Ulkomaisen vuokratyövoiman verotusta koskeva uudistus 2007: tyypillisiä kysymyksiä vastauksineen Sisällysluettelo 1. Yleiset kysymykset 2. Enintään kuusi kuukautta Suomessa olevat 3. Yli kuusi kuukautta Suomessa olevat 1.1. Miksi vuokratyöntekijän on maksettava veroja Suomeen? Vuoden 2007 alusta voimaan tulleen uudistuksen perusteella ulkomailta myös enintään kuudeksi kuukaudeksi tulevan vuokratun työntekijän palkkatulo voidaan verottaa Suomessa, jos työ tehdään Suomessa. Suomen ja Baltian maiden, Pohjoismaiden, Moldovan, Georgian sekä Valko- Venäjän kanssa solmitut kansainväliset verosopimukset antavat työntekovaltiolle verotusoikeuden palkkaan, jonka vuokrattu työntekijä saa ulkomaalaiselta työnantajaltaan. Suomen ja muiden maiden välisissä verosopimuksissa työskentelyvaltiolla ei ole verotusoikeutta lyhytkestoisissa vuokratyötilanteissa. Vuokratyöntekijän palkka verotetaan Suomessa myös, jos työntekijä tulee maasta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta. 1.2. Koskeeko uudistus myös ulkomaisen aliurakointiyrityksen työntekijöitä? Uudistus koskee työntekijöitä, jotka tulevat vuokrattuina työntekijöinä ulkomailta Suomeen. Uudistus ei koske aliurakointia tekevän ulkomaisen yrityksen työntekijöitä. Työvoimanvuokraus on erotettava aliurakoinnista. Työvoimanvuokrauksessa työvoimaa vuokraava (ulkomainen) yritys luovuttaa vastiketta vastaan työntekijöitään suomalaisen käyttäjäyrityksen käyttöön. Työntekijän palkan maksaa ulkomainen työnantaja. Työ tehdään suomalaisen käyttäjäyrityksen (työn teettäjän) johdon ja valvonnan alaisena. Aliurakoinnissa sen sijaan työntekijöitä valvoo ja johtaa ulkomainen aliurakointiyritys itse. Vastuu työn suorittamisesta on aliurakoitsijalla. Lisätietoa vuokratyövoimanvälityksen ja aliurakoinnin rajanvedoista on Verohallituksen ohjeessa Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus sekä hallituksen esityksestä HE 158/2006. 1.3. Tulen Virosta Suomeen vuokrattuna työntekijänä. Minulla ei ole suomalaista henkilötunnusta. Saanko tämän verotoimistosta? Kuinka menettelen verojen maksamisen kanssa? Ennakkoverojen määräämiseksi tarvitset suomalaisen henkilötunnuksen. Kun haet ennakkoveroja verotoimistosta, saat samalla ohjeet ja lomakkeen henkilötunnuksen hakemista varten. Henkilötunnusta hakiessasi Sinun on todistettava henkilöllisyytesi passilla tai muulla virallisella matkustusasiakirjalla. Henkilötunnuksen myöntää maistraatti. Lisätietoja www.maistraatti.fi. Jos tulet Suomeen yli vuodeksi, Sinun on haettava henkilötunnus suoraan maistraatilta. Verotoimistossa Sinulle määrätään ennakkoverot, jotka maksetaan eräpäivänä kerran kuukaudessa. Verojen maksamista varten saat postitse ennakkoveroliput.
1.4. Onko minun maksettava ennakkoveron lisäksi jotain muita maksuja Suomeen, esimerkiksi sosiaaliturvamaksuja? Suomessa vähintään neljä kuukautta työskentelevä työntekijä on velvollinen suorittamaan palkan perusteella vakuutetun sairausvakuutusmaksun. Maksua ei kuitenkaan määrätä, jos työntekijä esittää kotimaastaan saamansa todistuksen E 101, joka osoittaa työntekijän olevan vakuutettu kotimaassaan. Vakuutetun sairausvakuutusmaksu vuonna 2007 on 2,03 %. 1.5. Kun maksan Suomeen veroja, niin joudunko maksamaan veroja myös kotimaassani? Syntyykö kaksinkertaista verotusta? Suomen veroviranomainen antaa Sinulle päätöksen (ennakkoveroliput) Suomeen määrätystä ennakkoverosta. Voit toimittaa tämän kotimaasi veroviranomaisille tai työnantajallesi riippuen siitä, miten verojen maksu kotimaassasi käytännössä tapahtuu. Tällöin tulosta Suomeen maksettu vero voidaan ottaa huomioon asuinvaltiossasi kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi. 1.6. Vaikuttaako palkkatulojeni verotukseen se, työskentelenkö Suomessa vain muutaman kuukauden tai esimerkiksi koko vuoden? Suomessa yleisesti verovelvollisia ovat henkilöt, jotka ovat Suomessa asuvia. Suomessa asuvaksi katsotaan henkilö, jolla on täällä varsinainen asunto ja koti tai joka oleskelee täällä jatkuvasti yli kuuden kuukauden ajan. Tilapäinen poissaolo Suomesta ei vaikuta tähän. Jos tulet Suomeen yli kuudeksi kuukaudeksi, ei ole merkitystä sillä, tuletko Suomeen vuokrattuna työntekijänä vai aliurakointeja tekevän ulkomaisen yrityksen työntekijänä. Yleisesti verovelvolliset maksavat veroja Suomeen lähtökohtaisesti kaikista tuloistaan. Verosopimukset voivat tosin rajoittaa Suomen verotusoikeutta. Jos oleskelet Suomessa enintään kuusi kuukautta, olet Suomessa rajoitetusti verovelvollinen. Rajoitetusti verovelvolliset maksavat Suomeen veroja vain Suomesta saaduista tuloista. Ulkomailta Suomeen tulevan vuokratun työntekijän (ulkomaiselta työnantajaltaan saama) palkkatulo katsotaan Suomesta saaduksi, jos työ tehdään Suomessa. Vuokrattuna työntekijänä maksat veroja palkkatulosta Suomeen, vaikka tulisit Suomeen vain muutamaksi viikoksi. Sen sijaan, jos olet ulkomaisen aliurakointiyrityksen työntekijä ja tulet Suomeen enintään kuudeksi kuukaudeksi, et maksa Suomeen veroja. 1.7. Mistä saan lisätietoa kansainvälisten työtilanteiden verotuksesta? Parhaiten löydät tietoa verohallinnon Internet-sivuilta osoitteesta www.vero.fi kohdasta veroohjeet ja kansainväliset tilanteet. Ohjeessa Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus on myös linkit tarvittaviin lomakkeisiin. 2. Enintään kuusi kuukautta Suomessa oleskelevat työntekijät: 2.1. Virolainen työnantajani on vuokrannut minut töihin suomalaiselle käyttäjäyritykselle. Tarkoitukseni on työskennellä Suomessa 2-3 kuukautta. Kuinka minun nyt tulee menetellä? Ulkomaisen vuokratyöntekijän on itse haettava ennakkoveroa palkan perusteella määrättävän lähdeveron (35 %) suorittamiseksi. Jos haet samalla suomalaista henkilötunnusta, Sinun on käytävä henkilökohtaisesti verotoimistossa. Ota mukaan virallinen matkustusasiakirja, joka todentaa henkilöllisyytesi. Ennakkoveroa on haettava viimeistään työskentelyn aloittamista seuraavan kuukauden loppuun mennessä.
Ennakkoveroa haetaan lomakkeella Ennakkoverohakemus (Veroh 6205). Lomakkeella kysytään henkilötietojen lisäksi muun muassa Suomeen saapumis- ja Suomesta lähtöpäivä sekä arvio verotettavasta palkkatulosta. Noin kuukauden kuluessa hakemuksen jättämisestä saat päätöksen ennakkoveron määrästä, eräkuukausista sekä maksulomakkeet. 2.2. Työskentelen Suomessa vuokrattuna työntekijänä muulla kuin rakennusalalla. Onko työnantajani minulle maksama päiväraha verovapaa? Työnantaja voi maksaa työntekijälle verovapaasti päivärahaa silloin, kun on kyse työmatkasta. Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka työntekijä tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Jos palkansaajalla työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle. Vuokrattujen työntekijöiden varsinainen työpaikka on käyttäjäyrityksen (työn teettäjän) toimitiloissa. Päiväraha on verovapaata vain, jos työntekijä (esimerkiksi siivooja/lääkäri) tekee työmatkan varsinaiselta työntekemispaikaltaan erityiselle työntekemispaikalle. Varsinainen työpaikka on tällöin paikka, jossa työntekijä pääasiassa työskentelee tai hakee säännöllisesti esimerkiksi työvälineitä tai työmääräyksiä. Jos työntekijällä ei ole yhtä varsinaista työpaikkaa vaan työkohteet vaihtuvat jatkuvasti, katsotaan varsinaisiksi työpaikoiksi eri kohteet (esimerkiksi siivouskohteet). Tällöin päivärahaa ei voi maksaa verovapaasti. Päiväraha on Sinulle verovapaata vain, jos Sinulla on varsinainen työpaikka ja teet sieltä työmatkan erityiselle työntekemispaikalle. Jos Sinulla ei ole varsinaista työntekemispaikkaa vaan työkohteet vaihtelevat, päiväraha on veronalaista palkkaa. 2.3. Virolainen työnantajani on vuokrannut minut suomalaiselle rakennusalan yritykselle rakennustöihin. Perheeni asuu Virossa, jossa vietän viikonloput. Suomessa olen vuokrannut pienen huoneiston Vantaalta kavereiden kanssa. Ovatko työnantajani minulle maksamat päivärahat verovapaita? Mitä vähennyksiä saan tehdä verotuksessani? Ovatko työnantajani minulle korvaamat kulut asunnon ja työmaan välillä verovapaita? Ns. erityisaloilla eli rakennus- ja metsäaloilla ja muilla vastaavilla aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa joudutaan usein vaihtamaan alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi, päivärahan verovapautta koskevat erityiset säännökset. Päiväraha on verovapaa, jos verovelvollinen on yöpynyt matkalla. Viikonlopun osalta voidaan maksaa verovapaata päivärahaa samoin perustein kuin työpäiviltäkin, jos verovelvollinen viettää työn vuoksi viikonlopun erityisellä työntekemispaikalla. Verovapaasti voidaan maksaa enintään kotimaan päiväraha, joka vuonna 2007 on Suomessa 31 euroa. Päiväraha on Sinulle näin ollen verovapaa niiltä päiviltä, jotka vietät Suomessa. Jos menet viikonlopuksi kotiin Viroon, päiväraha viikonlopulta ei ole verovapaa. Koska olet Suomessa enintään kuusi kuukautta, verotuksesi toimitetaan lähdeverotuksena. Näin ollen saat verotuksessasi hyväksesi 510 euron kuukausittaisen tai 17 euron päivittäisen vähennyksen. Tämän vähennyksen saat, kun haet ennakkoveroa. Lähdeverosta ei voida tehdä muita vähennyksiä. Työnantajan maksamat päivittäiset asunnon ja erityisen työntekemispaikan väliset matkustamiskustannusten korvaukset, esimerkiksi korvaus matkalipusta, ovat Sinulle verovapaita. Koska olet Suomessa enintään kuusi kuukautta eli Suomessa rajoitetusti verovelvollinen, kilometrikorvaukset eivät kuitenkaan ole verovapaita vaan ne luetaan veronalaiseen palkkaasi.
2.4. Olen tullut vuokrattuna työntekijänä Virosta Suomeen maaliskuun alussa 2007. Olen maksanut veroni Viroon. Nyt toukokuussa vasta kuulin, että minun olisi pitänyt maksaa palkkatulostani verot Suomeen. Kuinka minun nyt tulee menetellä? Ennakkoveroa on haettava työn aloittamista seuraavan kuun loppuun mennessä. Jos työntekijä jättää hakematta ennakkoveroa tai hakee sitä myöhässä, hänelle voidaan määrätä enintään 2 000 euron veronkorotus. Sinun kannattaa ottaa mahdollisimman pian yhteyttä verotoimistoon. Sinulle määrätään Suomessa ennakkoverot myös takautuvasti niiltä kuukausilta, joilta et ole vielä niitä maksanut. Ennakkovero perustuu ilmoittamaasi arvioon tulosta. Veron lopullinen määrä lasketaan verovuoden päätyttyä verovuoden aikana todellisuudessa saatujen tulojen perusteella. Jos ennakkoon maksetut verot eivät riitä kattamaan tulojen perusteella maksuun pantavaa veroa, puuttuva osa, jäännösvero, on maksettava korkoineen verotoimiston lähettämällä verolipulla. Jos ennakkoveroa ei ole maksettu joiltain kuukausilta tai koko vuoden arvio on ollut liian pieni, voidaan puuttuva veron määrä korkoineen maksaa ennakkoveron täydennysmaksulla. Jäännösveron korkoa ei kuitenkaan tarvitse maksaa, jos maksaa ennakon täydennysmaksua riittävän määrän viimeistään työntekovuotta seuraavan vuoden tammikuun loppuun mennessä. Siinä vaiheessa kun verotus vuodelta 2007 toimitetaan, Sinulle saatetaan määrätä veronkorotus, koska et ollut hakenut ennakkoveroa säädetyssä ajassa. 2.5. Olen Puolassa asuva ja tulen nyt Suomeen muutamaksi kuukaudeksi vuokrattuna työntekijänä. Onko minun haettava ennakkoveroja? Lainsäädännön uudistus koskee periaatteessa mistä tahansa maasta tulevia, mutta vain Baltian maiden ja Suomen väliset verosopimukset sekä pohjoismainen verosopimus antavat Suomelle oikeuden verottaa ulkomailta tulevan vuokratun työntekijän palkkatuloa lyhyissä työskentelytilanteissa. Suomen ja Puolan välinen verosopimus ei mahdollista vuokratyöntekijöiden verotusta työskentelyvaltiossa lyhyissä työsuhteissa. Sinun ei näin ollen tarvitse maksaa veroja Suomeen, jos tulet Suomeen enintään 6 kuukaudeksi. 2.6. Olen Valko-Venäjällä asuva ja tulen Suomeen muutamaksi kuukaudeksi vuokrattuna työntekijänä. Onko minun haettava ennakkoveroja? Suomen ja Valko-Venäjän välinen verosopimus sallii Suomen verottaa palkkatuloasi heti ensimmäisestä työskentelypäivästä lukien. Sinun on haettava ennakkoveroja Suomesta. Verot määrätään Sinulle heti ensimmäisestä työpäivästäsi lukien. Ennakkoveroa haetaan lomakkeella Ennakkoverohakemus (Veroh 6205). Lomakkeella kysytään henkilötietojen lisäksi muun muassa Suomeen saapumis- ja Suomesta lähtöpäivä sekä arvio verotettavasta palkkatulosta. Noin kuukauden kuluessa hakemuksen jättämisestä saat päätöksen ennakkoveron määrästä, eräkuukausista sekä maksulomakkeet. Linkki Suomen solmimiin verosopimukseen on www.vero.fi -sivuilla kohdassa vero-ohjeet > kansainväliset tilanteet. 3. Yli kuusi kuukautta Suomessa oleskelevat: 3.1. Minulla on virolainen työnantaja, joka on vuokrannut minut suomalaiselle käyttäjäyritykselle töihin. Työkomennukseni alkoi helmikuussa 2007 ja jatkuu ainakin
jouluun 2007 asti. Vietän viikonloppuja sekä muutaman viikon kesälomani Virossa. Maksanko veroja Suomeen? Henkilö, joka oleskelee Suomessa jatkuvasti yli kuuden kuukauden ajan, on Suomessa yleisesti verovelvollinen. Tilapäiset poissaolot eivät estä pitämästä oleskelua jatkuvana. Verotuskäytännössä viikonloppumatkoja sekä muutaman viikon lomamatkoja on pidetty tilapäisinä poissaoloina. Jos oleskelet Suomessa yli kuusi kuukautta, olet Suomessa yleisesti verovelvollinen. Maksat veroja Suomessa samojen periaatteiden mukaan kuin Suomessa asuvat suomalaisetkin. Ansiotulojen verotus on progressiivista eli veroprosentti määräytyy tulojen suuruuden perusteella. Ota yhteys verotoimistoon ennakkoveron määräämistä varten. Jos oleskelet Suomessa alle vuoden, voit samalla hakea henkilötunnuksen verotoimiston kautta (ks. kohta 1.3). Saat postitse ennakkoverolipun ja maksulomakkeet, joilla maksat veron eräpäivänä kerran kuukaudessa. 3.2. Minulla on virolainen työnantaja, joka on vuokrannut minut suomalaiselle rakennusalan yritykselle rakennustöihin. Vietän viikonloput perheeni luona Tallinnassa. Suomessa olen vuokrannut pienen huoneiston Vantaalta kavereiden kanssa. Onko virolaisen työnantajani maksama päiväraha minulle verovapaata? Ns. erityisaloilla eli rakennus- ja metsäaloilla ja muilla vastaavilla aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa joudutaan usein vaihtamaan alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi, päivärahan verovapautta koskevat erityiset säännökset. Jos verovelvollinen on yöpynyt matkalla, päiväraha on verovapaa. Viikonlopun osalta voidaan maksaa verovapaata päivärahaa samoin perustein kuin työpäiviltäkin, jos verovelvollinen viettää työn vuoksi viikonlopun erityisellä työntekemispaikalla. Päiväraha on Sinulle näin ollen verovapaa niiltä päiviltä, jotka vietät Suomessa. Jos menet viikonlopuksi kotiin Viroon, päiväraha viikonlopulta ei ole verovapaa. 3.3. 0nko työnantajani minulle maksama korvaus matkakuluista Vantaan asunnoltani eri työmaille Suomessa verovapaa? Ovatko työnantajani minulle maksamat matkakulut viikonloppumatkoista Viroon verovapaat? Päivittäiset asunnon ja erityisen työntekemispaikan väliset matkustamiskustannusten korvaukset, esimerkiksi korvaus matkalipusta tai oman auton käytöstä, ovat verovapaita. Työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppumatkoja kotiin ei pääsääntöisesti voida korvata verovapaasti. Viikonloppumatkat voidaan korvata verovapaasti vain työkomennuksen alkaessa ja päättyessä, esimerkiksi silloin, kun työkomennus katkeaa viikonlopuksi ja eikä työntekijälle ole järjestetty majoitusta työskentelypaikkakunnalla viikonlopuksi. Verovelvollisella on kuitenkin oikeus vaatia verotuksessaan matkakuluvähennystä viikonloppumatkoista kotiin halvimman kulkuneuvon mukaan silloin, kun perhe asuu toisella paikkakunnalla. 3.4. Olen tullut Suomeen vuokrattuna työntekijänä. Työkomennukseni alkoi helmikuussa 2007 ja kestää näillä näkymin ainakin jouluun 2007. Saanko vähentää verotuksessa asumiskuluja? Asumiskulut ovat elantomenoja, jotka eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia.