Veroilmoituksen täyttöopas2c METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/2c
SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUISTIINPANOT JA TOSITTEET 4 VEROILMOITUKSEN KESKEISIÄ KOHTIA 4 PUUN MYYNTITULOT 4 HANKINTATYÖN ARVO 5 MUUT METSÄTALOUDEN PÄÄOMATULOT 5 METSÄVÄHENNYS 5 VARAUKSET 6 VUOSIMENOT 6 POISTOINA VÄHENNETTÄVÄT MENOT 6 MENOJEN KORJAUSERÄT 7 METSÄTALOUDEN PUHDAS PÄÄOMATULO TAI METSÄTALOUDEN TAPPIOLLINEN PÄÄOMATULO 7 MUUTA HUOMIOITAVAA 7 MISTÄ SAA LISÄTIETOA? 8 ILMOITA VERKOSSA Lisätietoa metsätalouden sähköisestä veroilmoituksesta: vero.fi/ilmoitaverkossa 2
AJANKOHTAISTA Arvonlisäverollinen alkutuottaja: muista myös kausiveroilmoitus Jos olet arvonlisäverovelvollisten rekisterissä alkutuottajana, muista antaa vuoden 2014 arvonlisäverotuksen tiedot kausiveroilmoituksella viimeistään 2.3.2015. Kausiveroilmoitus on annettava, vaikka sinulla ei vuonna 2014 olisi ollut lainkaan arvonlisäverollista toimintaa. Kausiveroilmoituksen voi antaa kätevästi sähköisenä Verotili-palvelussa osoitteessa vero.fi/verotili. Veroilmoituksen voi antaa verkossa Verohallinto suosittelee, että metsätalouden veroilmoitus ja sen mahdolliset liitteet annetaan sähköisesti. Lue lisää sivulta vero.fi/ilmoitaverkossa. Jos annat metsätalouden veroilmoituksen paperilla, huomioi seuraavat asiat: Merkitse henkilö- tai Y-tunnuksesi selkeästi veroilmoituksen kaikille sivuille. Käytä vain Verohallinnon lähettämiä tai vero.fi-sivuilta tulostettuja lomakkeita. Anna tiedot oikean verovuoden lomakkeilla. Älä liitä mukaan kuitteja, tositteita tai alkuperäisiä asiakirjoja. Verohallinto pyytää niitä tarvittaessa. Lisätietoa metsätalouden sähköisestä veroilmoituksesta: vero.fi/ ilmoitaverkossa VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN Onko metsätalouden veroilmoitus aina annettava? Metsätalouden veroilmoitusta ei tarvitse antaa, jos vuonna 2014 ei ole ollut lainkaan metsätalouden harjoittamiseen liittyviä tuloja, vähennettäviä menoja eikä metsävähennyksestä ja varauksista ilmoitettavia seurantatietoja. Mikä on metsätalouden veroilmoituksen palautuspäivä? Arvonlisäverovelvolliset metsänomistajat ja kaikki metsätaloutta harjoittavat verotusyhtymät: 2.3.2015 Jos olet arvonlisäverovelvollinen, muista ilmoittaa myös vuoden 2014 arvonlisäverotiedot. Ne annetaan kausiveroilmoituksella. Liikkeen- ja ammatinharjoittajat: 2.4.2015 Muut kuin arvonlisäverovelvolliset metsänomistajat: esitäytetyn veroilmoituksen palautuspäivä (7.5. tai 13.5.2015) Esitäytetyn veroilmoituksen palautuspäivä on merkitty veroilmoituslomakkeeseen. Metsätalouden veroilmoituksen voi antaa samaan aikaan. Mihin veroilmoitus palautetaan? Veroilmoituksen voi antaa sähköisesti. Lisätietoa on osoitteessa vero.fi/ilmoitaverkossa. Paperisen veroilmoituksen voi jättää verotoimistoon tai postittaa osoitteeseen Verohallinto, Tunnus 5019832, 00003 Vastauslähetys. Metsänomistajan veroilmoituslomakkeet Ilmoita metsätalouden tiedot lomakkeella 2C. Verotusyhtymä antaa yhden yhteisen lomakkeen (2C) osakkaidensa yhteisesti harjoittamasta metsätaloudesta. Lisäksi on annettava lomake 36 (Yhtymäselvitys), jos osakkuustiedoissa on verovuoden aikana tapahtunut muutoksia. Ilmoita metsäkiinteistöjen sekä metsätalouden koneiden luovutuksista saadut voitot tai luovutustappiot lomakkeella 9 (Laskelma luovutusvoitosta tai -tappiosta). Ilmoita puun pienimuotoisesta jatkojalostuksesta saatu tulo maatalouden tulona lomakkeella 2 (Maatalouden veroilmoitus). Maatalouden tuloa ovat myös metsätilalta saadut vuokratulot, tulot omalla metsätalouden kalustolla tehdystä satunnaisesta koneurakoinnista sekä jäkälän ja kuntan myyntitulot, vaikka varsinaista maataloutta ei olisi harjoitettu. 3
Ilmoita maa-ainesten (sora, savi, turve yms.) myyntitulot ja niihin kohdistuvat tulonhankkimismenot esitäytetyllä veroilmoituksella. Verotusyhtymä ilmoittaa maa-aineksen myyntitulot lomakkeella 36. Ilmoita metsäkiinteistöjen pinta-alatiedoissa verovuoden aikana tapahtuneet muutokset kiinteistöverotuspäätöksen ilmoitusosan kohdassa 9. Verohallinnon tiedossa oleva kiinteistöomaisuus pinta-alatietoineen on selvitetty kunkin verovuoden esitäytetyllä veroilmoituksella. Puolisoiden veroilmoitus Puolisoita verotetaan heidän yhdessä harjoittamastaan metsätaloudesta kuten verotusyhtymää. Puolisoiden yhteinen metsätalouden veroilmoituslomake on lähetetty puolisoista sille, joka on rekisteröity alkutuottajana arvonlisäverovelvolliseksi. Jos kumpikaan puolisoista ei ole arvonlisäverovelvollinen tai molemmat puolisot ovat arvonlisäverovelvollisia, lomake on osoitettu sille puolisolle, joka omistaa enemmän kuin 50 % metsäomaisuudesta. Jos kumpikin puoliso omistaa tasan 50 %, lomake on osoitettu puolisoista vanhemmalle. Lomakkeelle on valmiiksi merkitty puolisoiden omistusosuudet metsäomaisuudesta. Omistusosuusprosentit on laskettu puolisoiden yhdessä ja erikseen omistamien metsäkiinteistöjen metsämaapinta-alojen suhteessa. Toinen puolisoista voi omistaa metsänsä myös täysin yhteisestä metsätaloudesta erillisenä. Jos hän hallitsee näitä yksin omistamiaan metsiä pysyvästi itsenäisesti, hän voi antaa niistä erikseen oman veroilmoituksen. Veroilmoituslomakkeen yläreunaan on silloin merkittävä rasti kohtaan Oma erillinen ilmoitus. Jos puolisot ovat rajoitetusti verovelvollisia, he antavat kumpikin oman veroilmoituksensa yksin omistamistaan metsistä. Yhdessä omistamistaan metsistä he antavat veroilmoituksen verotusyhtymänä. MUISTIINPANOT JA TOSITTEET Metsätalouden tuloista ja menoista on pidettävä verotusta varten muistiinpanoja. Kirjaa tulot ja menot muistiinpanoihin kassaperiaatteen mukaan eli aikajärjestyksessä. Kirjaa tulot sille kalenterivuodelle, jona ne ovat olleet nostettavissa, ja menot sille kalenterivuodelle, jonka aikana ne on maksettu. Muistiinpanomerkintöjen tulee perustua päivättyihin ja numeroituihin tositteisiin. Jos olet arvonlisäverovelvollinen, kirjaa tuloverotusta varten tulot ja menot ilman arvonlisäveron osuutta. Samoihin muistiinpanoihin voit kirjata erikseen arvonlisäveron määrät arvonlisäverotusta varten. Jos et ole arvonlisäverovelvollinen, tee tuloverotuksen menokirjaukset niin, että ne sisältävät arvonlisäveron. Liitä muistiinpanoihin kaikki tarvittavat selvitykset mm. omaan käyttöön otetun puutavaran arvosta, hankintatyön arvon laskentaperusteista sekä metsävähennyspohjan muodostumisesta ja metsävähennyksen käytön edellytyksistä. Säilytä metsätalouden tuloja ja menoja koskevat tositteet ja selvitykset muistiinpanojen yhteydessä. Älä liitä niitä veroilmoitukseen. Säilytä vuoden 2014 muistiinpanot liitteineen vuoden 2020 loppuun saakka niiden mahdollista tarkastusta varten. 4 Esimerkki puun myyntitulon ilmoittamisesta on yksityiskohtaisessa täyttöohjeessa vero.fi/ lomakkeet/2c VEROILMOITUKSEN KESKEISIÄ KOHTIA PUUN MYYNTITULOT Ilmoita vuoden 2014 aikana saadut puun myyntitulot kohdassa 1. Ilmoita tulot eriteltynä pystykauppatuloihin, hankinta- ja käteiskaupoista saatuihin tuloihin sekä suoraan kotitalouksille myydyistä poltto- ja joulupuista saatuihin tuloihin. Merkitse puun myyntituloiksi tulot, jotka olet saanut myydessäsi omasta metsästä tukkeja, pylväitä, kuitupuuta, hakoja, pilkkeitä, haketta tai muuta metsäenergiapuuta, joulupuita, koristehavuja tms. Ilmoita myyntitulot aina ilman arvonlisäveron osuutta. Älä vähennä myyntituloista puun ostajan toimittamaa ennakonpidätystä.
HANKINTATYÖN ARVO Ilmoita lomakkeen kääntöpuolen taulukossa hankintatyöhön liittyvät tiedot työntekijäkohtaisesti eriteltynä. Laske kohtaan 17 hankintatyön arvon yhteismäärä ja merkitse se puun myyntituloihin kohdistuvaksi vähennykseksi kohtaan 2. Hankintatyön arvo ei voi olla suurempi kuin vastaava puun myyntitulo. Laske hankintatyön arvo seuraavilla keskimääräisillä taksoilla, jos siitä ei ole muita selvityksiä: valmistus euroa/m 3 kuljetus euroa/m 3 valmistus euroa/m 3 kuljetus euroa/m 3 mäntytukki 5,39 2,15 koivukuitu 11,52 2,59 mäntykuitu 12,46 2,22 energiapuu (kokopuu) 7,69 4,05 kuusitukki 6,95 2,17 halot ja klapit 26,12 2,59 kuusikuitu 13,04 2,36 haketus 4,06 koivutukki 5,13 2,46 hake 2,59 Lisätietoja hankintatyön arvon selvittämisestä yksityiskohtaisessa täyttöohjeessa: vero.fi/ lomakkeet/2c Hankintatyön arvo on veronalaista ansiotuloa 125 kuutiometrin ylittävältä osalta. Laske lomakkeelle puutavaran valmistus- ja kuljetustyön veronalainen arvo kullekin hankintatyön tekijälle. Laske veronalainen arvo kertomalla hankintatyön arvo seuraavan kaavan mukaan lasketulla kertoimella: kerroin = valmistettu ja/tai kuljetettu m 3 125 m 3 valmistettu ja/tai kuljetettu m 3 MUUT METSÄTALOUDEN PÄÄOMATULOT Merkitse kohtaan 3.1 metsätuhon perusteella saadut vakuutuskorvaukset vähentämättä niistä vakuutusyhtiön toimittamaa ennakonpidätystä. Merkitse kohtaan 3.2 hirvivahingoista saadut korvaukset ja muut mahdolliset metsätalouteen kohdistuvat vahingonkorvaukset. Ilmoita kohdassa 3.3 kaikki vuoden 2014 aikana tilillesi maksetut metsätaloudet tuet. Myös kestävän metsätalouden rahoituslain perusteella saadut Kemera-tuet ovat veronalaista metsätalouden pääomatuloa. Ilmoita omasta metsästä otetun puutavaran arvo käyttökohteen mukaisesti kohdassa 4. Laske maatalouteen tai yksityiskäyttöön otetun puutavaran arvo kantoraha-arvon mukaisesti. Omasta metsästä asuinrakennuksen lämmitykseen otetun polttopuun ja muun tarvepuun arvo on kuitenkin verovapaata, eikä sitä tarvitse ilmoittaa. METSÄVÄHENNYS Ilmoita kohdassa 18 metsävähennyspohja kaikista verovuoden 2014 lopussa omistuksessasi olleista metsävähennykseen oikeuttavista metsistä yhteensä. Metsävähennyspohja muodostuu 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun metsän hankintamenon perusteella. Vähennyspohja on 60 % kiinteistön hankintamenon metsään kohdistuvasta osasta. Jos olet saanut metsää vastikkeetta ja perinnönjättäjällä tai lahjanantajalla on ollut käyttämätöntä metsävähennysoikeutta, voit lisäksi siirtää tästä vähennysoikeudesta käyttöösi osuuden, joka vastaa saatua metsäomaisuutta. Merkitse kohtaan 19 aikaisempina vuosina käytetyn metsävähennyksen yhteismäärä (= kohta 24 verovuoden 2013 lomakkeella). Merkitse kohtaan 20 yhteismäärä sellaisesta käytetystä metsävähennyksestä, joka on lisätty luovutusvoittoihin metsäomaisuutesi luovutusten yhteydessä vuoden 2008 jälkeen. Merkitse kohtaan 21 verovuonna käytettävissä olevan metsävähennyksen määrä. Määrän saat, kun vähennät metsävähennyspohjasta (kohta 18) aikaisemmin käytetyn metsävähennyksen (kohta 19) ja luovutusvoittoverotuksessa tuloutetun metsävähennyksen (kohta 20) erotuksen. Merkitse kohtaan 22 yhteismäärä niistä metsätalouden veronalaisista pääomatuloista (kohdat 1, 3 ja 4 vähennettynä vastaavalla hankintatyön arvolla, kohta 2), jotka olet saanut verovuoden 2014 aikana metsävähennykseen oikeuttavista metsistäsi. Ilmoita kohdassa 23 verovuoden 2014 metsävähennyksen määrä. Verovuonna tehtävä metsävähennys saa olla enintään 60 % kohdassa 22 ilmoitetusta tulosta, eikä se voi olla suurempi kuin kohdan 21 määrä. Vähennyksen on myös oltava vähintään 1 500 euroa. Metsävähennyk- 5
Lisätietoja metsävähennyksestä: vero.fi/metsa> Metsävähennys sen tekeminen edellyttää siis, että verovuodelta 2014 on vähintään 2 500 euroa metsätalouden veronalaista pääomatuloa. Siirrä verovuonna tehtävä metsävähennys kohdasta 23 lomakkeen etusivulle kohtaan 5.1. Merkitse kohtaan 24 käytetyn metsävähennyksen yhteismäärä (= kohdat 19 + 23). Ilmoita metsävähennyksen seurantatiedot, vaikka et vuonna 2014 käyttäisikään metsävähennysoikeutta. VARAUKSET Menovarauksen avulla voit siirtää osan verovuonna saaduista metsätalouden pääomatulosta tuloutettavaksi seuraaville vuosille kattamaan menoja, jotka aiheutuvat metsätaloudesta näinä vuosina. Kohdan 5.2 menovaraus voi olla enintään 15 % verovuonna saaduista metsätalouden pääomatulosta, josta on ensin vähennetty mahdollinen hankintatyön arvo sekä metsävähennyksen määrä. Tuhovarauksen voi tehdä metsätuhon perusteella saadusta vakuutus- tai vahingonkorvauksesta. Tuhovaraus voi olla enintään tuhoutuneen metsän uudistamismenon suuruinen. Merkitse kohtaan 6.1 se osa aikaisempina vuosina tehdyistä meno- ja tuhovarauksista, jonka tuloutat verovuonna 2014. Menot, joita tuloutettavalla varauksella katetaan, vähennetään täysimääräisinä omissa vähennyskohdissaan. Entisissä Oulun ja Lapin lääneissä sijaitsevien metsien varaukset on tuloutettava varauksen tekovuotta seuraavien kuuden verovuoden aikana. Muualla maassa varaukset on tuloutettava varauksen tekovuotta seuraavien neljän verovuoden aikana. Merkitse jäljellä oleva varauksen määrä kokonaisuudessaan tuloksi viimeistään varauksen käyttöajan viimeisenä vuotena, vaikka vastaavaa määrää metsätalouteen kohdistuvia vuosimenoja ja poistoja ei tuolloin olisikaan. Ilmoita varauksien seurantatiedot kohdissa 25 ja 26, vaikka et vuonna 2014 tulouttaisikaan tehtyjä varauksia. VUOSIMENOT Merkitse kohtaan 7.1 metsätalouteen kohdistuvat palkkausmenot sivukuluineen. Ilmoita kohdassa 7.2 metsätalouden harjoittamiseen liittyvät matkakulut. Liitä muistiinpanoihin selvitys metsätalouden matkakuluista. Oman auton metsätalouskäytöstä on suositeltavaa pitää ajopäiväkirjaa. Jos muuta selvitystä menoista ei ole, oman auton metsätalouskäytöstä aiheutuvana menona voit vähentää 0,25 euroa/km. Merkitse kohtaan 7.3 (Muut vuosimenot) esimerkiksi verovuoden aikana maksettu metsänhoitomaksu maksut metsävakuutuksista metsätalouden harjoittamiseen liittyvät omat ja perheenjäsenen pakolliset eläke-, tapaturmaja ryhmähenkivakuutusmaksut metsäkeskuksen ja metsänhoitoyhdistysten perimät palvelumaksut puukaupan yhteydessä Suomen Metsäsäätiölle maksettu avustus metsäkoneyrittäjille maksetut suoritukset puun korjuusta tai maanmuokkauksesta metsäteiden ja -ojien kunnossapitomenot menot metsätalouden tarvikkeista, pienkalustosta sekä poltto- ja voiteluaineista metsätalouden ammattilehtien tilausmaksut metsätalouden velkoihin liittyvät toimitusmaksut, luotonvarausprovisiot yms. lainan liitännäiskulut. POISTOINA VÄHENNETTÄVÄT MENOT Poistoina voidaan vähentää hankintamenot sellaisista metsätalouden hyödykkeistä, joiden todennäköinen taloudellinen käyttöaika on yli kolme vuotta. Selvitä muistiinpanoissa erikseen kunkin tällaisen hyödykkeen poistamatta oleva hankintameno, poiston suuruus verovuonna sekä menojäännös poiston jälkeen. Esimerkki: Kesällä 2014 metsätalouden tarpeisiin hankittu kone maksoi 5 000 euroa. Verovuoden 2014 muistiinpanoissa koneesta voi tehdä 25 %:n eli 1 250 euron poiston. Jäljelle jäävä 3 750 euroa on menojäännös, josta seuraavan verovuoden poisto lasketaan Poistoja aletaan tehdä kunkin hyödykkeen käyttöönottovuonna. Jos hyödykkeen hankintameno tai menojäännös on enintään 200 euroa, poista se kerralla. 6
Jos hyödyke on luovutettu verovuoden aikana, siitä ei enää voi tehdä poistoa. Merkitse luovutetun hyödykkeen menojäännös kohtaan 10 ja ilmoita luovutusvoitto tai -tappio lomakkeella 9. Täytä lomakkeen kohtaan Selvitys poistoina vähennettävistä menoista (alakohdat 8 12) yhteenveto kustakin ryhmästä (koneet ja kalusto, rakennukset sekä metsäojat ja -tiet): verovuoden alun menojäännös (kohta 8) verovuonna hankittujen hyödykkeiden hankintamenot yhteensä (kohta 9) verovuonna luovutettujen hyödykkeiden menojäännökset yhteensä (kohta 10) verovuoden lopussa omistetuista hyödykkeistä tehtyjen poistojen yhteismäärä (kohta 11) verovuoden lopun menojäännös (kohta 12). MENOJEN KORJAUSERÄT Ilmoita kohdassa 13 ne metsätalouteen kohdistuvat menot, jotka on käsitelty maatalouden muistiinpanoissa tai elinkeinotoiminnan kirjanpidossa. Pienennä maatalouden tai elinkeinotoiminnan menoja vastaavan suuruisella korjauserällä. Ilmoita kohdassa 14 se osa metsätalouden muistiinpanoissa käsitellyistä ja kohdan 7 tai 11 vähennyksiin sisältyvistä menoista, joka kohdistuu muuhun kuin metsätalouteen. Tätä osaa menoista ei voi vähentää metsätalouden verotuksessa. Muun toiminnan menoja muodostuu, kun metsätaloutta varten hankittuja koneita tai metsätalouteen palkattujen henkilöiden työpanosta käytetään maataloudessa (kohta 14.1), elinkeinotoiminnassa (kohta 14.2) tai yksityistaloudessa, esim. polttopuiden teossa (kohta 14.3). Vuosittaisten poistojen enimmäismäärät: Koneet ja laitteet 25 % Rakennukset 10 % Metsäojat ja -tiet 15 % METSÄTALOUDEN PUHDAS PÄÄOMATULO TAI METSÄTALOUDEN TAPPIOLLINEN PÄÄOMATULO Ilmoita metsätalouden puhdas pääomatulo kohdassa 15. Laske lomakkeen ohjaamalla tavalla yhteen tulot kohdista 1, 3, 4 ja 6 sekä menokorjaus kohdasta 14. Vähennä summasta hankintatyön arvo, metsävähennys, varaukset ja menot kohdista 2, 5, 7, 11 ja 13. Jos metsätalouteen kohdistuvien vähennysten määrä on verovuonna ollut suurempi kuin metsätalouden pääomatulojen määrä, ilmoita laskelman osoittama metsätalouden tappiollinen pääomatulo kohdassa 16. Metsätalouden veroilmoituksella ilmoitettuja tietoja ei tarvitse siirtää esitäytetylle veroilmoitukselle. Pääomatulona verotettava metsätalouden puhdas pääomatulo tai metsätalouden tappiollinen tulos otetaan mukaan verotuslaskentaan suoraan metsätalouden veroilmoituslomakkeelta. Verotettavasta pääomatulosta maksetaan vuonna 2014 veroa 30 %. Pääomatulon 40 000 euroa ylittävästä osasta vero on kuitenkin 32 %. MUUTA HUOMIOITAVAA Merkitse rasti kohtaan Vapaamuotoisia liitteitä, jos liität veroilmoitukseen jäljennöksiä metsäkiinteistöön kohdistuvista perinnönjakokirjoista tai muista saantokirjoista. Puukauppa-asiakirjoja, ajopäiväkirjoja tai vastaavia ei tule liittää veroilmoitukseen, vaan ne on säilytettävä muistiinpanojen liitteenä. Ilmoita sen henkilön nimi ja puhelinnumero, joka voi tarvittaessa antaa veroilmoitusta täydentäviä tietoja. Jos annat paperisen veroilmoituksen, allekirjoita lomake. Muista ilmoittaa metsätalouden harjoittamiseen liittyvät tulonhankkimisvelat ja niistä maksetut korot esitäytetyllä veroilmoituksella! 7
MISTÄ SAA LISÄTIETOA? VERO.FI-SIVUILTA Verohallinnon internetsivuilla on runsaasti tietoa verotukseen liittyvistä asioista. Monet veroasiat voi hoitaa verkossa mihin kellonaikaan tahansa. Metsänomistajan omat sivut ovat osoitteessa vero.fi/metsa. PUHELIMITSE Maatalous- ja metsäverotuksen neuvontanumero 020 697 016 Sähköinen asiointi 020 697 040 Puhelinpalvelu on avoinna ma-pe klo 9 16.15. Puhelun hinta on: lankaliittymästä paikallisverkkomaksu (pvm) matkapuhelinliittymästä matkapuhelinmaksu (mpm) ulkomailta soitettaessa hinnan määrittelee paikallinen operaattori ILMOITA VERKOSSA Näin se käy Anna metsätalouden tuloveroilmoituksen tiedot osoitteessa vero.fi/ilmoitaverkossa Mene sivulle vero.fi/ilmoitaverkossa. Valitse kohta Ilmoita verkossa - Maatalousyrittäjä ja metsänomistaja. Valitse oma tapasi ilmoittaa: pankki- tai Katso-tunnisteella. Palvelu ohjaa sinua ilmoittamisessa. Samalla sivulla on linkki kausiveroilmoitukseen. 8 Verohallinnon julkaisu 55.14 ISSN 1799-2907. Edita Prima Oy, Helsinki 2014