OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA FINANSSIOIKEUS Julkisoikeuden laitos Aineopinnot OTK, ON täydennystentti 30.9.2004 Vastaukset kysymyksiin 1, 2, 3a ja 3b eri arkeille. Kysymykseen 4 vastataan erilliselle vastauslomakkeelle. Ne opiskelijat, jotka ovat suorittaneet jommankumman tai molemmat osat finanssihallinto-oikeudesta erillisessä luentokuulustelussa, palauttavat kysymysten 3 a ja b osalta vastauspaperit, joihin on merkitty tiedot korvaavuudesta. Kysymykset 1 ja 2 arvostellaan asteikolla 0-10 pistettä, kysymyksen 3 kumpikin kohta asteikolla 0-5 pistettä ja kysymyksen 4 kukin kohta asteikolla 0-4 pistettä. ON täydennystenttiä suorittavat opiskelijat eivät vastaa kysymyksiin 3 a ja b. TULOKSET 7.10. 1. Toimitettaessa A:n verotusta vuodelta 2004 todetaan muun muassa seuraavaa; a) A myi 1.6.2004 vuoden aikana 2 000 000 eurolla omistamansa 1 000 kappaletta X Oy:n osakkeita. Kyseiset sukuyhtiön osakkeet A oli vuonna 1995 perinyt isältään B:ltä, jolloin perintöverotuksessa osakkeiden arvoksi oli katsottu markat muuntaen 500 euroa/osake. b) A omisti vuoden 2004 alussa 110 000 kpl pörssissä noteeratun N Oyj:n osakkeita, jotka hän oli vuonna 2002 ostanut hintaan 17 euroa/kpl. A antoi meklarilleen 2.8. toimeksiannon myydä 100 000 kpl kyseisiä osakkeita päivän hintaan ja ostaa 100 000 kpl osakkeita päivän hintaan, rajahinnan ollessa kuitenkin 10,50 euroa. Meklari toteutti toimeksiannot päivän 3.8. kuluessa myyden osakkeet aamupäivällä hintaan 10 euroa/kpl ja ostaen vastaavan määrän osakkeita iltapäivällä hintaan 10,20 euroa/kpl. c) A osti 1.2. Asunto Oy Talon osakkeet, jotka oikeuttivat 80 m2:n suuruisen, tyhjänä olleen asuinhuoneiston hallintaan. Osakkeiden hinta oli 250 000 euroa ja yhtiövastike 2 euroa/m2/kk. Huoneistossa tehtiin oston jälkeen perusteellinen korjaus, jossa muun muassa keittiökalusteet uusittiin. Tästä aiheutui menoja 10 000 euroa. Korjauksen jälkeen A vuokrasi huoneiston 1.4. alkaen vuokran olleessa 1 000 euroa/kk. Vuokralainen esitti toivomuksen, että huoneistoon hankittaisiin parvekelasit. A suostui pyyntöön, syyskuussa parvekelasit asennettiin ja A maksoi laskun 2 000 euroa. d) A oli vuonna 2000 ostanut Jaalan kunnasta metsätilan 500 000 eurolla. Metsäyhtiö M Oyj maksoi vuonna 2004 A:lle pystykaupalla myydystä puutavarasta 70 000 euroa. A ei ollut aikaisemmin myynyt tilata puutavaraa. Vuoden 2004 aikana A maksoi metsänojitusmenoja 20 000 euroa. Kuinka paljon on em. toisiseikkojen pohjalta A:n pääomatulosta vuodelta 2004 suoritettavan veron määrä, kun oletetaan, että A vaatimuksineen pyrkii kyseiseltä vuodelta mahdollisimman pieneen veroon? Esittäkää vastauksenne kohdittain eritellyn ja lainkohtaviittauksin perustellun laskelman muodossa.
2 2. Suomalainen osakeyhtiö A Oy ja suomalainen osakeyhtiö D Oy kuuluvat tanskalaiseen konserniin. Konsernin toimialana on metalliteollisuus ja kaikki konserniyhtiöt harjoittavat liiketoimintaa. Konsernissa toteutettiin sulautuminen, jossa tanskalaiseen yhtiöön B oli sulautettu sen tanskalainen emoyhtiö C. Sekä B että C olivat suomalaiseen osakeyhtiöön verrattavia tanskalaisia yhtiömuotoja. Kaikkien yhtiöiden tilikautena oli kalenterivuosi. Ennen sulautumista C yhtiö omisti kokonaan B yhtiön osakekannan. Yhtiö B oli ennen sulautumista A Oy:n ja D Oy:n sisaryhtiö, koska ennen sulautumista yhtiö C oli myös A Oy:n ja D Oy:n emoyhtiö, joka omisti A Oy:n ja D Oy:n kokonaan. Ennen sulautumista yhtiö B ei omistanut yhtään A Oy:n tai D Oy:n osaketta. Sulautumisen seurauksena tanskalaisesta B yhtiöstä tuli A Oy:n ja D Oy:n osakekannan kokonaan omistava emoyhtiö. Yhtiö B:llä oli sekä ennen sulautumista, että sen jälkeen kiinteä toimipaikka Suomessa liiketoiminnan harjoittamista varten. Mikään yhtiöistä ei ollut pörssiyhtiö. a) Sulautumisvuotena suomalaisen D Oy:n elinkeinotoiminnan tulos oli voitollinen. Siksi Suomalainen yhtiö D Oy antoi sulautumisvuotena elinkeinotoiminnan tuloksen suuruisen konserniavustuksen tanskalaiselle B yhtiölle. Konserniavustuksesta tehtiin kirjaus kummankin yhtiön kirjanpitoon. Miten konserviavustusta käsitellään suomalaisen D Oy:n verotuksessa ja miksi? b) Suomalaisella yhtiöllä A Oy oli sen sijaan huomattavasti sulautumista edeltäneeltä verovuodelta vahvistettuja elinkeinotoiminnan tappioita. Miten A Oy voi käyttää tappioita hyväkseen toteutetun yritysjärjestelyn jälkeen?
3 3a. Mitä tarkoitetaan virement-kiellolla valtiontalousoikeudessa? (Valtiontalousoikeus) 3b. Kunnan määräämien yksityisoikeudellisten maksujen asettamisperusteet? (Kunnantalousoikeus)
4 OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA FINANSSIOIKEUS Julkisoikeuden laitos Aineopinnot OTK, ON täydennystentti 30.9.2004 Nimi: 4. Käytä annettua vastaustilaa perustellen vastauksiasi aina kun mahdollista lainkohtaviittauksin ja muuten lyhyin sanallisin perusteluin. Mikäli kysymystekstissä on numeroita, käytä niitä vastatessasi. Laita myös verotus- ja muut laskelmat näkyviin aina, kun se on mahdollista. Arvostelussa otetaan huomioon ainoastaan annetuille vastausriveille kirjoitettu teksti. Osakysymykset a - e arvostellaan asteikolla 0-4 pistettä. Koko kysymyksen maksimipistemäärä on siten 20. Muista kirjoittaa nimi molempiin vastauslomakkeisiin! a) Arvioverotus vertailuarviona? (Andersson, Verotusmenettelylain kommentaari) b) Malinin palkkatulot ovat 50 000 euroa ja vuokratulot ovat 1 600 euroa. Hänen pitää maksaa korkoa 8 000 euroa tulonhankkimisvelasta. Hänen aviomiehellään Hansilla on palkkatuloja 35 000 euroa. Hans on suorittanut 4 000 euroa korkoja asuntolainasta. Parilla on yhteinen poika, Eugen 12 v. Miten nämä tiedot vaikuttavat aviopuolisoiden tuloverotukseen vuonna 2004?
5 Nimi: c) C:llä, 9 v, on 70 000 euron omaisuus. C:n vanhemmat A ja B ovat eronneet, ja molemmat ovat C:n huoltajia. C asuu pääasiallisesti A:n luona, joka elättää häntä. A:n omaisuus on 180 000 euroa, B:n omaisuus on 280 000 euroa. Mikä on C:n varallisuusvero? Laske vero ja tee lakiviittaus. d) Millä tavoin perintöverotuksessa on otettu huomioon tapaukset, joissa sama omaisuus siirtyy useita kertoja lyhyessä ajassa? (Andersson, Johdatus vero-oikeuteen) e) A Oy omistaa kokonaan säästöpankin B ja 94% yhtiöstä C Oy. C omistaa 90% ruotsalaisesta yhtiöstä D Ab. D Ab omistaa koko suomalaisen yhtiön E Oy. C omistaa vielä koko F Oy, F verotetaan TVL:n mukaan. F Oy omistaa 95% kommandiittiyhtiöstä G. Minkä yhtiöiden välillä konserniavustusta voidaan antaa? Perustele.
6