Verotusmenettelyjen uudistus laajenee ennakonkantoon Ennakonkanto Uusia säännöksiä sovellettaisiin ensimmäisen kerran yhteisön verovuodelta 2017 toimitettavassa verotuksessa, ja ennakon määräämistä koskevia säännöksiä sovellettaisiin yhteisön ennakkoperinnässä 1. päivästä marraskuuta 2017. Mikä Ennakot Ennakon täydennysmaksu Jäännösvero Nykytilan mukaiset ennakot Annetussa esimerkissä tilikausi päättyy 31.12.2016 Ennakko voidaan poistaa kokonaan ja maksaa palautuksena vielä kaksi kuukautta ennen verotuksen päättymistä. Ennakon alentamista voidaan hakea neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymiskuukauden lopusta lukien. Esimerkkitapauksessa 30.4.2017 saakka. Verohallinto voi määrätä ennakon tai korottaa sitä vain siten, että se erääntyy maksettavaksi verovuoden aikana. Yhteisön verovuodelta määrättävän veron suoritukseksi luetaan ne ennakon erät, jotka ovat erääntyneet maksettavaksi ennen tilikauden päättymistä ja jotka ovat kertyneet viimeistään kuukautta ennen verotuksen päättymistä. Verovelvollinen voi täydentää verovuoden ennakonperintää omaaloitteisesti maksamalla ennakon täydennysmaksua verotuksen päättymistä edeltävän kuukauden loppuun saakka. Esimerkkitapauksessa 30.9.2017 saakka. Ja ilman korkoseuraamuksia veroilmoituksen viimeiseen antopäivään, eli 30.4.2017 saakka. Verovelvollisen maksettavaksi määrätään jäännösveroa, jos verovelvollisen hyväksi luettavat ennakonpidätykset, ennakot ja ennakon täydennysmaksut eivät riitä verovuoden verojen suoritukseksi. Jäännösveron eräpäivä on yhteisön verotuksen päättymiskuukautta seuraavan kuukauden 25. päivä. Esimerkkitapauksessa 25.11.2017. Yhteisön jäännösverolle lasketaan maksettavaa yhteisökorkoa (ks. alla). Ehdotuksen mukaiset ennakot Annetussa esimerkissä tilikausi päättyy 31.12.2017 Verohallinto voisi viran puolesta määrätä ennakoita verovuoden päättymistä seuraavan toisen kuukauden loppuun saakka. Esimerkkitapauksessa 28.2.2018 saakka. Ennakkoa voitaisiin määrätä verovelvollisen vaatimuksesta verotuksen päättymiseen saakka, sekä alentaa tai poistaa verovelvollisen hakemuksesta tai viran puolesta verotuksen päättymiseen saakka, eli 10 kuukautta tilikauden päättymisen jälkeen. Esimerkkitapauksessa verovelvollisen hakemuksesta 31.10.2018 saakka. Ennakko voisi erääntyä verotuksen päättymisen jälkeen. Termi poistuisi. Ennakkoperintää voisi täydentää verovelvollisen vaatimuksesta nykyisen ennakon täydennysmaksun tavoin hakemalla ennakon määräämistä verotuksen päättymiseen asti (ks. yllä). Jäännösveron käsite säilyisi laajalti ennallaan, eli verovelvollisen maksettavaksi määrätään jäännösveroa, jos verovelvollisen hyväksi luettavat ennakonpidätykset, ennakot ja ennakon täydennysmaksut eivät riitä verovuoden verojen suoritukseksi. Jos yhtiö ei hae ennakoiden täydentämistä, jäännösvero tulisi maksettavaksi aikaisempaan tapaan. Jäännösverolle laskettaisiin huojennettua viivästyskorkoa (ks. alla)
Ennakonpalautus Maksujen ja palautusten käyttöjärjestys Verovelvolliselle maksetaan ennakonpalautusta, jos hänen hyväkseen luettavat ennakonpidätykset, ennakot ja ennakon täydennysmaksut ovat suuremmat kuin lopullisessa verotuksessa määrätyt verot. Palautukset maksetaan yhteisön verotuksen päättymiskuukautta seuraavan toisen kuukauden 7. päivänä. Esimerkkitapauksessa ennakonpalautus maksetaan 7.12.2017. Ennakonpalautukselle lasketaan palautettavaa yhteisökorkoa. Verojen maksu ja palautus käytetään veronkorotuksen suoritukseksi ennen veron pääomaa. Verotuksessa hyväksi luettavat määrät, joita ei tarvita verovuoden veron suoritukseksi, hyvitettäisiin verovelvolliselle ensisijaisesti alentamalla ennakon eriä niiden eräpäivien mukaisessa järjestyksessä uusimmasta vanhimpaan. Järjestyksellä on vaikutus palautuskoron laskentaan. Jos hyvitettävää määrää olisi jäljellä vielä ennakoiden alentamisen jälkeen, ylijäämä palautettaisiin verovelvolliselle veronpalautuksena. Palautettavalle kerolle lasketaan korkoa (ks. alla). Käytettäisiin seuraavassa järjestyksessä: - muut viivästysseuraamukset kuin huojennettu viivästyskorko - veronkorotus - veron pääoma - huojennettu viivästyskorko Maksaja voisi valitsemalla itse maksun kohteena olevan verolajin vaikuttaa siihen, minkä verolajin tai verolajien verojen suoritukseksi hänen maksunsa ensisijaisesti käytettäisiin. Veroille kohdistetut maksut käytettäisiin erääntyneiden verojen suoritukseksi niiden vanhentumispäivän mukaisessa järjestyksessä vanhimmasta uusimpaan. Jos verot erääntyisivät samana päivänä, maksu käytettäisiin ensin tuloverojen sekä ennakkoperintälain ja sairausvakuutuslain mukaan määrättyjen ennakoiden ja muiden määrien suoritukseksi (näitä pidetäisiin yhtenä verolajina). Verovelvollinen ei pääsääntöisesti voisi kohdistaa maksua verolajin sisällä yksittäiselle veron erälle. Tämän jälkeen maksu käytettäisiin muiden uudessa kantomenettelyssä käsiteltävien verojen kesken (esim. perintö- ja lahjavero). Jos uudessa kantomenettelyssä käsiteltäviä veroja ei olisi suorittamatta, maksu käytettäisiin vanhassa kantomenettelyssä käsiteltävien verojen suoritukseksi (esim. oma-aloitteiset verot). Säädetystä järjestyksestä voitaisiin kuitenkin poiketa, jos verovelvollisella olisi erityinen syy kohdistaa maksu tiettyyn veroerään. Tällaisena syynä voitaisiin pitää esimerkiksi sitä, että maksaja ei ole vastuussa veron koko määrästä. Verovelvollinen voi myös pyytää, että Verohallinto säilyttää palautettavat verot tulevien verojen suoritukseksi.
Ilmoitukset Mikä Nykytila Ehdotuksen mukaan Ennakkoa koskevan vaatimuksen tekeminen Verohallinnon lomakkeella. Tehdään lähtökohtaisesti sähköisesti, päätös saadaan saman tien. Tuloveroilmoitus Yhteisöt voivat antaa tuloveroilmoituksen sähköisesti tai paperilla. Yhteisöille velvollisuus antaa tuloveroilmoitus lähtökohtaisesti sähköisesti. Tämä koskee heinäkuussa 2017 ja sen jälkeen päättyviä tilikausia. Tilinumero Verohallinnon lomakkeella. Yhteisön olisi lähtökohtaisesti käytettävä sähköistä menettelyä. Tuloverotuksen koronlaskenta Verovelvolliselle tuloverotuksessa maksettavaksi määrättäviä korkoja koskevia säännöksiä sovellettaisiin ensimmäisen kerran yhteisön verovuoden 2017 verotuksessa. Tätä aiemmilta vuosilta määrättäviin korkoihin sovellettaisiin verotuksen kaikissa vaiheissa ennen lakien voimaantuloa voimassa olleita säännöksiä. Mikä Maksettavan huojennetun viivästyskoron laskenta (ent. yhteisökorko) Maksettavan huojennetun viivästyskoron määrä Nykytilan mukainen koronlaskenta Annetussa esimerkissä tilikausi päättyy 31.12.2016 Yhteisökorkoa lasketaan veroilmoituksen viimeistä antopäivää seuraavasta päivästä jäännösveron eräpäivään. Yhteisön jäännösveron eräpäivä on yhteisön verotuksen päättymiskuukautta seuraavan kuukauden 25. päivä. Esimerkkitapauksessa yhteisökorkoa lasketaan 30.4.2017 25.11.2017. Maksettava yhteisökorko on kutakin kalenterivuotta edeltävän puolivuotiskauden korkolaissa tarkoitettu viitekorko lisättynä kahdella prosenttiyksiköllä. Jos yhteisöllä tai yhteisetuudella päättyy samana kalenterivuonna useita tilikausia, yhteisökorko lasketaan kultakin tilikaudelta erikseen niin kuin jokaiselle tilikaudelle olisi määrätty vero. Ehdotuksen mukainen koronlaskenta Annetussa esimerkissä tilikausi päättyy 31.12.2017 Huojennettua viivästyskorkoa laskettaisiin verovuoden päättymistä seuraavan toisen kuukauden ensimmäisestä päivästä alkaen, ennakon eräpäivään tai jäännösveron ensimmäisen erän eräpäivään. Korko alkaa kertyä kolme kuukautta aikaisemmin. Esimerkkitapauksessa 1.2.2018 alkaen jäännösveron ensimmäisen erän eräpäivään saakka, eli 25.11.2018 saakka. Vaatimalla sähköisessä asiointipalvelussa eräpäivää aikaistettavaksi verovelvollinen voisi pysäyttää verovuoden päättymistä seuraavan toisen kuukauden ensimmäisestä päivästä alkaen laskettavan huojennetun viivästyskoron laskemisen päätöspäivään. Huojennetun viivästyskoron korkokanta vastaisi nykyistä yhteisökorkoa, eli olisi korkolaissa tarkoitettu viitekorko lisättynä kahdella prosenttiyksiköllä, kuitenkin vähintään 0,5 prosenttia. Koronlaskentaa yksinkertaistettaisiin luopumalla tilikausikohtaisesta koronlaskennasta niiden yhteisöjen ja yhteisetuuksien verotuksessa, joilla verovuosi koostuu useammasta kuin yhdestä tilikaudesta.
Maksamattomat ennakot (viivästyskorko) (ent. viivekorko) Palautettava korko (ent. palautettava yhteisökorko) Maksamattomille ennakoille lasketaan erillisenä toimenpiteenä viivekorot, jotka maksuunpannaan verovuoden jäännösveron yhteydessä. Säädetään viivekorkolaissa. Viivekorko on määrältään kutakin kalenterivuotta edeltävän puolivuotiskauden viivekorkolaissa tarkoitettu viitekorko lisättynä seitsemällä prosenttiyksiköllä, yhteensä kuitenkin vähintään kolme euroa. Viivekorkoa lasketaan verolle määrättyä eräpäivää seuraavasta päivästä maksupäivään. Viivekorko lasketaan eri tavalla riippuen siitä, olisiko ennakko ollut tarpeen verovuodelta määrättävän veron suoritukseksi vai ei. Palautettavaa yhteisökorkoa lasketaan veroilmoituksen viimeistä antopäivää seuraavasta päivästä ennakonpalautuksen palautuskuukautta edeltävän kuukauden loppuun. Esimerkkitapauksessa 1.5.2017 alkaen ennakonpalautuksen palautuskuukautta edeltävän kuukauden loppuun, eli tässä tapauksessa 30.11.2017 saakka. Palautettava yhteisökorko on viitekorko vähennettynä kahdella prosenttiyksiköllä, kuitenkin vähintään 0,5 prosenttia. Esityksessä ehdotetaan, että maksamattomille ennakoille, jotka olisivat tarpeen verovuoden veron suoritukseksi, laskettaisiin viivekoron sijasta viivästyskorkoa. Viivästyskorkoa laskettaisiin eräpäivää seuraavasta päivästä veron suorittamispäivään saakka. Viivästyskoron korkokanta vastaisi maksamattomille ennakoille nykyisin laskettavaa viivekorkoa, mutta viivästyskorolle ei olisi vähimmäismäärää. Viivästyskorko olisi määrältään kutakin kalenterivuotta edeltävän puolivuotiskauden viivekorkolaissa tarkoitettu viitekorko lisättynä seitsemällä prosenttiyksiköllä. Veronpalautukselle laskettaisiin korkoa verovuoden päättymistä seuraavan toisen kuukauden ensimmäisestä päivästä tai sitä myöhempää maksupäivää seuraavasta päivästä palautuspäivään tai siihen päivään jona palautettava määrä käytetään veron suoritukseksi. Esimerkkitapauksessa 1.2.2018 tai sitä myöhempää maksupäivää seuraavasta päivästä palautuspäivään, eli 7.12.2018 saakka. Palautuksille laskettaisiin korkoa samalla korkokannalla kuin nykyisin, eli viitekorko vähennettynä kahdella prosenttiyksiköllä, kuitenkin vähintään 0.5 prosenttia. Korot verotuksen muutostilanteessa Mikä Ennen Jälkeen Yhteisölle palautettava korko muutostilanteessa Palautettavaa yhteisökorkoa lasketaan veroilmoituksen viimeistä antopäivää seuraavasta päivästä palautuspäivään. Jos vero on suoritettu veroilmoituksen viimeisen antopäivän jälkeen, korko lasketaan maksupäivästä palautuspäivään. Esimerkkitapauksessa 1.5.2017 tai myöhemmästä maksupäivästä palautuspäivään. Palautettava yhteisökorko on kutakin kalenterivuotta edeltävän puolivuotiskauden korkolaissa tarkoitettu viitekorko vähennettynä kahdella prosenttiyksiköllä, kuitenkin vähintään 0,5 prosenttia. Muutostilanteessa palautettavalle verolle korkoa laskettaisiin vastaavalla tavalla kuin veronpalautukselle. Esimerkkitapauksessa 1.2.2018 tai sitä myöhempää maksupäivää seuraavasta päivästä palautuspäivään.
Yhteisön maksettava huojennettu viivästyskorko ja viivästyskorko kun verotusta oikaistaan verovelvollisen vahingoksi (ent. maksettava yhteisökorko ja veronlisäys) Muutostilanteissa maksettava yhteisökorko lasketaan verovuoden veroilmoituksen viimeistä antopäivää seuraavasta päivästä verovelvollisen verotuksen päättymistä seuraavan toisen kuukauden loppuun. Esimerkkitapauksessa 1.5.2017 31.12.2017. Maksettava yhteisökorko on kutakin kalenterivuotta edeltävän puolivuotiskauden korkolaissa tarkoitettu viitekorko lisättynä kahdella prosenttiyksiköllä. Lisäksi jos verovelvollinen on laiminlyönyt ilmoittamisvelvollisuutensa ja verotusta oikaistaan hänen vahingokseen, verotuksen päättymistä seuraavan kolmannen kuukauden alusta verolle lasketaan veronlisäystä veron eräpäivään saakka. Esimerkkitapauksessa 1.1.2018 veron eräpäivään saakka. Veronlisäyksen määrä on korkolain mukainen viitekorko lisättynä seitsemällä prosenttiyksiköllä, kuitenkin vähintään kolme euroa. Tai, jos verotuksen oikaisu ei ole johtunut ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönnistä (eli ei määrätä veronlisäystä), verotuksen päättymistä seuraavan kolmannen kuukauden alusta verolle laskettava yhteisökorko on sama viitekorko vähennettynä kahdella prosenttiyksiköllä. Verotuksen oikaisun yhteydessä määrättävä veronlisäys korvattaisiin viivästyskorolla. Jos verotusta oikaistaisiin verovelvollisen vahingoksi sillä perusteella, että verovelvollinen on laiminlyönyt ilmoittamisvelvollisuutensa, verotuksen muutoksen yhteydessä määrättävälle verolle laskettaisiin huojennettua viivästyskorkoa verovuoden jäännösveron ensimmäiseen eräpäivään saakka. Esimerkkitapauksessa 25.11.2018 saakka. Sen lisäksi verolle määrättäisiin maksettavaksi viivästyskorkoa jäännösveron eräpäivää seuraavasta päivästä verolle määrättävään eräpäivään. Esimerkkitapauksessa 26.11.2018 verolle määrättävään eräpäivään saakka. Siltä osin kuin verolle ei laskettaisi mainitulta ajanjaksolta viivästyskorkoa sen johdosta, että asiassa on aikaisemmin tehty päätös jättää verotuksen oikaisu toimittamatta, verolle laskettaisiin huojennettua viivästyskorkoa.