1 Markku Kovalainen johtava veroasiantuntija, OTL Pohjois-Pohjanmaan verotoimisto 11.12.2013 PI-Johtamiskoulu Veropäivät 11.-12.12.2013 Helsinki Ajankohtaista maatilan verotuksesta 1_2013 Oikeuskäytäntöä, ohjeita ja ohjauksia on seurattu 29.11.2013 saakka. Sisällys MAATILATALOUDEN YLEISTILANTEESTA VUONNA 2013... 5 SÄÄDÖSMUUTOKSIA VUONNA 2012-2013... 5 HE 130/2011 vp (HE 50/2011 vp)... 5 Hallituksen esitys Eduskunnalle vuoden 2012 tuloveroasteikkolaiksi sekä laeiksi eräiden verotusta koskevien lakien muuttamisesta annetun hallituksen esityksen (HE 50/2011 vp) täydentämisestä... 5 (Vahvistettu 29.12.2011. Voimaan 1.1.2012. Säädöskokoelman nrot 1514-1516 ja 1525/2011)... 5 HE 25/2012 vp... 5 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta (Vahvistettu 29.06.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 399/2012)... 5 HE 28/2012 vp... 6 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi yleisradioverosta sekä laeiksi eräiden siihen liittyvien lakien muuttamisesta (Vahvistettu 21.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 484-493/2012)... 6 HE 76/2012 vp... 6 Hallituksen esitys Eduskunnalle verotusta koskevaa ennakkopäätösvalitusta, verotusmenettelyä ja muutoksenhakua verotuksessa koskeviksi säännöksiksi (Eduskunta hyväksynyt lait hieman muutettuina. Vahvistettu 21.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 875-894/2012)... 6 HE 85/2012 vp... 7 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi oikeudenkäynnin viivästymisen hyvittämisestä annetun lain ja hallintolainkäyttölain muuttamisesta (Vahvistettu 31.1.2013. Voimaantulo 1.6.2013. Säädöskokoelma 81-82/2013)... 7 HE 87/2012 vp... 7 Hallituksen esitys eduskunnalle vuoden 2013 tuloveroasteikkolaiksi sekä laiksi tuloverolain muuttamisesta (Vahvistettu 14.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 787-791/2012)... 7 HE 88/2012 vp... 8 Hallituksen esitys eduskunnalle kilometrikorvausta koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön (Vahvistettu 14.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 787-791/2012)... 8
2 HE 89/2012 vp... 9 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi arvonlisäverolain, Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön annetun lain 18 b :n ja eräistä vakuutusmaksuista suoritettavasta verosta annetun lain 3 :n muuttamisesta (Vahvistettu 30.11.2012, voimaan 1.1.2013. Säädöskokoelma 706-708/2012)... 9 HE 93/2012 vp... 10 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi perintö- ja lahjaverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta (Vahvistettu 30.11.2012, voimaan 1.1.2013. Säädöskokoelma 705/2012)... 10 HE 191/2012 vp... 10 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi erillisellä päätöksellä määrättävästä veron- tai tullinkorotuksesta sekä eräiksi siihen liittyviksi laeiksi (Vahvistettu 8.11.2013, voimaan 1.12.2013. Säädöskokoelma 781-790/2013)... 10 HE 76/2013 vp... 11 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi kiinteistöverolain, varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 30 :n sekä verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta annetun lain 14 :n muuttamisesta... 11 HE 102/2013 vp... 12 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 30 :n muuttamisesta (Vahvistettu 18.11.2013, voimaan 1.12.2013. Säädöskokoelma 812/2013)... 12 HE 105/2013 vp... 12 Hallituksen esitys eduskunnalle vuoden 2014 tuloveroasteikkolaiksi sekä eräiksi muiksi laeiksi (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma )... 12 HE 181/2013 vp... 13 Hallituksen esitys eduskunnalle vuoden 2014 tuloveroasteikkolaiksi sekä eräiksi muiksi laeiksi annetun hallituksen esityksen (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma )... 13 Valtioneuvoston asetus tilatukijärjestelmästä annetun valtioneuvoston asetuksen muuttamisesta, 9.2.2012, säädöskokoelma 64/2012 ja 7.2.2013, säädöskokoelma 142/2013.. 14 Valtioneuvoston asetus tilatukijärjestelmästä, säädöskokoelma 242/2013... 14 Valtiovarainministeriön asetus Verohallinnon suoritteiden maksullisuudesta, 20.12.2012, säädöskokoelma 1042/2012.... 15 HALLITUKSEN ESITYKSIÄ VUONNA 2013 (KÄSITTELY KESKEN)... 16 HE 95/2013 vp... 16 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain ja maatilatalouden tuloverolain muuttamisesta (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma ). 16 HE 135/2013 vp... 16 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi metsänhoitoyhdistyksistä annetun lain muuttamisesta ja metsänhoitoyhdistyksistä annetun lain eräiden säännösten kumoamisesta (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma )... 16 HE 185/2013... 17 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma )... 17 OIKEUSKÄYTÄNTÖÄ 2013... 19 TULOVEROTUS... 19 KHO:2013:35... 19 Tuloverotus - Omaisuuden luovutusvoitto - Hankintameno - Perintöverotusarvo - Sisäkkäiset kuolinpesät... 19
KHO 22.2.2013/657... 20 Tuloverotus - Kotitalousvähennys - Ruoppaus... 20 KHO:2013:106... 20 Henkilökohtaisen tulon verotus - Omaisuuden luovutusvoitto - Saantoajankohta - Hankintameno - Ositus - Avio-oikeus... 20 KHO:2013:152... 21 Henkilökohtaisen tulon verotus - Pääomatulo - Puun myyntitulo - Vapaa-ajan kiinteistö - Hankintamenon vähentäminen... 21 KHO:2013:158... 21 Tuloverotus - Omaisuuden luovutusvoitto - Lahjanluonteinen kauppa - Luovutusvoittoon lisättävä metsävähennys - Vastikkeellisen osan hankintameno... 21 Turun HAO 20.2.2013 13/0088/3... 22 Osakehuoneisto - vuokratulo - osaomistajan osuus tulosta - luonnollinen vähennys - osaomistajan maksamat kulut... 22 Kouvolan HAO 27.03.2013 13/0109/1... 23 Verovapaa luovutusvoitto - Osakeyhtiö - Sukupolvenvaihdos - Luottamuksensuoja... 23 Hämeenlinnan HAO 25.11.2013 13/0567/1... 24 Henkilökohtaisen tulon verotus - Kotitalousvähennys - Suorituksen jakaminen eri vuosille - - Verotuksen kiertäminen... 24 METSÄTALOUDEN VEROTUS... 25 KHO:2013:3... 25 Henkilökohtaisen tulon verotus - Metsätalouden pääomatulo - Metsävähennys - Metsäyhtymän osakas - Yhtymäosuuden kauppa... 25 KHO 11.10.2013/3251... 25 Henkilökohtaisen tulon verotus - Maatilatalouden tuloverotus - Metsävähennys - Maatalousrakennus - Salaoja - Hankintameno - Poisto - Käypä arvo - Avioero - Ositus - Tasinko... 25 KVL 041:2013... 26 Henkilökohtaisen tulon verotus - Yhteismetsän muodostaminen - Maa-aineksen hankintameno - Perintöverotusarvot... 26 MAATALOUSVEROTUS... 27 Hämeenlinnan HAO 26.3.2013 13/0154/1... 27 Maatalouden verotus Maitokiintiön luovutushinta Pääomatulo-osuus... 27 PERINTÖ- JA LAHJAVEROTUS... 27 KHO:2013:11... 27 Lahjaverotus - Sukupolvenvaihdosta koskeva veronhuojennus - Yhteislahja - Osuus osakeyhtiön omistamiseen oikeuttavista osakkeista... 27 KHO:2013:52... 28 Perintövero - Verovelvollisuus - Lakiosaa loukkaava testamentti - Ryhtyminen vain osaan lakiosasta - Veronkierto... 28 Kuopion HAO 16.11.2012 12/0416/1... 28 Perintöverotus - Testamentinsaajan verovelvollisuus - Hallintaoikeustestamentin vaikutus - Lykkäävä ehto - Omistajaton tila... 28 Rovaniemen HAO 21.1.2013 13/0021/1... 30 Ennakkoratkaisu - Lahjavero - Sukupolvenvaihdos - Veronhuojennus - Laintulkinta... 30 Kuopion HAO 18.2.2013 13/0069/1... 30 Lahjaverotus Sukupolvenvaihdos - Maatalouden harjoittaminen - Maiseman kehittämistä ja hoitoa koskeva sopimus Veronhuojennus - Maksuajan pidennys... 30 Kuopion HAO 12.03.2013 13/0100/1... 31 Lahjaverotus - Sukupolvenvaihdos - Yhtiön omien osakkeiden lunastaminen - Alihinta... 31 Turun HAO 10.04.2013 13/0232/3... 32 3
4 Lahjaverotus - Ennakkoratkaisu - Erilliset luovutukset - Lahjanluonteinen kauppa - Pilkkominen - Sukupolvenvaihdos... 32 Oulun HAO 13.06.2013 13/0255/1... 34 Lahjaverotus - Avioero - Ositus - Tasingosta luopuminen - Ennakkoratkaisu... 34 Turun HAO 20.08.2013 13/0494/3... 35 Lahjaverotus - Ennakkoratkaisu - Sukupolvenvaihdoshuojennus - Maatila - Tilakokonaisuus - Metsätila... 35 Vaasan HAO 11.10.2013 13/0427/3... 36 Perintöveron huojennus - Takaisinperintä - Maatalouden lopettaminen - Terveydelliset syyt - Vapaaehtoinen luopuminen... 36 VEROHALLINNON MAATILAA SIVUAVIA OHJEITA JA OHJAUKSIA 2013... 37 VEROHALLINNON OHJEITA (DIAROITU):... 37 VEROHALLINNON VERO-OHJEITA (EI OLE DIAROITU):... 39 VEROHALLINNON PÄÄTÖKSIÄ:... 40 VEROHALLINNON KANNANOTTOJA (DIAROITU)... 41 Tuloverotus... 41 Luovutusvoitot ja -tappiot Hankintameno-olettaman käyttäminen kun luovutetaan kiinteistökokonaisuus... 41 Maatalousverotus... 42 Kosteikkojen perustamismenot... 42 Rannan ruoppaus... 42 Perintö- ja lahjaverotus... 43 Sovellettava veroluokka perintö- ja lahjaverotuksessa... 43 Hallintaoikeusvähennyksen laskeminen asunnon käyvästä arvosta... 44 OHJAUSTOIMINNASSA ESILLE NOUSSEITA YLEISIÄ TAPAUKSIA 2013... 45 Maatalouden verotus... 45 5.3.2013 Maatilalta saatujen maanvuokrien ja korvausten verottaminen... 45 Metsätalouden verotus... 47 13.11.2013 Yhteismetsässä harjoitettava muu kuin metsätaloustoiminta... 47
5 Maatilatalouden yleistilanteesta vuonna 2013 Maatalouden kustannusrakenne on edelleen hyvin huono. Maatilat monialaistuvat tulonhankinnan laajentamiseksi. Erityisesti koneurakointi sekä sosiaalinen ala, kuten hoivatyö ja ns. green care-toiminta, tuovat lisätuloa maatiloille. Toimivien maatilojen määrä oli v. 2012 n. 60.000 kpl. Maidontuotannosta on luovuttu yllättävän paljon aiempiin vuosiin nähden (6,6 %, kun aiemmin vuosittain n. 5 %). Maitotilojen määrä putoaa jopa alle 10.000:n. Monet tilat erikoistuvat ja laajentavat viljelytoimintaansa. Yhteistyötä tehdään muutoinkin viljelijöiden kesken kustannusten alentamiseksi. Yhtiöittäminen voi yhteistyömuotona lisääntyä jatkossa kovastikin hallituksen uusien verolinjausten takia. Hallitus sopi 21.3.2013 pitämässään kehysriihessä, että yhteisöverokantaa alennetaan 4,5 prosenttiyksiköllä eli 24,5 prosentista 20 prosenttiin vuoden 2014 alussa. Osakeyhtiöitä oli 572 kpl v. 2010 ja n. 650 kpl v. 2012. Säädösmuutoksia vuonna 2012-2013 HE 130/2011 vp (HE 50/2011 vp) Hallituksen esitys Eduskunnalle vuoden 2012 tuloveroasteikkolaiksi sekä laeiksi eräiden verotusta koskevien lakien muuttamisesta annetun hallituksen esityksen (HE 50/2011 vp) täydentämisestä (Vahvistettu 29.12.2011. Voimaan 1.1.2012. Säädöskokoelman nrot 1514-1516 ja 1525/2011) Vuonna 2013-2014 vaikuttavia muutoksia: - asuntovelan korkovähennys pienenee: 2012 vähennyskelpoista 85% 2013 vähennyskelpoista 80% 2014 vähennyskelpoista 75% eli yht. 25%:n väheneminen Ks. Verohallinnon ohjekirje: Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Henkilöasiakkaan tuloverotus > Henkilöverotuksen lakimuutoksia vuodelle 2013 HE 25/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta (Vahvistettu 29.06.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 399/2012) Lakiin tehtäisiin laskutusta koskevan Euroopan unionin direktiivin edellyttämät muutokset. Kevennettyihin laskun tietosisältövaatimuksiin liittyvää vähäisen laskun enimmäisarvoa ehdotetaan nostettavaksi 250 eurosta 400 euroon. Viite: Direktiivi 2010/45/EU
6 Ks. www.vero.fi: Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Arvonlisäverotus > Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa HE 28/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi yleisradioverosta sekä laeiksi eräiden siihen liittyvien lakien muuttamisesta (Vahvistettu 21.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 484-493/2012) Laki maatilatalouden tuloverolain 6 :n muuttamisesta (491/2012) Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan maatilatalouden tuloverolain (543/1967) 6 :n 1 momentin 13 kohta, sellaisena kuin se on laissa 1541/1992, sekä lisätään 6 :n 1 momenttiin, sellaisena kuin se on osaksi laeissa 847/1970, 509/1973, 718/1990, 1541/1992 ja 1088/2008, uusi 14 kohta seuraavasti: 6 Edellä 4 :ssä tarkoitettuja tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneita vähennyskelpoisia menoja ovat muun ohessa: -------------------------------------------------------------------------------- 13) kiinteistövero siltä osin kuin se kohdistuu maatalouden käytössä olevaan kiinteistöön; sekä 14) yleisradioverosta annetun lain (484/2012) nojalla suoritettava yhteisön yleisradiovero. HE 76/2012 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle verotusta koskevaa ennakkopäätösvalitusta, verotusmenettelyä ja muutoksenhakua verotuksessa koskeviksi säännöksiksi (Eduskunta hyväksynyt lait hieman muutettuina. Vahvistettu 21.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 875-894/2012) Tuloverotuksessa, kiinteistöverotuksessa sekä perintö- ja lahjaverotuksessa mahdollistettaisiin ennakkopäätösvalituksen tekeminen oikaisuvaatimusmenettelyssä annetusta verotuksen oikaisulautakunnan päätöksestä suoraan korkeimmalle hallinto-oikeudelle. Asian käsittely ennakkopäätösvalituksena edellyttäisi korkeimman hallinto-oikeuden antamaa valituslupaa ja valituslupa voitaisiin myöntää vain ennakkopäätösperusteella. Menettely edellyttäisi myös muutoksenhakijan vastapuolen suostumusta asian käsittelyyn ennakkopäätösvalituksena. Verohallinnon kantamien verojen ja maksujen lykkäystä sekä maksujärjestelyä koskevat säännökset yhdistettäisiin. Lykkäysmenettelyn asemesta sovellettaisiin maksujärjestelyä, josta säädetään nykyisin veronkantolaissa erikoisperintätoimena. Ks. Verohallinnon ohjeet: Oikeudenkäynnin alkamisajankohtaa koskeva ohje Antopäivä: 10.12.2012. Diaarinumero: A140/200/2012. Voimassaolo: 1.1.2013 toistaiseksi. Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta (503/2010) 2 2 mom. Verovalitusmenettelyä koskeva ohje Antopäivä: 7.1.2013. Diaarinumero: A139/200/2012. Voimassaolo: 7.1.2013 toistaiseksi. Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta (503/2010) 2 2 mom. Korvaa ohjeen: 1207/38/2010, 15.12.2010.
7 HE 85/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi oikeudenkäynnin viivästymisen hyvittämisestä annetun lain ja hallintolainkäyttölain muuttamisesta (Vahvistettu 31.1.2013. Voimaantulo 1.6.2013. Säädöskokoelma 81-82/2013) Esityksessä ehdotetaan oikeudenkäynnin viivästymisen hyvittämisestä annettua lakia muutettavaksi niin, että sen soveltamisala laajennettaisiin koskemaan myös yleisiä hallintotuomioistuimia ja erityistuomioistuimia. Lisäksi muutettaisiin hallintolainkäyttölakia. Koskee myös verovalituksia. Esityksen tarkoituksena on antaa asianosaiselle oikeussuojaa Euroopan ihmisoikeussopimuksen edellyttämällä tehokkaalla kansallisella oikeussuojakeinolla silloin, kun hallintoasiaa koskeva oikeudenkäynti viivästyy. Asianosaisella olisi tällöin oikeus saada valtion varoista kohtuullinen hyvitys. Tuomioistuinta koskevia säännöksiä sovellettaisiin myös valitusasioita käsittelevissä muutoksenhakulautakunnissa. Nykyisin oikeudenkäynnin viivästymisen hyvittämisestä annettua lakia sovelletaan vain yleisissä tuomioistuimissa. Lisäksi hallintolainkäyttölakiin lisättäisiin säännös siitä, että hallintotuomioistuimen tulisi asianosaisen pyynnöstä ilmoittaa hänelle arvio asian käsittelyajasta. Esitys liittyy valtion vuoden 2013 talousarvioesitykseen ja on tarkoitettu käsiteltäväksi sen yhteydessä. Ehdotetut lait ovat tarkoitetut tulemaan voimaan 1 päivänä kesäkuuta 2013. Ks. Verohallinnon ohjeet: Oikeudenkäynnin alkamisajankohtaa koskeva ohje Antopäivä: 10.12.2012. Diaarinumero: A140/200/2012. Voimassaolo: 1.1.2013 toistaiseksi. Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta (503/2010) 2 2 mom. Verovalitusmenettelyä koskeva ohje Antopäivä: 7.1.2013. Diaarinumero: A139/200/2012. Voimassaolo: 7.1.2013 toistaiseksi. Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta (503/2010) 2 2 mom. Korvaa ohjeen: 1207/38/2010, 15.12.2010. HE 87/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle vuoden 2013 tuloveroasteikkolaiksi sekä laiksi tuloverolain muuttamisesta (Vahvistettu 14.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 787-791/2012) Esitys sisältää ehdotuksen vuoden 2013 valtionverotuksessa sovellettavaksi progressiiviseksi ansiotulon tuloveroasteikoksi. Asteikkoon ehdotetaan lisättäväksi uusi ylin tuloluokka 100 000 euroa ylittäville tuloille. Eläketulon verotusta kiristetään 45 000 euroa ylittävältä osalta. Tuloverolakia ehdotetaan muutettavaksi siten, että työtulovähennyksen enimmäismäärää ja kertymäprosenttia sekä perusvähennyksen enimmäismäärää korotetaan. Kotitalousvähennys myönnettäisiin myös ulkomaisen yrityksen myymien palvelujen osalta, kun palvelu tarjotaan toisessa Euroopan talousalueen valtiossa. Esitys liittyy valtion vuoden 2013 talousarvioesitykseen. Lait ovat
8 tarkoitetut tulemaan voimaan 1.1.2013. Lakeja sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2013 toimitettavassa verotuksessa. Kotitalousvähennystä koskevaa muutosta sovellettaisiin verovelvollisen eduksi kuitenkin jo verovuodesta 2007. HE 88/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle kilometrikorvausta koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön (Vahvistettu 14.12.2012. Voimaantulo 1.1.2013. Säädöskokoelma 787-791/2012) Laki maatilatalouden tuloverolain 10 e :n muuttamisesta (790/2012) Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan maatilatalouden tuloverolain (543/1967) 10 e :n 1 momentti, sellaisena kuin se on laissa 507/2010, ja lisätään 10 e :ään, sellaisena kuin se on laeissa 1169/2000 ja 507/2010, uusi 4 momentti seuraavasti: 10 e Maatalouden harjoittaja saa sen lisäksi, mitä 6 :ssä säädetään, vähentää: 1) Verohallinnon tuloverolain 73 :n 2 momentin nojalla vahvistaman työmatkasta saadun verovapaan päivärahan enimmäismäärän ja työmatkasta aiheutuneiden lisääntyneiden elantokustannusten erotuksen; ja 2) Verohallinnon edellä mainitun päätöksen mukaan lasketun verosta vapaan kilometrikorvauksen määrän ja maatalouden harjoittajan yksityisiin varoihinsa kuuluvalla autolla tekemästä maatalouteen liittyvästä matkasta aiheutuneiden menojen erotuksen. -------------------------------------------------------------------------------- Vähennyksen määrää laskettaessa on otettava huomioon tuloverolain 73 :ssä perusteella maksettu verovapaa kilometrikorvaus ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 55 :ssä tarkoitettu vähennys. -------------------------------------------------------------------------------- Esityksessä ehdotetaan muutettaviksi tuloverolakia, elinkeinotulon verottamisesta annettua lakia, maatilatalouden tuloverolakia ja ennakkoperintälakia. Tuloverolaissa olevaa verovapaata kilometrikorvausta koskevaa säännöstä muutettaisiin vaiheittain siten, että vuodesta 2013 alkaen Verohallinto vähentäisi verosta vapaan kilometrikorvauksen yleistä määrää vahvistettaessa yksityisajojen osuutena 5 prosenttia Valtion työmarkkinalaitoksen laskemasta enimmäismäärästä. Vuodesta 2014 alkaen Verohallinto vahvistaisi erikseen verosta vapaan kilometrikorvauksen enimmäismäärän 15 000 kilometrin ylittävälle osalle. Siltä osin kuin työntekijän ajokilometrit ylittävät 15 000 kilometriä, Verohallinto vahvistaisi verosta vapaaksi määräksi 55 prosenttia Valtion työmarkkinalaitoksen laskemasta kilometrikorvauksen enimmäismäärästä. Vastaavat muutokset tehtäisiin elinkeinotulon verottamisesta annettuun lakiin ja maatilatalouden tuloverolakiin. Ennakkoperintälakiin lisättäisiin säännös, jonka mukaan suorituksen maksaja ei ole velvollinen toimittamaan ennakonpidätystä, jos suorituksen maksajan maksama kilometrikorvaus ei ylitä Verohallinnon vahvistamaa verovapaan korvauksen määrää.
9 Esitys liittyy valtion vuoden 2013 talousarvioesitykseen ja on tarkoitettu käsiteltäväksi sen yhteydessä. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain, maatalouden tuloverolain ja ennakkoperintälain muutokset tulisivat voimaan vuoden 2013 alusta, ja niitä sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2013 toimitettavaan verotuksessa. Tuloverolain väliaikainen muutos tulisi voimaan samoin vuoden 2013 alusta, ja se olisi voimassa vuoden 2013 loppuun. Tuloverolain pysyvä muutos ehdotetaan tulevaksi voimaan vuoden 2014 alusta. HUOM! Työmarkkinoiden keskusjärjestöt pääsivät 30 päivänä elokuuta 2013 neuvottelutulokseen keskitetystä työllisyys- ja kasvusopimuksesta. Osana työmarkkinaratkaisun tukemista hallitus linjasi, että kilometrikorvauksen vuodelle 2014 aiottu lisärajaus perutaan HE 89/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi arvonlisäverolain, Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön annetun lain 18 b :n ja eräistä vakuutusmaksuista suoritettavasta verosta annetun lain 3 :n muuttamisesta (Vahvistettu 30.11.2012, voimaan 1.1.2013. Säädöskokoelma 706-708/2012) Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi arvonlisäverolaissa, Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön annetussa laissa ja eräistä vakuutusmaksuista suoritettavasta verosta annetussa laissa säädettyjä arvonlisä- ja vakuutusmaksuverokantoja. Yleinen arvonlisäverokanta ehdotetaan korotettavaksi 23 prosentista 24 prosenttiin. Elintarvikkeisiin, rehuihin sekä ravintola- ja ateriapalveluihin sovellettava verokanta ehdotetaan korotettavaksi 13 prosentista 14 prosenttiin. Kirjoihin, tilattuihin sanoma- ja aikakauslehtiin, lääkkeisiin, liikuntapalveluihin, henkilökuljetuksiin, majoituspalveluihin, televisio- ja yleisradiotoiminnasta saatuihin korvauksiin, kulttuuri- ja viihdetilaisuuksiin, tekijän suorittamiin taide-esineiden myynteihin, kaikkien taide-esineiden maahantuontiin sekä tekijänoikeusjärjestöjen saamiin tekijänkorvauksiin sovellettava verokanta ehdotetaan korotettavaksi 9 prosentista 10 prosenttiin. Vakuutusmaksuvero ehdotetaan korotettavaksi 23 prosentista 24 prosenttiin. Esitys liittyy valtion vuoden 2013 talousarvioesitykseen ja on tarkoitettu käsiteltäväksi sen yhteydessä. Lait ovat tarkoitetut tulemaan voimaan 1 päivänä tammikuuta 2013. Ks. www.vero.fi: Etusivu > Tietoa Verohallinnosta > Tiedotteet > Muutoksia arvonlisäverotuksessa 1.1.2013
10 Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Arvonlisäverotus > Arvonlisäverokantojen muutos 1.1.2013 HE 93/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi perintö- ja lahjaverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta (Vahvistettu 30.11.2012, voimaan 1.1.2013. Säädöskokoelma 705/2012) Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi perintö- ja lahjaverolakia. Veroasteikkoihin lisättäisiin uusi porras 1 000 000 euroa ylittävän perintöosuuden tai lahjan osalta, jossa ensimmäisessä veroluokassa veroprosentti olisi 19 prosenttia ja toisessa veroluokassa 35 prosenttia. Vakuutuksesta edunsaajamääräyksen nojalla vastikkeetta saadun vakuutuskorvauksen lahjaverovapaudesta 8 500 euron määrään asti luovuttaisiin. Lisäksi tarkennettaisiin kuolinpesän varoista tehtäviä vähennyksiä koskevia säännöksiä siten, että veron määrä ei riipu siitä, missä maassa perinnönjättäjä ja perillinen tai testamentinsaaja on asunut. Esitys liittyy valtion vuoden 2013 talousarvioesitykseen ja on tarkoitettu käsiteltäväksi sen yhteydessä. Laki on tarkoitettu tulemaan voimaan vuoden 2013 alusta. Veroasteikkojen muutokset olisivat voimassa väliaikaisesti ja niitä sovellettaisiin vuosina 2013 2015. HE 191/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi erillisellä päätöksellä määrättävästä veron- tai tullinkorotuksesta sekä eräiksi siihen liittyviksi laeiksi (Vahvistettu 8.11.2013, voimaan 1.12.2013. Säädöskokoelma 781-790/2013) Esityksessä ehdotetaan säädettäväksi uusi laki erillisellä päätöksellä määrättävästä veron- tai tullinkorotuksesta. Lisäksi esityksessä ehdotetaan muutettavaksi rikoslakia, rikesakkorikkomuksista annettua lakia, verotusmenettelystä annettua lakia, arvonlisäverolakia, varainsiirtoverolakia, ennakkoperintälakia, työnantajan sosiaaliturvamaksusta annettua lakia ja polttoainemaksusta annettua lakia. Lainsäädäntöön ehdotetaan tehtäväksi Euroopan ihmisoikeussopimuksen niin sanotun ne bis in idem -kiellon eli kahdesti samassa asiassa syyttämisen ja tuomitsemisen kiellon edellyttämät muutokset. Säännökset tulisivat sovellettaviksi luonnollisten henkilöiden, kotimaisten kuolinpesien ja yhtymien verotuksessa. Esityksessä ehdotetaan, että Verohallinto voisi verotuspäätöstä tehdessään jättää veron- korotusta koskevan päätöksen tekemättä. Korotus määrättäisiin erillisellä päätöksellä varsinaisen päätöksen tekemistä seuraavan kalenterivuoden loppuun mennessä, jos Verohallinto ei tee asiasta rikosilmoitusta. Jos Verohallinto olisi määrännyt veronkorotuksen, Verohallinto ei voisi enää tehdä samasta asiasta rikosilmoitusta, jollei veronkorotuksen määräämisen jälkeen ole saatu näyttöä uusista tai vasta esiin tulleista tosiseikoista. Jos
11 Verohallinto tekisi rikosilmoituksen, veronkorotusta ei pääsääntöisesti voitaisi enää määrätä. HE 76/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi kiinteistöverolain, varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 30 :n sekä verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta annetun lain 14 :n muuttamisesta Käsitelty eduskunnassa yhdessä HE 102/2013 vp kanssa. Eduskunnan päätös 5.11.2013: Eduskunta hyväksyi ensimmäisessä käsittelyssä sisällöltään päätetyt, hallituksen esitykseen HE 76/2013 vp sisältyvät lakiehdotukset. Eduskunta pysyi ensimmäisessä käsittelyssä tekemässään päätöksessä hallituksen esitykseen HE 102/2013 vp sisältyvän lakiehdotuksen hylkäämisestä. Lakiehdotusten toinen käsittely päättyi. Eduskunta hyväksyi mietintöön sisältyvän lausumaehdotuksen Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi kiinteistöverolakia, varojen arvostamisesta verotuksessa annettua lakia sekä verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta annettua lakia. Kiinteistöverolain säännöksiä, jotka velvoittavat 14 pääkaupunkiseudun ja sen kehysalueen kuntaa määräämään rakentamattomalle rakennuspaikalle vähintään yhden prosenttiyksikön kunnassa sovellettavaa yleistä kiinteistöveroprosenttia korkeamman kiinteistöveroprosentin, muutettaisiin siten, että rakentamattoman rakennuspaikan veroprosentin tulee olla vähintään 1,5 prosenttiyksikköä yleistä kiinteistöveroa korkeampi. Enimmäismäärä olisi nykyiseen tapaan 3 prosenttia. Lisäksi laista poistettaisiin säännökset, joiden nojalla mainitut kunnat voivat jättää kantamatta korotettua kiinteistöveroa rakennuspaikalta, joka rajoittuu saman omistajan omistamaan rakennuspaikkaan, jolla sijaitsee omistajan omassa vakituisessa asuinkäytössä oleva asuinrakennus. Varojen arvostamisesta verotuksessa annettua lakia muutettaisiin siten, että kiinteistön verotusarvoa koskeviin säännöksiin lisättäisiin säännökset tuulivoimalaitosrakennelman jälleenhankinta-arvosta tehtävästä ikäalennuksesta ja verotusarvon vähimmäismäärästä. Ikäalennus olisi 2,5 prosenttia tuulivoimalarakennelmiin nykyisin sovelletun kymmenen prosentin sijasta. Käytössä olevan tuulivoimalan rakennelmien verotusarvoksi katsottaisiin vähintään 40 prosenttia jälleenhankinta-arvosta nykyisen 20 prosentin sijasta. Verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta annettua lakia muutettaisiin siten, että Verohallinto voisi antaa kunnan viranomaisille nykyistä kattavammat tiedot kiinteistöistä ja kiinteistöverotuksen perusteista. Tiedot voitaisiin antaa kunnan rekisterien ylläpitoa ja veronsaajien oikeudenvalvontaa varten. Lait ovat tarkoitetut tulemaan voimaan mahdollisimman pian. Kiinteistöverolain sekä varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain muutoksia sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2014 toimitettavassa kiinteistöverotuksessa.
12 HE 102/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 30 :n muuttamisesta (Vahvistettu 18.11.2013, voimaan 1.12.2013. Säädöskokoelma 812/2013) Käsitelty eduskunnassa yhdessä HE 76/2013 vp kanssa. Eduskunnan päätös 5.11.2013: Eduskunta hyväksyi ensimmäisessä käsittelyssä sisällöltään päätetyt, hallituksen esitykseen HE 76/2013 vp sisältyvät lakiehdotukset. Eduskunta pysyi ensimmäisessä käsittelyssä tekemässään päätöksessä hallituksen esitykseen HE 102/2013 vp sisältyvän lakiehdotuksen hylkäämisestä. Lakiehdotusten toinen käsittely päättyi. Eduskunta hyväksyi mietintöön sisältyvän lausumaehdotuksen Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi varojen arvostamisesta verotuksessa annettua lakia. Käytössä olevan asuinrakennuksen verotusarvoa laskettaessa rakennuksen jälleenhankinta-arvosta vuosittain tehtävien ikäalennusten enimmäismäärää alennettaisiin siten, että verotusarvo olisi vähintään 30 prosenttia jälleenhankinta-arvosta nykyisen 20 prosentin sijasta. Esitys on osa toimenpidekokonaisuutta, jolla vahvistetaan kuntien kiinteistöveropohjaa. Laki on tarkoitettu tulemaan voimaan mahdollisimman pian, ja sitä sovellettaisiin ensimmäisen kerran määrättäessä vuoden 2013 verotusarvot. Muutokset vaikuttaisivat siten ensimmäisen kerran vuonna 2014 toimitettavassa kiinteistöverotuksessa. HE 105/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle vuoden 2014 tuloveroasteikkolaiksi sekä eräiksi muiksi laeiksi (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma ) Käsitelty eduskunnassa yhdessä HE 181/2013 vp kanssa. Eduskunnan päätös 27.11.2013: Eduskunta hyväksyi ensimmäisessä käsittelyssä sisällöltään päätetyt, hallituksen esityksiin 105 ja 181 sisältyvän 2. lakiehdotuksen, hallituksen esitykseen 105 sisältyvät 3.-5. lakiehdotukset sekä hallituksen esitykseen 181 sisältyvät 1. ja 3.-5. lakiehdotukset. Eduskunta pysyi ensimmäisessä käsittelyssä tekemässään päätöksessä hallituksen esitykseen 105 sisältyvän 1. lakiehdotuksen sekä lakialoitteisiin sisältyvien lakiehdotusten hylkäämisestä. Lakiehdotusten toinen käsittely päättyi. Eduskunta yhtyi valiokunnan ehdotukseen toimenpidealoitteen hylkäämisestä. Hallituksen esityksen pohjalta hyväksytyt lait ja voimaantulotiedot 1. Vuoden 2014 tuloveroasteikkolaki Päätös: Hylätty 2. Laki tuloverolain muuttamisesta Päätös: Hyväksytty muutettuna 3. Laki Verohallinnosta annetun lain väliaikaisesta muuttamisesta Päätös: Hyväksytty 4. Laki verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta annetun lain 6 :n muuttamisesta Päätös: Hyväksytty 5. Laki Maanpuolustuskorkeakoulusta annetun lain 24 :n kumoamisesta Päätös: Hyväksytty
13 Esityksessä ehdotetaan säädettäväksi vuoden 2014 tuloveroasteikkolaki. Asuntovelan korkovähennyksen määrää alennettaisiin siten, että vuonna 2015 vähennyskelpoinen määrä olisi 70 prosenttia. Kotitalousvähennyksen enimmäismäärää korotettaisiin 2 000 eurosta 2 400 euroon. Tuloverolakia muutettaisiin väliaikaisesti siten, että luonnollisen henkilön myydessä kiinteää omaisuutta kunnalle myyntivoitto olisi verovapaata tuloa vuoden 2013 lokakuusta vuoden 2014 loppuun mennessä tehdyissä luovutuksissa. Esitys liittyy valtion vuoden 2014 talousarvioesitykseen ja on tarkoitettu käsiteltäväksi sen yhteydessä. Lait ovat tarkoitetut tulemaan voimaan vuoden 2014 alusta, ja niitä sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2014 toimitettavassa verotuksessa jäljempänä mainituin poikkeuksin. Asuntovelan korkovähennystä koskeva muutos tulisi voimaan 1 päivänä tammikuuta 2015. Kiinteän omaisuuden myyntivoiton vero-vapautta koskeva tuloverolain muutos olisi voimassa vuoden 2014 loppuun. HE 181/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle vuoden 2014 tuloveroasteikkolaiksi sekä eräiksi muiksi laeiksi annetun hallituksen esityksen (Vahvistettu -, voimaan -. Säädöskokoelma ) Käsitelty eduskunnassa yhdessä HE 105/2013 vp kanssa. Eduskunnan päätös 27.11.2013: Eduskunta hyväksyi ensimmäisessä käsittelyssä sisällöltään päätetyt, hallituksen esityksiin 105 ja 181 sisältyvän 2. lakiehdotuksen, hallituksen esitykseen 105 sisältyvät 3.-5. lakiehdotukset sekä hallituksen esitykseen 181 sisältyvät 1. ja 3.-5. lakiehdotukset. Eduskunta pysyi ensimmäisessä käsittelyssä tekemässään päätöksessä hallituksen esitykseen 105 sisältyvän 1. lakiehdotuksen sekä lakialoitteisiin sisältyvien lakiehdotusten hylkäämisestä. Lakiehdotusten toinen käsittely päättyi. Eduskunta yhtyi valiokunnan ehdotukseen toimenpidealoitteen hylkäämisestä. Hallituksen esityksen pohjalta hyväksytyt lait ja voimaantulotiedot 1. Vuoden 2014 tuloveroasteikkolaki Päätös: Hyväksytty 2. Laki tuloverolain muuttamisesta Päätös: Hyväksytty muutettuna 3. Laki elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 55 :n 4 momentin kumoamisesta Päätös: Hyväksytty 4. Laki maatilatalouden tuloverolain 10 e :n 4 momentin kumoamisesta Päätös: Hyväksytty 5. Laki ennakkoperintälain 9 :n 6 momentin kumoamisesta Päätös: Hyväksytty Eduskunnalle annettua hallituksen esitystä vuoden 2014 tuloveroasteikkolaiksi sekä eräiksi muiksi laeiksi (HE 105/2013 vp) ehdotetaan täydennettäväksi.