Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Tuloverojen jaottelu Tuloverot voivat olla joko ansio- ja/tai pääomatuloja ansiotuloja verotetaan progressiivisen verotuksen periaatteella pääomatuloja verotetaan kiinteällä verokannalla Verouudistus 2005 Ë 28 % Ennen 29 %
Esim. tuloveroista yksityishenkilöllä Reijo Rahan verovuoden 2005 verotettavat ansiotulot olivat 50 t :a ja pääomatulot 10 t :a Laske Reijon tuloverot, kun Reijon asuinkunnan äyri + kirkollisverot + sv-maksu ovat yhteensä 21 % Yhteisöverokanta 29 %. Reijolla ei ole mitään vähennyksiä
Verouudistus 2005 Yritys- ja pääomaverouudistus Osinkoa jakavan yhteisön (oy:n) verotus: Keskeisimmät muutokset yritys ja pääomaverouudistuksessa ovat: Voitosta maksettavan tuloverokannan eli prosentin alentaminen 29 prosentista 26 prosenttiin Yhtiöveron hyvitysjärjestelmästä luopuminen Samalla pääomatulojen verokanta alenee 29 prosentista 28 prosenttiin.
Verotus eri yritysmuodoilla Eri yritysmuodot Henkilöyritykset Henkilöyritykset - yksityisliike, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö - eivät kirjaa välittömiä tuloveroja tuloslaskelmaansa, koska ao. verot ovat yritysten omistajien henkilökohtaisia ansio- ja/tai pääomatuloveroja Osakeyhtiöt Osakeyhtiöiden välittömät tuloverot lasketaan kiinteän yhteisöverokannan (verouudistus 2005 Ë 26 %, ennen 29 %) perusteella verotettavasta yritystulosta ja kirjataan tuloslaskelmaan.
Henkilöyritysten verotus Henkilöyrityksissä syntynyt verotettava yritystulo (= voitto ennen veroja) verotetaan yrityksen omistajien ansioja/tai pääomatulona: Pääomatuloa on se osa yritystulosta, joka vastaa 20 % (= verouudistus -05, ennen 18 %) po-tulon laskemisen perustasta laskemisen perusta on yrityksen nettovarallisuus (=NV) lisättynä 30 %:lla verovuoden palkoista Loput yritystulosta on henkilön ansiotuloa
ESIMERKKI henkilöyrityksen (toiminimen verotuksesta) Kimmo Kevät toiminimen verotettava yritystulo on 25 t vuonna 2005. Kimmon taseessa (v. 2004) varat ovat 65 t ja velat 30 t. Vuonna 2004 Kimmo on maksanut palkkoja 20 t. Laske Kimmon kokonaisverot, kun hänellä on muita pääomatuloja 8 t. Kimmon kunnallisverot, kirkollisvero + sv-maksu ovat yhteensä 22 p. Käytä vuoden 2005 tuloveroasteikkoa.
Tuloverojen maksu Välittömistä tuloveroista yhtiöt (Oy + Oyj) ja yritysten omistajat (hlöyritykset) saavat edellisen vuoden verotettavan yritystulon perusteella ennakkoverot. Yritystä perustettaessa ensimmäiset ennakot määräytyvät ao. yrityksen arvion perusteella.
Lopulliset verot Yritysten lopulliset verot määräytyvät toteutuneen verotettavan yritystulon (= voitto ennen veroja) perusteella Jos lopulliset verot ovat suuremmat kuin maksetut ennakot, osakeyhtiöt kirjaavat erotuksen (=lisäverot) APV:nä siirtovelkoihin Jos lopulliset verot ovat pienemmät kuin maksetut ennakot, osakeyhtiöt kirjaavat erotuksen (= veronpalautus) APV:nä siirtosaamisiin
Osakeyhtiön verotus Verouudistuksen 2005 jälkeen: 1. Yhtiöveron hyvitysjärjestelmä lopetettiin 2. Yhteisö = Oy maksaa vuodesta -05 lähtien voitostaan vain 26 %:n tuloveron (vielä -04 verokanta oli 29 %)
Oy:n verotus 2004 asti Siis ennen oli kaksivaiheinen verotus 1. Yhtiötä verotetaan kiinteän yhteisöverokannan (29 %) mukaan 2. Osakkaita verotetaan jaettavasta osinkotuotosta yhtiöveron hyvitysjärjestelmällä (avoir fiscal) 1. pääperiaatteena on, että osinkoina jaettuun voittoon kohdistuu osingonsaajan tuloveroasteen mukaan määräytyvä vero 1. veroa, jonka yhtiö on maksanut jaetusta voitosta, voidaan pitää osakkaan puolesta maksettuna verona 2. maksettu vero rinnastetaan ennakonpidätykseen ja siitä käytetään nimitystä yhtiöveron hyvitys, joka on tällä hetkellä 29/71.
Osinkotuottojen verotus 1/2 Verouudistus 2005: Julkisesti noteeratusta yhtiöstä (=pörssiyhtiöt) saadut osinkotuotot ovat saajalleen kokonaisuudessaan pääomatuloa Vuonna 2005 osingosta on veronalaista tuloa 57 % ja verovapaata tuloa 43 % Vuodesta 2006 alkaen veronalaista tuloa 70 % ja verovapaata 30 %
Osinkotuottojen verotus 2/2 Verouudistus 2005: kaikissa muissa oy:ssä (siis ei julkisesti noteeratuissa oy:ssä) osingot jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi yrityksen nettovarallisuuden mukaan NV:na pidetään osakkeiden matemaattista arvoa (OMA) = yhtiön varat -velat Yhden osakkeen MA saadaan jakamalla yhtiön NV osakkeiden kokonaismäärällä Osakkaan verotettavasta tulosta pääomatuloa on se osa, joka vastaa 9 % OMA:sta. Ylimenevä osuus tulosta on ansiotuloa. Pääomatulo-osingoista 90000 euroa on verovapaata tuloa. Ylimenevästä osasta 57 % (-06 alkaen 70 %) on veronalaista ja 43 % (-06 alkaen 30 %) verovapaata tuloa. Ansiotulo-osingosta 57 % (-06 alkaen 70 %) on veronalaista ja 43 % (-06 alkaen 30 %) verovapaata tuloa.
Esim. 1 osinkojen verotuksesta Oy:n tilikauden voitto v. 2005 on 740 t :a NV (vuoden -04 taseesta) oli 2 milj. :a. Yhtiön osakkeiden yhteismäärä 4000 kpl ja niiden nimellisarvo 1 t /osake. Yhtiö jakaa osinkona 15 %:n tuoton sijoitetulle pääomalle Hlö X:llä on 300 yhtiön osaketta. Laske hänen osinko ja verot, kun hänellä on muita ansiotuloja 50 t. Käytä vuoden 2005 tuloveroasteikkoa Kunnallisverot ja sv-maksu yhteensä 21 %.
Esim. 2 osinkojen verotuksesta Mikko Meri omistaa Profit Oy:n osakkeita 800 kpl. Yhtiön koko osakemäärä on 3000. Yhtiökokous on päättänyt jakaa osinkona 100 /osake. Profit Oy:n NV (edell. vuoden taseesta) oli 600 t. Laske Mikon osinko ja verot, kun hänellä oli muita ansiotuloja 40 t. Kunnallisverot sv-maksuineen 22 %. Käytä vuoden 2005 tuloveroasteikkoa