The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011
Vuoden lopussa toteutettavat siirtohintaoikaisut: teoria ja käytäntö, vaihtoehdot ja vaikutukset Henri Becker Partner Petteri Rapo Associate Hannu-Tapani Leppänen Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B 23 00100 Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi www.aldersound.fi
Breakfast at Alder & Sound s 14.2.2013 Päivän agenda Vuoden lopussa toteutettavat siirtohintaoikaisut: teoria ja käytäntö, vaihtoehdot ja vaikutukset 1. Alkusanat 2. Yleisesti siirtohintaoikaisuista: mitä, miksi, miten ja milloin? 3. Siirtohintaoikaisut: Huomioita ja esimerkkejä maakohtaisista eroavaisuuksista 4. Oikaisuihin liittyvän siirtohinnoitteluprosessin optimointi Sivu 3
Yleisesti siirtohintaoikaisuista: mitä, miksi, miten ja milloin? Henri Becker Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B 23 00100 Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi www.aldersound.fi
Yleisesti siirtohinnoittelumenetelmistä CUP Cost Plus Resale Price TNMM PS C+ CUP R- Konserniyhtiö 1 Konserniyhtiö 2 TNMM PS TNMM Tuloslaskelma Soveltuva menetelmä Liikevaihto CUP - Kustannukset / ostot (COGM / COGS) = Myyntivoitto (gross profit) C+ / R- - Muut kulut (OPEX) = Liikevoitto (operating profit, EBIT) TNMM / PS Sivu 5
Mitä oikaistaan, miksi oikaistaan ja kuka oikaisee? Hinnoitteluriski on merkittävin siirtohinnoitteluun liittyvä epävarmuustekijä Itseoikaisu vai verotarkastus? Toteutuuko dokumentoitu hinnoittelu? Oikaisujen perustana olevan datan laatu? Oikaisu voi johtua - Sisäisestä hinnoittelulogiikasta - Muutoksesta liiketoimintaolosuhteissa Yhtiön aloitteesta Verottajan aloitteesta Sivu 6
Oikaisun kohde Oikaistaanko groupattuna vai jokaista yksittäistä transaktiota? Jakelija Loppuasiakas Valmistaja Jakelija Loppuasiakas CUP CPLM RPM TNMM PSM Jakelija Loppuasiakas Sivu 7
Oikaisun toteuttaminen Oikaisun tarve perustuu usein segmentoituun taloudelliseen informaatioon Emo Hallintopalvelu TNMM 5% IP Lisensointi CUP 2% Valmistus Tavaran myynti RPM 25% 3P Tavaranmyynti Sivu 8
Oikaisun toteuttaminen (jatkuu) Hinnoittelun seuraaminen vs. hinnoittelun oikaiseminen Hinnanasettamismekanismi Sisäinen vs. ulkoinen siirtohinnoittelumenetelmä Hinnoittelun seuranta-ajanjakso Hinnoittelun jälkikäteinen muuttaminen vs. hinnoittelumenetelmän muuttaminen Miten oikaisu voidaan toteuttaa? Sivu 9
Miten usein hinnoittelua tulisi seurata? Oikaisun toteuttaminen (jatkuu) Päämies Valmistaja Jakelija Aktiviteetti Yrittäjä Valmistus Jakelu Karakterisointi Profit Center Cost Center Revenue Center Hinnan asettaminen Jäännösvoitto (oikaisematon) Kustannukset Jälleenmyyntihinta Hinnan / tuoton oikaisu Jäännösvoitto (oikaistu) Nettomarginaali (kustannukset) Netto / brutto marginaali (myynti) Q1 Q2 Q3 Q4 Hinta Hinta Hinta Hinta Hinnan / tuoton oikaisu Sivu 10
Jälleenmyyntimenetelmän (RPM) soveltaminen Oikaisun toteuttaminen Esimerkki 1 Oikaistu Oikaistu RPM Valmistaja Jakelija Valmistaja Jakelija Revenue 1500 1750 1225 1750 COGS -800-1500 -800-1225 GP 700 250 425 525 GM 47% 14% 35% 30% OPEX -500-301 -500-301 OP 200-51 -75-224 OM 13% -3% -6% 13% (275) Sivu 11
Oikaisun toteuttaminen Esimerkki 2 Liiketoiminettomarginaalimenetelmän (TNMM) soveltaminen Oikaistu Oikaistu TNMM Valmistaja Jakelija Valmistaja Jakelija Revenue 1500 1750 1225 1750 COGS -800-1500 -800-1225 GP 700 250 425 525 GM 47% 14% 35% 30% OPEX -500-301 -636,5-437,5 OP 200-51 -211,5 87,5 OM 13% -3% -17% 5% (275) (-136,5) (138,5) Sivu 12
Siirtohinnoitteluoikaisuiden yhteys tullikysymyksiin Oikaisun toteuttaminen (jatkuu) Viranomaisten eri näkökulma ja tavoite Oikaisun peruste Voiko tulleja oikaista yksinomaan siirtohinnoitteluoikaisuun perustuen? Miten ja milloin oikaisu on mahdollinen? Viranomaisten tiedonvaihto ja riskit Kansainväliset harmonisointipyrkimykset Sivu 13
Oikaisun toteuttaminen (jatkuu) Siirtohinnoitteluoikaisuiden yhteys välilliseen verotukseen Oikaisun peruste ja suoritustapa Tavaraa, palvelua vai muuta tukea? Tilastointioikaisut (esim. Intrastat) Oikaisuajat Sivu 14
Siirtohintaoikaisut: Huomioita ja esimerkkejä maakohtaisista eroavaisuuksista Petteri Rapo Associate Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B 23 00100 Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi www.aldersound.fi
Lähteitä ja julkaisuita Siirtohintaoikaisuihin liittyvä problematiikka on huomattu usealla eri taholla EU JTPF: Member States responses to Questionnaire on compensating adjustments / year end adjustments & Final Report on Secondary Adjustments ICC:Transfer pricing and customs value OECD: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations UN: Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries Sivu 16
Keskeisiä huomioitavia seikkoja Alla on listattu muutamia huomionarvoisia siirtohintaoikaisuihin liittyviä seikkoja Ulkoiset seikat Lainsäädäntö ja viittaukset kv. säännöksiin Paikalliset käytännöt ja tulkinnat Välittömän ja välillisen verotuksen / tullien yhteys Verotuksen ja kirjanpidon yhteys Sisäiset seikat Siirtohinnoittelumalli ja -seuranta Transaktiotyyppi ja -volyymi Oikaisun suunta ja määrä Ajoitus Konsernin kokonaiskuva Sivu 17
Haastava globaali toimintaympäristö Maakohtaisten käytäntöjen tunteminen on avainasemassa globaalin siirtohintamallin hallinnassa Yhdysvallat OECD:n jäsen TP säännökset 1986, uudistettu 2011 Venäjä OECD:n kutsujäsen TP säännökset 2012 Saksa OECD:n jäsen TP säännökset 1983, uudistettu 2008 Kiina OECD:n tarkkailijajäsen TP säännökset 1991, uudistettu 2008 Brasilia OECD:n tarkkailijajäsen TP säännökset 1997, uudistettu 2012 Etelä-Afrikka OECD:n tarkkailijajäsen TP säännökset 1995, uudistettu 2012 Intia OECD:n tarkkailijajäsen TP säännökset 2001, suunniteltu uudistus 2013 Sivu 18
A&S on the Road Study on global transfer pricing trends A&S toteuttaa laajan, kasvavien talouksien siirtohinnoittelukäytäntöihin keskittyvän tutkimuksen Yhteistyössä Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulun kanssa, mukana 12 suurta kansainvälistä suomalaisyritystä Tutkimus keskittyy suomalaisyrityksille tärkeiden mutta haastavien alueiden siirtohinnoittelukäytäntöihin Kaksivaiheinen projekti - Vaihe 1: Kiina, Singapore, Malesia, Indonesia, Intia, Venäjä - Vaihe 2: Argentiina, Brasilia, Chile, Kolumbia, Peru, Venezuela Tuloksena tieteellisen raportin lisäksi osallistujakohtainen selvitys tärkeimmistä huomioonotettavista seikoista toimittaessa kasvavien talouksien alueilla Sivu 19
Oikaisuihin liittyvän siirtohinnoitteluprosessin optimointi Hannu-Tapani Leppänen Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B 23 00100 Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi www.aldersound.fi
Oikaisuihin liittyvän siirtohinnoitteluprosessin optimointi Oikaisujen toteuttamista on mahdollista helpottaa erilaisten työkalujen ja ohjelmistojen avulla Yleisimmät toteuttamistavat Hinnan tai marginaalin oikaisu tilikauden aikana Vuoden lopussa suoritettava könttäsummaoikaisu Vaihtoehdot oikaisujen laskemiselle Excel Erillinen ohjelmisto ERP-järjestelmään liitetty moduuli - Standardi - Räätälöity Sivu 21