikautena 8

9 Tuloslaskelmayleisohje Joitain yksityiskohtia:» Puunmyyntituotot ja pysäköintimaksut myyntituottoja» Säätiölle maksettu säädepääoma kirjataan avustuksiin 9

10 Taseyleisohje Päivitetty Noudatetaan alkaen Huomioitu kirjanpitolain muutokset» Hankintamenon määrittelyn termimuutos: muuttuvat ja kiinteät menot välittömät ja välilliset menot» Tase-erittelyt allekirjoitetaan edelleen 10

11 Taseyleisohje Kunnissa EI sovelleta» kirjanpitolain 5:5b :n mukaista rahoitusleasingsopimuksella hankitun omaisuuden merkitsemistapaa, jossa vuokralleottaja saa merkitä hyödykkeen tilinpäätökseensä siten kuin se olisi ostettu» kirjanpitolain 5:2a :n mukaista mahdollisuutta merkitä johdannaissopimukset tai muut rahoitusvälineet käypään arvoon aiemmin tehtyjen arvostusten purkaminen» kirjanpitolain 5:2b :n mukaista mahdollisuutta merkitä sijoituskiinteistö käypään arvoon 11

12 Taseyleisohje Lahjoituksena saatu omaisuus» Lahjoituksena tai testamenttina saatu omaisuus, johon ei liity käyttörajoituksia, kirjataan luonteensa mukaisiin tase-eriin ja tuloksi tuloslaskelmaan» Lahjoituksena saatu omaisuus, jonka käyttöön liittyy sopimukseen, testamenttiin tai lahjakirjaan perustuvia varojen käyttöä ja kartuttamista koskevia ehtoja, merkitään omaksi tase-eräksi Lahjoitusrahastojen varat Tasearvo määräytyy samalla tavalla kuin käyttörajoituksettomien lahjoitusten tasearvo Erityiskatteisen lahjoituksen arvoa ei kuitenkaan tulouteta tuloslaskelmassa, vaan se kirjataan toimeksiantojen pääomiin Käyttörajoituksen alaisiin maa- ja vesi-alueisiin tai osakkeisiin mahdollisesti tehtävien arvonkorotusten tai arvonalennusten vastaeränä on toimeksiantojen pääomien muutos, ei arvonkorotusrahasto tai arvonalennus tuloslaskelmassa 12

13 Taseyleisohje Yhteismetsä» Yhteismetsän alue kuuluu niiden osakastiloihin yhteisenä alueena.» Kunnan kirjanpidossa maa-alueen esittämispaikka tai hankintameno ei muutu, vaikka se siirretään yhteismetsään. Kuntatodistukset» Alle vuoden mittaisia joukkovelkakirjalainoja, aikaisemmin Lainat rahoitus- ja vakuutuslaitoksilta 13

14 Taseyleisohje Muut pitkävaikutteiset menot nimike säilyy» Muut pitkävaikutteiset menot on poistettava suunnitelman mukaan vaikutusaikanaan» Jollei kirjanpitovelvollinen voi luotettavalla tavalla arvioida vaikutusaikaa, on meno poistettava enintään kymmenessä vuodessa Osakkeiden hankintamenon lisäykseksi kirjataan myös esimerkiksi kiinteistöyhtiölle maksetut pääomavastikkeet, jos kiinteistöosakeyhtiö on päättänyt rahastoida ne omaan pääomaan 14

15 Taseyleisohje Huollettavien varat ja pääomat: Silloin kun huollettavien tai välitystiliasiakkaiden varat eivät ole kunnan pankkitileillä, niitä ei sisällytetä taseeseen, vaan niistä pidetään erillistä luetteloa tai kirjanpitoa» Jos huollettavien ja välitystiliasiakkaiden varat ovat kunnan erillisillä pankkitileillä, ne sisällytetään muihin toimeksiantojen varoihin ja pääomiin Vakuustalletukset, jotka on maksettu kunnan pankkitilille, esitetään rahoissa ja pankkisaamisissa sekä muissa veloissa 15

16 Liitetietoyleisohje Päivitetty Noudatetaan alkaen v tilinpäätöksestä, paitsi kohta 46) intressitahoon liittyvä tieto alkaen v. tilinpäätöksestä Numerointia muutettu, esitysjärjestystä ja tekstejä täsmennetty 16

17 Liitetietoyleisohje Poistettu liitetieto (entinen nro 13): selvitys suunnitelman mukaisten poistojen ja poistonalaisten investointien vastaavuudesta Lisätty esimerkki jaksotusperiaatteista tilinpäätöksen laatimista koskeviin liitetietoihin Uusi liitetieto nro 9: palvelujen ostot eriteltyinä asiakaspalvelujen ostoihin ja muiden palvelujen ostoihin» kunta tai kuntayhtymä, ei konserni 17

18 Liitetietoyleisohje Lisätty esimerkki pakollisten varausten muutoksista (nro 12)» Osuus kuntayhtymän alijäämästä Täydennetty tekstiä liikkeeseen lasketuista joukkovelkakirjalainoista (nro 28)» Lyhytaikaiseen rahoitukseen käytetyt kuntatodistuslainat voidaan esittää tarkoituksenmukaisella tavalla ryhmiteltyinä tai yhdistettynä. 18

19 Liitetietoyleisohje Vuokravastuut ja leasing-vastuut» Esitetään samassa liitetiedossa (nro 38)» Jäljellä olevien määrien yhteissumma, jos merkittävä Vuokravastuut Konserni Kunta Vuokravastuut* Vuokravastuut yhteensä, vastuut voimassa x.x.xxxx asti x x x x - seuraavalla tilikaudella maksettava osuus x x x x - sopimuksiin sisältyvät lunastusvelvoitteet **) x x x x Leasingvastuut yhteensä x x x x - seuraavalla tilikaudella maksettava osuus x x x x - siitä kiinteistöihin liittyvät rahoitusleasingvastuut x x x x Yhteensä x x x x Leasingvuokrasopimuksiin ei sisälly olennaisia irtisanomis- ja lunastusehdon mukaisia vastuita. *) Vuokravastuisiin ei sisällytetä mahdollista palvelumaksun osuutta, joka esitetään sopimusvastuissa. 19

20 Liitetietoyleisohje Muut kuntaa koskevat taseen ulkopuoliset järjestelyt (nro 41)» Esitetään myös seuraavalla tilikaudella erääntyvä osuus aina kun se on vastuusitoumuksen luonteen perusteella mahdollista» Johdannaisista annetaan entistä tarkempia tietoja Voidaan ryhmitellä tai yhdistellä tarkoituksenmukaisella tavalla esim. koronvaihtosopimuksiin, purku- ja jatkooikeudellisiin koronvaihtosopimuksiin, tulevaisuudessa voimaan tuleviin koronvaihtosopimuksiin ja muihin ehdollisiin koronvaihtosopimuksiin 20

21 Liitetietoyleisohje Muut taseen ulkopuoliset järjestelyt *) Järjestelyn tarkoitus Koronvaihtosopimus 1 Konserni Kunta Koronvaihtosopimus 1 on tehty yksittäisen lainan korkoriskin suojaamiseksi. Koronvaihtosopimuksella muutettu vaihtuvat korot kiinteiksi. Lainan ja koronvaihtosopimuksen pääoma, eräpäivä sekä koronmaksupäivät vastaavat toisiaan. Bullet-lainan pääomaa vastaava nimellisarvo x x x x Sopimuksen erääntymispäivä x x x x Käypä arvo (pankin ilmoituksen mukaan) x x x x Koronvaihtosopimus 2 Koronvaihtosopimuksilla x-y suojataan koko lainasalkkua. Koronvaihtosopimuksilla on muutettu vaihtuvat korot kiinteiksi. Lainapääomaa vastaava nimellisarvo yhteensä x x x x Sopimusten erääntymispäivä x x x x Käypä arvo (pankin ilmoituksen mukaan) x x x x Koronvaihtosopimus 3 Tehty vastaavamääräisen lainan korkomenojen kiinnittämiseksi; ei enää liity lainaan, koska lainapääoma kokonaisuudessa suoritettu. Bullet-lainan pääomaa vastaava nimellisarvo x x x x Sopimuksen erääntymispäivä Vastuun enimmäismäärä x x x x 21

22 Johdannaissopimusten käsittelyssä huomioitavaa Dokumentointi:» johdannaisiin liittyvien päätösten perustelut» mitä suojataan (suojauskohde)» millä suojataan (suojausinstrumentti)» mikä on suojauksen tarkoitus (strategia)» alkamisajankohta, eräpäivä, mahdolliset kassavirrat Lähtökohta: ei käytetä välineitä, joita ei tunneta tai joiden käyttäytymistä ei voida luotettavasti arvioida 22

23 Liitetietoyleisohje Uusi liitetieto (nro 46, v. alkaen): tiedot kunnan ja sen intressitahoihin kuuluvien välisistä liiketoimista, jos» ne ovat olennaisia eikä niitä ole toteutettu tavanomaisin kaupallisin ehdoin;» Myös tavanomaisin ehdoin toteutetuista toimista, jos tarpeen oikean ja riittävän kuvan antamiseksi» Intressitaho oikeushenkilö, joka kunnan kanssa määräysvaltatai osakkuusyrityssuhteessa» Intressitaho lisäksi kunnanjohtaja, kh:n jäsen ja varajäsen sekä kunnan muiden toimielinten puheenjohtajat ja varapuheenjohtajat sekä johtavat viranhaltijat» Arvioitava kuitenkin tapauskohtaisesti! 23

24 Poistoyleisohje Päivitetty Noudatetaan viimeistään 1.1. alkaen Huomioitu kuntalain ja kirjanpitolain muutokset Liitteen 1 poistoaikoja koskevia esimerkkejä on tarkistettu 24

25 Poistoyleisohje Tasapoisto Menojäännöspoisto Aineettomat hyödykkeet Kehittämismenot 2-5 vuotta* ei suositella Aineettomat oikeudet 5-20 vuotta ei suositella Liikearvo 2-5 vuotta* ei suositella Muut pitkävaikutteiset menot Atk-ohjelmistot 2-5 vuotta* ei suositella Osallistuminen toisen yhteisön vuotta* ei suositella - tiehankkeisiin vuotta* ei suositella - ratahankkeisiin vuotta* ei suositella - väylähankkeisiin (sovelletaan vastaavanlaisen hyödykkeen hankintamenoa koskevia poistoaikoja*) ei suositella Osake- ja vuokrahuoneistojen perusparannusmenot 5 10 vuotta* ei suositella Muut 2-10 vuotta* ei suositella Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet ei poistoaikaa Rakennukset ja rakennelmat Hallinto- ja laitosrakennukset vuotta 5 % - 10 % Tehdas- ja tuotantorakennukset vuotta 10 % - 15 % Talousrakennukset vuotta 15 % - 20 % Vapaa-ajan rakennukset vuotta 10 % - 15 % Asuinrakennukset vuotta 5 % - 10 % Kallioluolat ja -tunnelit, väestönsuojat vuotta 4 % - 10 % 25

26 Kuntajaoston lausunto 114/2016: Lomarahan kirjaaminen v tilinpäätöksessä Kilpailukykysopimuksessa on sovittu, että lomarahoja vähennetään 30 %:lla nykyisestä tasosta ajanjaksolla Tällä ajanjaksolla maksetaan vuoden 2016 voimassaoleviin lomarahaprosentteihin verrattuna pienempää lomarahaa. Lomarahoja leikataan 1.2. lukien siten, että leikkaus koskee koko lomanmääräytymisvuoden lomarahaa. Koska vuonna 2016 kertyneet lomarahat maksetaan pääsääntöisesti vuoden kesällä 30 %:lla vähennettynä, lomarahojen jaksotuksessa on perusteltua ottaa huomioon kilpailukykysopimuksen aiheuttama lomarahan leikkaus jo vuoden 2016 tilinpäätöksessä. Mahdolliset ssa maksetut täysimääräiset lomarahat voidaan ottaa huomioon olennaisuuden periaatteella. Lausunto: Lomarahavelan kirjaamisessa otetaan huomioon kilpailukykysopimuksen johdosta tehty lomarahaleikkaus jo vuoden 2016 tilinpäätöstä laadittaessa. 26

27 Muut ajankohtaiset asiat

28 Työterveyshuollon eriyttäminen Kuntalain yhtiöittämisvelvollisuutta koskevaa siirtymäsäännöstä sovelletaan työterveyshuollon sairaanhoito- ja muiden terveydenhoitopalveluiden tuottamiseen vasta vuoden 2019 alusta (kuntalain 150 :n muutos) Kunnan ja kuntayhtymän tulee eriyttää työterveyshuollon kirjanpito kunnan muista terveydenhuoltopalveluista siirtymäaikana» Eriyttäminen 1.1. alkaen» Laskennallinen eriyttäminen, liikelaitos tai erillinen taseyksikkö Kunnan omalle henkilöstölleen tuottamat työterveyshuollon palvelut eivät kuuluu tässä tarkoitetun eriytetyn kirjanpidon piiriin, koska ne eivät ole toimintaa markkinoilla 28

29 Työterveyshuollon eriyttäminen Eriyttäminen minimissään: 1. Kuvaus käytössä olevasta laskenta- /seurantajärjestelmästä 2. Tililuettelo (päätilit, mahdolliset alatilit) 3. Kustannuspaikkaluettelo sekä selvitys siitä, minkä mukaan kustannuspaikat on muodostettu (toiminto, toimialue tms.) 4. Kustannusten jakoperusteet sekä perustelut tehdyille valinnoille (miksi juuri ko. jakoperuste antaa oikeat ja riittävät tiedot kilpailullisen toiminnan kannattavuudesta) (Lähde: Juuti, Salonen/Kilpailu- ja kuluttajavirasto: Ajankohtaista kilpailuneutraliteetin valvonnasta (koulutusaineisto )) 29

30 Maakuntauudistuksen omaisuusjärjestelyt Lakisääteiset kuntayhtymät (shp), erityishuoltopiirit ja maakunnan liitot Kunta ja ns. vapaaehtoiset kuntayhtymät varat velat sitoumukset ei korvausta irtain omaisuus (sote, pelastustoimi) ei korvausta Kiinteistöt vuokrataan 3+1 vuodeksi Valtakunnallinen toimitilayhtiö Maakunta Osa omaisuudesta siirtyy edelleen yhtiölle 30

31 Maakuntauudistuksen omaisuusjärjestelyjen vaikutuksia Hallituksen esitysluonnos omaisuusjärjestelyistä: Lakisääteisten kuntayhtymien (shp, ehp, maakunnan liitot) varat ja velat sekä sitoumukset siirtyisivät maakunnille korvauksetta» Kuntien taseissa olevat kuntayhtymäosuudet olisi mahdollista kirjata peruspääomaa vastaan» Kuntayhtymien alijäämien kattaminen ennen siirtoa» Kuntayhtymien ylijäämät voitaisiin palauttaa, mikäli jäsenkunnat niin sopivat» Kuntayhtymän tulisi tehdä maakunnalle mennessä yksityiskohtainen selvitys omaisuudesta, sopimuksista, vastuista yms. 31

32 Maakuntauudistuksen omaisuusjärjestelyjen vaikutuksia Hallituksen esitysluonnos omaisuusjärjestelyistä: Kuntien irtain omaisuus siirtyisi korvauksetta» Mm. koneet, kalusto, ohjelmistolisenssit, irtaimen hallintaa ja käyttöä koskevat oikeudet, tietyt sote-yhtiöiden osakkeet» Tasearvot olisi mahdollista kirjata peruspääomaa vastaan Kuntien kiinteistöt vuokrattaisiin» Kuntien käytössä olevat toimitilat vuokrattaisiin siirtymäkaudella 3+1 vuodeksi» Jos tila on kunnan omistuksessa, kunnan tulisi tehdä selkoa tilan ylläpitokustannuksista ja tilaan liittyvistä kunnan kohtuullisista pääomakustannuksista» Käyttämättä jäävien kiinteistöjen mahdolliset alaskirjaukset Sopimukset» Sosiaali- ja terveydenhuollon järjestämiseen liittyvät sopimukset siirtyisivät Kunnan selvitykset» kunnan olisi tehtävä mennessä maakunnalle yksityiskohtainen selvitys käytössä olevista toimitiloista, siirtyvästä irtaimesta omaisuudesta sekä sopimuksista Rajoituslaki Kuntaliiton jakoavain 32

33 JHS-suositukset ja tiedonkeruun muutos

34 Kuntatieto-ohjelma Valtiovarainministeriön hanke Yhteydessä valtiovarainministeriön tietotarpeisiin» Tilastoinnin kehittäminen» Luotettavuuden parantaminen» Ajantasaisempaa tietoa JHS-suositusten tavoitteena on edistää» sähköistä asiointia» tietojen ja rekisterien yhteiskäyttöä julkishallinnossa Sisältää JHS-standardit mm.:» 192 Tililuettelo (hyväksytty )» 199 Talousarvio ja suunnitelma (hyväksytty )» Palveluluokitus (valmistunee keväällä )» Taloustietojen raportointi (valmistunee syksyllä )» Kustannuslaskenta (valmistunee )» Vastaavat suositukset tuleville maakunnille» 34

35 Tiedonkeruun muutos Taloustietojen toimitus Valtiokonttorin tietovarastoon alkaen XBRL-muodossa (vrt. Excel-taulukko) Tiekartta VM:n järjestämä Kuntatieto-ohjelman muutosseminaari Tililuetteloa päivitetään, tilinumerointi uudistunee 35

36 Tiedonkeruun muutos Esimerkki XBRLtaulukon sisällysluettelosta (Muut erittelyt) 36

37 Tiedonkeruun muutos Esimerkki: tuloslaskelma 37

38 Kuntaliiton konserniohjemalli Luonnos julkaistu joulukuussa 2016 Mallissa huomioitu kuntalain muutokset niohjemalliin-pyydetaan-palautetta.aspx 38

39 Kunnan ja kuntayhtymän varallisuuden hoito, sijoitustoiminta ja niiden perusteista päättäminen Julkaisussa käsitellään sekä toimialasijoittamista että kassavarojen sijoittamista. Kumpaakin osa-aluetta tarkastellaan sijoitusvälineiden, tuoton, riskien hallinnan ja päätöksenteon näkökulmista. Myös toimeksiantosopimukseen perustuvaa sijoitustoimintaa on selvitetty lyhyesti. Liiteosassa on esimerkki valtuuston sijoitustoiminnan perusteita koskevasta päätöksestä. Näiden lisäksi julkaisussa kiinnitetään huomiota finanssikriisin jälkeisten rahoitusmarkkinoiden muutosten vaikutuksiin palvelutarjontaan ja sitä kautta sijoituspäätöksiin. Päivitetyssä julkaisussa käsitellään jonkin verran myös kuntien kokonaisvarallisuuden hoitoa. Lisätietoja: Jari Vaine, p Tilaukset Verkkokaupasta: Tilausnumero pdf-versio , hinta 15 Tilausnumero painettu , hinta 18 Julkaisuvuosi 2016

40 Yhteystiedot: Suomen Kuntaliitto ry Kehittämispäällikkö Sari Korento Puh. (09) , Erityisasiantuntija Marja-Liisa Ylitalo Puh. (09) , kuntatalous(at)kuntaliitto.fi etunimi.sukunimi(at)kuntaliitto.fi