Veroilmoituksen täyttöopas YHTEISETUUS. verovuosi. Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet

Transkriptio

1 Veroilmoituksen täyttöopas 6 YHTEISETUUS verovuosi 2012 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet

2 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN TIEDOISSA 4 TULOVERON MAKSAMINEN JA VERONPALAUTUS 4 ENNAKKOVERON ALENTAMINEN 4 VEROTUKSEN PÄÄTTYMINEN, JÄÄNNÖSVERO JA VERONPALAUTUS 5 VEROILMOITUKSEN TÄYTTÄMINEN 5 VARALLISUUSLASKELMA 6 ULKOMAISEN KUOLINPESÄN VEROILMOITUS 6 MISTÄ SAA LISÄTIETOA? 8 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet ILMOITA VERKOSSA Veroilmoituksen 6 antavat seuraavat yhteisöt ja yhteisetuudet: yhteisetuudet, kuten yhteismetsät, tiekunnat ja osakaskunnat (entiset kalastuskunnat ja jakokunnat) osittain verovapaat yhteisöt, kuten valtio ja valtion laitokset, kunnat, kuntayhtymät, maakunnat ja seurakunnat sekä näiden palveluksessa olevia varten perustettu eläkelaitos, eläkesäätiö ja eläkekassa ulkomaiset kuolinpesät vakuutuskassat, työttömyyskassat ja työeläkekassat (paitsi, jos toimialana on kiinteistön hallinta) muut kirjanpitovelvolliset, joille yhteisön veroilmoituslomake 6B, 6C tai 4 ei sovellu. 2

3 AJANKOHTAISTA Täyttöopas on uudistunut Verohallinto on uudistanut veroilmoituksen täyttöoppaan. Kaikille yhteisöille ja yhteisetuuksille lähetetään paperinen opas, jonka tarkoituksena on antaa perustiedot veroilmoituksen antamisesta. Täyttöoppaan sisältö noudattelee veroilmoituksen järjestystä. Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet ovat Verohallinnon internetsivuilla osoitteessa lomakkeet/6 sekä lomakkeiden yhteydessä. Yhteisöveroprosentti on laskenut Yhteisöjen maksama yhteisöveroprosentti laski vuoden 2012 alussa 24,5 %:iin. Yhteisetuuksien veroprosentti vuonna 2012 on 28 %. Yhteisöille ja yhteisetuuksille oma sivu Vero.fi:ssä Osoitteessa on ajankohtaista tietoa yhteisön ja yhteisetuuden veroilmoituksen antamisesta. Vero.fi-sivuilla myös mm. sähköiset palvelut tuloveroilmoituksen voi antaa sähköisesti veroilmoituksen täyttöohjeet veroilmoituksen täyttäminen kohta kohdalta lomakkeet kaikki veroilmoituslomakkeet tarkemmat ohjeet syventävät vero-ohjeet. VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN Onko yhteisön tai yhteisetuuden aina annettava veroilmoitus? Kyllä, jos yhteisöllä tai yhteisetuudella on ollut verotettavaa tuloa tai muita verotukseen vaikuttavia tietoja, esimerkiksi sen omistaman kiinteistön tiedot ovat muuttuneet. Kyllä, jos Verohallinto on lähettänyt esitäytetyn veroilmoituksen tai muuten erikseen pyytää veroilmoitusta. Yhteisetuuden tai osittain verovapaan yhteisön ei yleensä tarvitse antaa veroilmoitusta, jos yhteisöllä tai yhteisetuudella ei ole verotettavaa tuloa eikä muita verotukseen vaikuttavia tietoja. VERONKOROTUS Jos veroilmoitus annetaan myöhässä tai puutteellisena tai jätetään kokonaan antamatta, seurauksena voi olla veronkorotus. Milloin veroilmoitus annetaan? Yhteisön ja yhteisetuuden on annettava veroilmoitus viimeistään 4 kuukautta tilikauden päättymisestä. Valtio, kunta, kuntayhtymä, evankelis-luterilainen kirkko ja ortodoksisen kirkon seurakunta antavat veroilmoituksen viimeistään Ulkomaisen kuolinpesän on annettava veroilmoitus viimeistään Jos viimeinen palautuspäivä on lauantai tai pyhäpäivä, ilmoituksen voi antaa vielä seuraavana arkipäivänä. Palautusaikaan voi saada pidennystä poikkeustapauksessa (esim. sairauden vuoksi). Lisäaikaa on haettava määrämuotoisella lomakkeella viimeistään veroilmoituksen palautuspäivänä. Lykkäyksen hakemiseen käytettävä lomake julkaistaan vero.fi:ssä. Esimerkki: Kun yhteisön tilikausi päättyy , on veroilmoitus annettava viimeistään

4 Lisätietoa sähköisestä veroilmoituksesta asioiverkossa Mihin veroilmoitus palautetaan? Verohallinto suosittelee, että veroilmoitus annetaan sähköisesti. Paperinen veroilmoitus postitetaan osoitteeseen: Verohallinto, Yhteisölomakkeiden optinen lukupalvelu, PL 200, VERO Annetaanko myös tilinpäätösasiakirjat veroilmoituksen liitteenä? Jos yhteisö tai yhteisetuus on kirjanpitovelvollinen, tuloslaskelma ja tase on aina liitettävä veroilmoitukseen. Mitä lomakkeita veroilmoitukseen liitetään? Yhteisön tai yhteisetuuden täytyy antaa veroilmoituksen liitteenä veroilmoituslomakkeessa mainitut lomakkeet. Lomake 62 (Erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista) on annettava aina, jos yhteisöllä tai yhteisetuudella on lomakkeella ilmoitettavaa omaisuutta. Jos yhteisö tai yhteisetuus toimii Manner-Suomessa ja Ahvenanmaalla, sen on annettava veroilmoituksen liitteenä vapaamuotoinen selvitys siitä, miten tulos jakautuu Manner-Suomen ja Ahvenanmaan kesken. Veroilmoituksella 6 yhteisö tai yhteisetuus ilmoittaa koko toiminnan tuloksen. Osoitteenmuutoksen voi ilmoittaa osoitteessa MUUTOKSET YHTEISÖN TIEDOISSA Yhteisön tiedoissa ja toiminnassa tapahtuneista muutoksista on annettava muutos- ja lopettamisilmoitus Y4. Lomakkeella Y4 ilmoitetaan mm. seuraavat muutokset: Tilikauden päättymisajankohdan muutos Muutokset Verohallinnon rekistereihin (työnantajarekisteri, arvonlisäverovelvollisten rekisteri ja ennakkoperintärekisteri) Muutokset toimialatiedoissa. TULOVERON MAKSAMINEN JA VERONPALAUTUS Yhteisön ja yhteisetuuden kannattaa tilikauden aikana seurata, että maksettavan ennakkoveron määrä on riittävä. Jos tilikauden tulos muuttuu, kannattaa tarvittaessa hakea ennakkoveron korottamista tai alentamista. Jos tilikauden tulos osoittaa, että ennakkoon maksetut verot eivät riitä kattamaan lopullista tuloveron määrää, yhteisö ja yhteisetuus voi oma-aloitteisesti maksaa puuttuvan määrän eli jäännösveron ennakon täydennysmaksuna. Esimerkki: Yhteisön tilikausi on päättynyt Täydennysmaksun voi maksaa ilman yhteisökorkoa viimeistään veroilmoituksen viimeisenä jättöpäivänä Verovuodelle hyväksi luettavaa täydennysmaksua voi maksaa yhdeksän kuukauden ajan tilikauden päättymiskuukauden lopusta lukien eli viimeistään ENNAKKOVERON ALENTAMINEN Jos yhteisö tai yhteisetuus on maksanut ennakkoveroa liikaa, se voi hakea ennakkoveron alentamista. Muutosta voi hakea siihen asti, kun yhteisön tai yhteisetuuden on annettava veroilmoitus. 4

5 VEROTUKSEN PÄÄTTYMINEN, JÄÄNNÖSVERO JA VERONPALAUTUS Yhteisön ja yhteisetuuden verotus päättyy kymmenen kuukauden kuluttua tilikauden päättymisestä. Yhteisön ja yhteisetuuden on maksettava jäännösveroa, jos se on maksanut liian vähän ennakkoveroa. Jäännösvero on maksettava yhdessä erässä ja sille peritään korkoa. Korkoa ei voi vähentää verotuksessa. Jäännösveron eräpäivä on verotuksen päättymistä seuraavan kuukauden 25. päivä. Jos taas yhteisö tai yhteisetuus on maksanut liikaa ennakkoveroja, se saa veronpalautusta. Veronpalautukset maksetaan verotuksen päättymistä seuraavan toisen kuukauden 7. päivä. Esimerkki: Yhteisön tilikausi päättyy , verotus päättyy ja jäännösveron eräpäivä on Veronpalautus maksettaisiin VEROILMOITUKSEN TÄYTTÄMINEN Jos tulos koostuu vain yhden tulolähteen tulosta, tehkää laskelma verotettavasta tulosta lomakkeen etusivulla osassa I. Merkitse silloin rasti toiminnan laatua koskevaan kohtaan laskelman alapuolella. Jos tulos koostuu kahden tai kolmen tulolähteen tuloksesta, laskelma tehdään lomakkeen sivulle 2 osaan III. Silloin sivun 1 laskelmaa ei tarvitse täyttää. Tulolähteitä ovat elinkeinotoiminnan, maatalouden ja muun toiminnan tulolähde (ns. henkilökohtainen tulolähde). LASKELMA VEROTEttaVASTA TULOSTA Verotettava tulo lasketaan niin, että tilinpäätöksen osoittamaan voittoon tai tappioon lisätään kulut, joita ei voi vähentää verotuksessa. Tällaisia kuluja ovat esimerkiksi: Verot, veronkorotukset ja viivekorot Sakot ja rangaistusmaksut Lisäksi tilikauden voitosta/tappiosta vähennetään verovapaat tulot, joita ovat esimerkiksi: Veronpalautukset ja niihin liittyvät korot Osinkojen verovapaa osuus Esimerkki Yhteisön tilinpäätöksen voitto on euroa. Yhteisö on maksanut veroja 900 euroa. Lisäksi se on saanut osinkoja, joiden verovapaa osuus on 300 euroa. Yhteisön verovuoden verotettava tulo on euroa (3 500 e e 300 e). Jos yhteisön tilinpäätöksessä olisi euroa tappiota, verotuksessa vahvistettava tappio olisi euroa ( e e 300 e). Verovuoden verotettava tulos lasketaan yhteen (tilikauden voitto/tappio + vähennyskelvottomat kulut verovapaat tulot) ja ilmoitetaan kohdassa 9 (Verotettava tulo). Jos verovuonna syntyy tappiota, se ilmoitetaan kohdassa 12 (Vahvistettava tappio). Jos tulolähteitä on useita, lasketaan verotettava tulo tulolähteittäin lomakkeen sivulla 2. Lopuksi kaikkien tulolähteiden tulo lasketaan yhteen ja merkitään kohtaan 26 (Verotettava tulo yhteensä). Poistot on aina ilmoitettava lomakkeella 62. Lisätietoa poistoista ja arvonalentumisista lomakkeen 62 täyttöohjeessa 5

6 Yhteisetuuksien saama de minimis -perusteinen valtiontuki Yhteisetuuden pääomatuloina (esimerkiksi yhteismetsän puun myyntitulo) pidettävien tulojen pääomaverokantaa alhaisempi verorasitus katsotaan vähämerkityksiseksi eli de minimis -perusteiseksi valtiontueksi. Tuen myöntämisessä noudatetaan komission (EY) asetusta siitä, miten perustamissopimuksen 87 ja 88 artiklaa sovelletaan soveltamisesta vähämerkityksiseen tukeen (asetus nro 1998/2006, annettu , julkaistu EUVL nro L 379, ). Tuesta on säädetty tuloverolain 124c :ssä. Yhteisetuuden verotuksesta muodostuvan de minimis -tuen määräksi katsotaan määrä, joka saadaan vähentämällä todellisuudessa määrätty vero siitä verosta, joka olisi määrätty ilman alhaisempaa verokantaa. Verohallinto seuraa verotuksessa muodostuvan de minimis -perusteisen valtiontuen määrää. Verotuksen kautta saatujen ja mahdollisten muiden de minimis -perusteisten tukien yhteismäärä ei saa ylittää euroa verovuoden aikana. Lisätietoa osinkojen ilmoittamisesta on lomakkeen 73 täyttöohjeessa OSINGOT Elinkeinotoimintaa harjoittava yhteisö ja yhteisetuus ilmoittavat tässä kohdassa elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvat osingot. Jos yhteisö tai yhteisetuus on saanut osinkoa ulkomaiselta yhtiöltä ja osingosta on pidätetty veroa osingon lähdevaltiossa, kaksinkertaisen verotuksen poistamista vaaditaan lomakkeella 70 (Vaatimus kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi). Yhteisön ja yhteisetuuden Suomesta saamat osingot ovat verovapaita tai veronalaisia seuraavan taulukon mukaan: Osingonjakaja Osingonsaaja Osingonsaajan verotus Listaamaton yhteisö Listaamaton yhteisö Osinko on verovapaata tuloa. Listattu yhteisö Listaamaton yhteisö Osinko on verovapaata tuloa, jos osingonsaaja omistaa välittömästi vähintään 10 % osakepääomasta. Jos omistus-osuus on alle 10 %, osingosta on 25 % verovapaata ja 75 % veronalaista tuloa. VARALLISUUSLASKELMA Varallisuuslaskelmassa käytetään tuloverotuksen poistamattomia hankintamenoja (rakennukset) ja menojäännöksiä (irtain käyttöomaisuus). ULKOMAISEN KUOLINPESÄN VEROILMOITUS Ulkomainen kuolinpesä syntyy, kun henkilö on kuollessaan Suomessa rajoitetusti verovelvollinen (ei asu Suomessa). Ulkomaista kuolinpesää pidetään Suomessa yhteisönä, ja se verovelvollinen vain Suomesta saamista tuloistaan. Tavallisesti tällaista veroilmoituksella ilmoitettavaa tuloa on Suomessa sijaitsevasta kiinteistöstä ja osakehuoneistosta saatu tulo (esim. vuokrat, luovutusvoitot, puun myyntitulot). Ulkomaisen kuolinpesän veroprosentti veroilmoituksella ilmoitettavista tuloista on 24,5 %. Jos ulkomainen kuolinpesä on saanut veroilmoituksen ja perinnönjako on jo tehty, kannattaa kuolinpesän palauttaa veroilmoitus ja kirjoittaa veroilmoituksen sivun 4 kohtaan Lisätietoja, että perinnönjako on jo tapahtunut. Jos perinnönjakoa ei ole tehty ja kuolinpesä omistaa Suomessa kiinteistön (esim. vapaa-ajan asunto) tai osakehuoneiston, on veroilmoituksen sivun 4 kohdassa Lisätietoja ilmoitettava, missä käytössä kiinteistö on. Jos huoneisto tai kiinteistö on kuolinpesän osakkaiden käytössä, ei kuolinpesälle synny verotettavaa tuloa, ellei kuolinpesä myy kiinteistöä tai huoneistoa. Jos kiinteistö tai huoneisto on vuokrattu, verotetaan vuokratulo yleensä Suomessa. Vuokratulo täytyy ilmoittaa veroilmoituksella. 6

7 Ulkomaisen kuolinpesän täytyy veroilmoituksella ilmoittaa Suomessa sijaitsevista kiinteistöistä ja osakehuoneistoista saadut tulot: Vuokrat Luovutusvoitot Puunmyyntitulot Maatalouden tulot. Kuolinpesä voi vähentää tuloista niiden hankkimisesta aiheutuneet menot. Esimerkkejä Vuokratulosta voi vähentää taloyhtiölle maksetun hoitovastikkeen. Luovutusvoitto lasketaan vähentämällä luovutushinnasta hankintameno ja mahdolliset myynnistä aiheutuneet kulut, kuten kiinteistövälittäjän palkkio. Koska ulkomainen kuolinpesä on yhteisö, hankintameno-olettamaa ei voi käyttää luovutusvoiton laskennassa. Puun myyntitulosta voi vähentää metsävakuutuksen ja metsän uudistamiseen ja kasvatukseen liittyvät menot. Osinkoja, rojalteja tms. Suomessa verotettavia tuloja, joista maksaja on perinyt lopullisen lähdeveron, ei tarvitse ilmoittaa veroilmoituksella. Ulkomaisen kuolinpesän on ilmoitettava veroilmoituksella myös Suomessa harjoitetusta elinkeinotoiminnasta saatu tulo, jos sillä on täällä kiinteä toimipaikka. 7

8 MISTÄ SAA LISÄTIETOA? VERO.FI Verohallinnon internetsivuilla on runsaasti tietoa verotuksesta ja verotukseen liittyvistä asioista. Monet veroasiat voi hoitaa internetissä mihin kellonaikaan tahansa. PUHELIMITSE Yhdistykset ja säätiöt Sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelut) Työnantajat ennakkoperintä Työnantajan vuosi-ilmoitus Muun kuin työnantajan vuosi-ilmoitusneuvonta Verotili Puhelinpalvelu on avoinna ma pe klo Puhelun hinta on lankaliittymästä paikallisverkkomaksu (pvm) matkapuhelinliittymästä matkapuhelinmaksu (mpm) ulkomailta soitettaessa hinnan määrittelee paikallinen operaattori. Veroilmoituksen antaminen sähköisesti Veroilmoituksen voi antaa sähköisesti täyttämällä asiointipalvelussa verkkolomakkeen tai lähettämällä tiedot taloushallinto-ohjelman muodostamana tiedostona. Valitse jokin seuraavista asiointipalveluista, jonka avulla annat veroilmoituksen Verohallinnolle: Tiedoston lähettäminen Ilmoitin.fi-palvelusta ( Palvelu on maksuton. Tiedoston lähettäminen Aditron Tyvi-palvelusta ( Ilmoituksen lähettäminen edellyttää, että käytössä on Aditron etilinpäätös-palvelu, joka on maksullinen. Verkkolomakkeen tai tiedoston lähettäminen Itellan Tyvi-palvelusta ( Veroilmoituksen antaminen onnistuu maksuttomasti, mutta lisäksi tarjolla on maksullisia lisäpalveluja. Verkkolomakkeen lähettäminen Kustannusosakeyhtiö Koivuniemen Tyvi-palvelusta (tyvi.koivuniemi.com). Palvelu on maksuton. Tiedoston lähettäminen Soneran Tyvi-palvelusta (tyvisonera.sonera.fi). Palvelu on maksuton. Sähköistä ilmoittamista varten yritys tarvitsee Katso-tunnisteen. Katso lisää 8 Verohallinnon julkaisu ISSN Edita Prima Oy, Helsinki 2011