Tampere 19.-20.5.2015 ASENNE, MENESTYS JA KANSAINVÄLISYYS AMK-PÄIVÄT 2015



Samankaltaiset tiedostot
Koulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari

Ammattikorkeakoulujen talous- ja hallintopäivät Finlandia-talo

ALV:n verokantamuutokset ja kv. kaupan uudet säännökset Mika Jokinen Veroasiantuntija

Laskutussääntöjen muutokset ja muuta ALV:n ajankohtaista. Tilitoimistoinfot 2012

Kiinteistöjen arvonlisäverotuksesta. Anne Korkiamäki Ylitarkastaja

Arvonlisäverotus ja muu kulutusverotus. Leila Juanto Petri Saukko

Luento 7. Arvonlisävero: Ulkomaan rahanmääräiset erät: Veron yleispiirteet Alv kirjanpidossa. Kirjanpidossa Tilinpäätöksessä.

PALVELUKAUPAN ALV JA VEROTILI 2010

Arvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa

Kansalliskirjasto Yliopistouudistus ja arvonlisäverotus

Verkkokaupan arvonlisäverotus. Mika Jokinen Veroasiantuntija

Uusi yritys Arvonlisäverotus

Sisällysluettelo 1 JOHDANTO KÄSITTEET RAKENTAMISPALVELUT... 45

Varatuomari Joachim Reimers

Visma Nova Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus

Kansainvälinen tavarakauppa Kati Tamminen

1994 vp- HE 3 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT

Soveltamisalaltaan rakentamispalvelu voi kohdistua talonrakentamiseen, maa- ja vesirakentamiseen sekä erikoistuneeseen rakennustoimintaan.

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 127/2009 vp

Liite 1 Esimerkit myyntien kirjaamisesta

Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus

Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus alkaen

Ostot toisesta EU-maasta Liite 2

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 257/2010 vp. Hallituksen esitys laeiksi arvonlisäverolain ja Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista

Laki. arvonlisäverolain muuttamisesta

Visma Nova Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus

ALV:N ERITYISKYSYMYKSET Syksy Kansainvälinen kauppa

Henkilöstöruokailun arvonlisäverotus. Varatuomari Joachim Reimers

Tietoa arvonlisäverotuksesta uudelle yrittäjälle

VERO-OHJE. Välimiehen palkkioon ja kuluihin liittyvät verokysymykset sekä välimiehen palkkion ja kulujen maksaminen kuluennakosta 15.3.

HE 82/2018 vp. Lait ovat tarkoitetut tulemaan voimaan vuoden 2019 alusta.

Arvonlisäverollisen toiminnan lopettaminen ja konkurssi

Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä

Esityksen sisältö. Yritys, kohdistuuko liiketoimeesi alv-petos? Marjo Huovinen. Arvonlisäveron erityisjärjestelmä ja ALVEU-palvelu

YRITYS JA VEROT. Yritystoiminta Pia Niuta

Paikoitus ja arvonlisäverotus

Menestystä yrittämiseen!

LUONNOS. Lait ovat tarkoitetut tulemaan voimaan vuoden 2019 alusta.

Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi

Arvonlisäverotuksesta Aila Miettinen

Tarkistusvuosi I I I I I I I _I I I I. Käyttö arvonlisäverolliseen liiketoimintaan 80% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60%

LUONNOS. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta rajat ylittävän sähköisen kuluttajakaupan osalta

Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa

1. ARVONLISÄVEROLAKIIN TULEVAT MUUTOKSET ALKAEN

Laskua koskevat vaatimukset arvonlisäverotuksessa (Dnro 1731/40/2003)

Ajankohtaista arvonlisäverotuksesta

Rakennusalan käännetty ALV EK-päivä

Ulkomaisten palveluostojen arvonlisäverotus Case: Helsingin Energia

Uusi laskutusdirektiivi & uudet verokannat Lakimuutos

SÄÄDÖSKOKOELMA. 399/2012 Laki. arvonlisäverolain muuttamisesta

OAV veroilmoitus 2018

Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset

Arvonlisäverolaki 1 1 momentti 1 kohta, 2 1 momentti, 9 1 momentti sekä momentti 1 kohta ja 2 momentti

Vuosi I I I I I I. Käyttö arvonlisäverolliseen liiketoimintaan 100% 100% 100% 100% 4/12 50% 50% 8/12 = 57%

SÄÄDÖSKOKOELMA. 505/2014 Laki. arvonlisäverolain muuttamisesta

Aloittavan yrittäjän kysymyksiä arvonlisäverosta

Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus

ARVONLISÄVEROTUS AHVENANMAAN MAAKUNNASSA ALKAEN

Verotukseen liittyviä näkökohtia. Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa Opetusneuvos Eija Somervuori

Kahden verolain vertailu

Kiinteistöinvestointien arvonlisäverotus. Kuntamarkkinat Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous

Jutta Romppainen TULKINTAOHJE ARVONLISÄVERON VÄHENNYSOIKEUDESTA

ARVONLISÄVERO ASUNTO- JA KIINTEISTÖOSAKEYHTIÖSSÄ

Ritva Nyrhinen

ARVONLISÄVEROTUKSESSA SOVELLETTAVA KÄYTETTYJEN TAVAROIDEN SEKÄ TAIDE-, KERÄILY- JA ANTIIKKI- ESINEIDEN MARGINAALIVEROTUS

KANSAINVÄLISEN KAUPAN ARVONLISÄVEROKÄSITTELYN SELKEYTTÄMINEN

Vuoden arvonlisäverotapahtuma

1992 vp - HE 140. Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi liikevaihtoverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

LAATUA RAAKA-AINEIDEN JALOSTAMISEEN Elintarvike- ja poroalan koulutushanke ARVONLISÄVERO. Merja Mattila

ARVONLISÄVEROTUS KANSAINVÄLISISSÄ HANKINTATILANTEISSA

Tervetuloa verkkoseminaariin: Maahantuonnin arvonlisäverotus

r v onlisäverovelvollisen opas 2004

ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ. Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen

ARVONLISÄVEROTUS LIIKETOIMINNAN LOPETTAMIS-, YRITYSJÄRJESTELY- JA KONKURSSITILANTEISSA

6 LUKU: ARVONLISÄVEROON LIITTYVÄT KIRJAUKSET

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 144/2008 vp

Visma Fivaldi EU:n ulkopuolisen maahantuonnin ALV-käsittely lähtien ALV-määritykset ja tilikarttamuutokset Fivaldissa

Arvonlisävero - Myynti Suomessa - Palvelun myyntimaa - Depot-palvelu - Kuljetuskontit

MUUTOS- JA LOPETTAMISILMOITUS Osakeyhtiö, osuuskunta, säästöpankki, säätiö, yhdistys ja muu yhteisö

HE 111/2017 vp. Esitys liittyy valtion vuoden 2018 talousarvioon ja on tarkoitettu käsiteltäväksi sen yhteydessä.

SISÄLLYS. N:o Laki varainsiirtoverolain 64 :n muuttamisesta. Annettu Helsingissä 30 päivänä joulukuuta 1996

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

ARVONLISÄVEROTUS käytännössä. Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen Kaisa Lamppu

Arvonlisäveron perusteita, osa 1. Eila Minkkinen, Henkilöverotusyksikkö

Esiselvitys liikenneverkkoyhtiön perustamisen ja toiminnan arvonlisäverokysymyksistä

Tärkeitä päiviä. Syyskuun tuotantotestiin siirto ja tuontantoonsiirto Ohjelmistotalopäivä tiistai

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 4. marraskuuta 2014 (OR. en)

ARVONLISÄVERON LYHYT OPPIMÄÄRÄ. Opetusmateriaalia arvonlisäverosta

Luonnos hallituksen esitykseksi eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 12 ja 85 a :n muuttamisesta

r v onlisäverovelvollisen opas 2004

KANSAINVÄLISEN KAUPAN ARVONLISÄVEROTUS

Ajankohtaista arvonlisäverotuksesta. Verohallinnon tilitoimistoinfo joulukuu tammikuu 2012 Päivitetty

KANSAINVÄLISEN PALVELUKAUPAN ARVONLISÄVEROTUKSEN POIKKEUSTI- LANTEET JA NIIDEN KÄSITTELY

Oppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu

lyhenneluettelo Lukijalle... 19

Arvonlisäverotus kansainvälisessä palvelukaupassa

Aloittavan yrittäjän kysymyksiä arvonlisäverosta

Kiinteistöyhtymä Lehtinen Antti Päivi ja Turkia Veijo

ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ. Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen Kaisa Lamppu

HE 171/2009 vp. Esityksessä ehdotetaan, että arvonlisäverolakiin

Transkriptio:

Maritta Virtanen Maritta Virtanen (Executive Director, EY) on työskennellyt arvonlisäveroasiantuntijana Ernst & Youngilla vuodesta 2004 alkaen. Tätä ennen hän toimi arvonlisävero- ja liikevaihtoveroasiantuntijana Länsi-Suomen verovirastossa ja Vaasan liikevaihtoverotoimistossa noin 15 vuoden ajan. Virtanen on erikoistunut kotimaisiin ja kansainvälisiin arvonlisäverokysymyksiin, kiinteistöjen, kuntien ja yleishyödyllisten yhteisöjen arvonlisäverokysymyksiin sekä erilaisten verottomien toimialojen erityiskysymyksiin, mm. koulutuspalvelujen arvonlisäverotukseen. Hän on myös pitänyt säännöllisesti arvonlisäverotusta koskevia luentoja vuodesta 1993 lähtien.

Tampere 19.-20.5.2015 ASENNE, MENESTYS JA KANSAINVÄLISYYS AMK-PÄIVÄT 2015 2

AMK-päivät Arvonlisäveroasiat 19.5.2015 Executive Director Maritta Virtanen Ernst & Young Oy 3

Kansainvälisten myyntien ja ostojen arvonlisäverotuksesta 4

Palvelujen myynti elinkeinonharjoittajalle Pääsääntö myynneissä elinkeinonharjoittajille Myyntimaa = ostajan kiinteä toimipaikka, johon palvelu luovutetaan Käännetty verovelvollisuus, ellei myyjä sijoittautunut ostajan maahan Poikkeukset: Kiinteistöön kohdistuvat palvelut, henkilökuljetukset, ravintola- ja ateriapalvelut, kulkuneuvojen lyhytaikainen vuokraus, matkatoimistopalvelut Pääsy opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuteen, messuille ja näyttelyyn ja muuhun vastaavaan tilaisuuteen sekä päätyyn välittömästi liittyvä palvelu on myyty Suomessa, jos tilaisuus järjestetään täällä (AVL 69 d 1 mom) Elinkeinonharjoittaja = kaikki, jotka harjoittavat tavaran tai palvelun myyntiä, tai jotka on muusta syystä merkitty alv-velvollisten rekisteriin 5

Arvonlisäverotuksen kiinteä toimipaikka Myyjän kiinteä toimipaikka määritellään eri tavalla kuin ostajan kiinteä toimipaikka. Kiinteä toimipaikka arvioidaan siis myynti myynniltä ja osto ostolta. Ostajan kiinteä toimipaikka on liiketoiminnan kotipaikkaa lukuun ottamatta mikä tahansa toimipaikka, jolla on riittävä pysyvyysaste sekä henkilöresurssien ja teknisten resurssien osalta soveltuva rakenne, jonka avulla se pystyy vastaanottamaan ja käyttämään sen omia tarpeita varten suoritettavia palveluja. Myyjän kiinteä toimipaikka on liiketoiminnan kotipaikkaa lukuun ottamatta mikä tahansa toimipaikka, jolla on riittävä pysyvyysaste sekä henkilöresurssien ja teknisten resurssien osalta soveltuva rakenne, jonka avulla sen pystyy suorittamaan tarjoamansa palvelut. Verovelvolliselle myönnetty arvonlisäverotunniste ei sinällään riitä osoittamaan, että verovelvollisella on kiinteä toimipaikka. 6

Palvelujen myynti kuluttajille Pääsääntö myynneissä kuluttajille Myyntimaa = myyjän kiinteä toimipaikka, josta palvelu luovutetaan Poikkeussäännöksiä Mm.: Palvelut, jotka liittyvät opetukseen, tieteellisiin palveluihin, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuksiin, messuihin ja näyttelyihin ja muihin vastaaviin palveluihin sekä niiden järjestämiseen, on myyty Suomessa, jos toiminta tapahtuu täällä (AVL 69 d 2 mom) Kuluttaja = kaikki muut kuin elinkeinonharjoittajat 7

Koulutusviennin arvonlisäverotus Tilaisuuden pääsymaksuun perustuva koulutus Arvonlisäverotus ratkaistaan järjestämismaan mukaan Järjestämismaa EU:ssa: myyjä aina itse verovelvollinen Järjestämismaa EU:n ulkopuolella: verovelvoitteet selvitettävä erikseen järjestämismaasta Konsultoiva koulutuspaketti (ei pääsy koulutustilaisuuteen ) Jos ostaja elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus ostajan maassa Ostaja EU-maasta (ei Suomi): ostajalla käännetty verovelvollisuus Ostaja EU:n ulkopuolelta: verokohtelu selvitettävä erikseen Jos ostaja ei ole elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus koulutuksen tapahtumismaassa EU:ssa myyjä aina itse verovelvollinen EU:n ulkopuolisten maiden verokohtelu selvitettävä erikseen 8

Koulutusprojekti ulkomailla selvitettäviä asioita Koulutuspalveluiden myyntiä koskevat myyntimaasäännökset Verovelvollisuuksien selvittäminen siinä maassa, jossa koulutus järjestetään Mikä on myytävän koulutuspalvelun luonne? Missä koulutus fyysisesti järjestetään? Kumppaniyritysten Suomessa järjestämä koulutus, verovelvollisuuksien selvittäminen Suomessa Mahdollisuudet alv-vähennyksiin ulkomaille myytäviin luonteeltaan arvonlisäverollisiin koulutuksiin liittyen 9

Arvonlisäveron vähennysoikeus Verovelvollisella on vähennysoikeus verollista liiketoimintaa varten tehdyistä hankinnoista (102 ) Esim. verollinen koulutustoiminta Vähennysoikeus koskee myös nollaverokannan alaista toimintaa varten tehtyjä hankintoja Mahdollisuus ulkomaalaispalautuksen hakemiseen ulkomaan veroa sisältävistä hankinnoista Verotonta toimintaa varten tehdyistä hankinnoista ei vähennysoikeutta Esim. veroton koulutustoiminta Vähennysoikeuden jakaminen vähennykseen oikeuttavaan ja vähennykseen oikeuttamattomaan osuuteen (117 ) Verollinen/veroton toiminta 10

Ammattikorkeakoulun hankinnat toisista EUmaista tai yhteisön ulkopuolelta Suomeen Käännetty verovelvollisuus tavaroiden ja palvelujen ostamisesta ulkomaisilta myyjiltä, jos AVL:n mukaan myyntimaa Suomi ja myyjä itse ei ole verovelvollinen Tavaroiden ostot Suomessa EU-palveluostot Muut palveluostot Toisista EU-maista Suomeen ostetuista tavaroista verovelvollisuus yhteisöhankinnasta Yhteisön ulkopuolelta tehtyjen tavarahankintojen osalta maahantuojan huolehdittava tuontitullauksesta ja maahantuonnin arvonlisäverosta Ostajalla normaali vähennysoikeus käännetystä verosta / yhteisöhankinnan verosta / maahantuonnin verosta EU-tavaraostot ja EU-palveluostot raportoitava erikseen kausiveroilmoituksella Myyjällä oma raportointivelvollisuus ostajakohtaisesti 11

Kiitos! 12

Yhteystiedot Maritta Virtanen Executive Director Indirect Taxation Ernst & Young Oy Uusikatu 53 90120 Oulu GSM 050 305 5708 Faksi (08) 373 766 maritta.virtanen@fi.ey.com www.ey.com/fi 13