Maritta Virtanen Maritta Virtanen (Executive Director, EY) on työskennellyt arvonlisäveroasiantuntijana Ernst & Youngilla vuodesta 2004 alkaen. Tätä ennen hän toimi arvonlisävero- ja liikevaihtoveroasiantuntijana Länsi-Suomen verovirastossa ja Vaasan liikevaihtoverotoimistossa noin 15 vuoden ajan. Virtanen on erikoistunut kotimaisiin ja kansainvälisiin arvonlisäverokysymyksiin, kiinteistöjen, kuntien ja yleishyödyllisten yhteisöjen arvonlisäverokysymyksiin sekä erilaisten verottomien toimialojen erityiskysymyksiin, mm. koulutuspalvelujen arvonlisäverotukseen. Hän on myös pitänyt säännöllisesti arvonlisäverotusta koskevia luentoja vuodesta 1993 lähtien.
Tampere 19.-20.5.2015 ASENNE, MENESTYS JA KANSAINVÄLISYYS AMK-PÄIVÄT 2015 2
AMK-päivät Arvonlisäveroasiat 19.5.2015 Executive Director Maritta Virtanen Ernst & Young Oy 3
Kansainvälisten myyntien ja ostojen arvonlisäverotuksesta 4
Palvelujen myynti elinkeinonharjoittajalle Pääsääntö myynneissä elinkeinonharjoittajille Myyntimaa = ostajan kiinteä toimipaikka, johon palvelu luovutetaan Käännetty verovelvollisuus, ellei myyjä sijoittautunut ostajan maahan Poikkeukset: Kiinteistöön kohdistuvat palvelut, henkilökuljetukset, ravintola- ja ateriapalvelut, kulkuneuvojen lyhytaikainen vuokraus, matkatoimistopalvelut Pääsy opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuteen, messuille ja näyttelyyn ja muuhun vastaavaan tilaisuuteen sekä päätyyn välittömästi liittyvä palvelu on myyty Suomessa, jos tilaisuus järjestetään täällä (AVL 69 d 1 mom) Elinkeinonharjoittaja = kaikki, jotka harjoittavat tavaran tai palvelun myyntiä, tai jotka on muusta syystä merkitty alv-velvollisten rekisteriin 5
Arvonlisäverotuksen kiinteä toimipaikka Myyjän kiinteä toimipaikka määritellään eri tavalla kuin ostajan kiinteä toimipaikka. Kiinteä toimipaikka arvioidaan siis myynti myynniltä ja osto ostolta. Ostajan kiinteä toimipaikka on liiketoiminnan kotipaikkaa lukuun ottamatta mikä tahansa toimipaikka, jolla on riittävä pysyvyysaste sekä henkilöresurssien ja teknisten resurssien osalta soveltuva rakenne, jonka avulla se pystyy vastaanottamaan ja käyttämään sen omia tarpeita varten suoritettavia palveluja. Myyjän kiinteä toimipaikka on liiketoiminnan kotipaikkaa lukuun ottamatta mikä tahansa toimipaikka, jolla on riittävä pysyvyysaste sekä henkilöresurssien ja teknisten resurssien osalta soveltuva rakenne, jonka avulla sen pystyy suorittamaan tarjoamansa palvelut. Verovelvolliselle myönnetty arvonlisäverotunniste ei sinällään riitä osoittamaan, että verovelvollisella on kiinteä toimipaikka. 6
Palvelujen myynti kuluttajille Pääsääntö myynneissä kuluttajille Myyntimaa = myyjän kiinteä toimipaikka, josta palvelu luovutetaan Poikkeussäännöksiä Mm.: Palvelut, jotka liittyvät opetukseen, tieteellisiin palveluihin, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuksiin, messuihin ja näyttelyihin ja muihin vastaaviin palveluihin sekä niiden järjestämiseen, on myyty Suomessa, jos toiminta tapahtuu täällä (AVL 69 d 2 mom) Kuluttaja = kaikki muut kuin elinkeinonharjoittajat 7
Koulutusviennin arvonlisäverotus Tilaisuuden pääsymaksuun perustuva koulutus Arvonlisäverotus ratkaistaan järjestämismaan mukaan Järjestämismaa EU:ssa: myyjä aina itse verovelvollinen Järjestämismaa EU:n ulkopuolella: verovelvoitteet selvitettävä erikseen järjestämismaasta Konsultoiva koulutuspaketti (ei pääsy koulutustilaisuuteen ) Jos ostaja elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus ostajan maassa Ostaja EU-maasta (ei Suomi): ostajalla käännetty verovelvollisuus Ostaja EU:n ulkopuolelta: verokohtelu selvitettävä erikseen Jos ostaja ei ole elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus koulutuksen tapahtumismaassa EU:ssa myyjä aina itse verovelvollinen EU:n ulkopuolisten maiden verokohtelu selvitettävä erikseen 8
Koulutusprojekti ulkomailla selvitettäviä asioita Koulutuspalveluiden myyntiä koskevat myyntimaasäännökset Verovelvollisuuksien selvittäminen siinä maassa, jossa koulutus järjestetään Mikä on myytävän koulutuspalvelun luonne? Missä koulutus fyysisesti järjestetään? Kumppaniyritysten Suomessa järjestämä koulutus, verovelvollisuuksien selvittäminen Suomessa Mahdollisuudet alv-vähennyksiin ulkomaille myytäviin luonteeltaan arvonlisäverollisiin koulutuksiin liittyen 9
Arvonlisäveron vähennysoikeus Verovelvollisella on vähennysoikeus verollista liiketoimintaa varten tehdyistä hankinnoista (102 ) Esim. verollinen koulutustoiminta Vähennysoikeus koskee myös nollaverokannan alaista toimintaa varten tehtyjä hankintoja Mahdollisuus ulkomaalaispalautuksen hakemiseen ulkomaan veroa sisältävistä hankinnoista Verotonta toimintaa varten tehdyistä hankinnoista ei vähennysoikeutta Esim. veroton koulutustoiminta Vähennysoikeuden jakaminen vähennykseen oikeuttavaan ja vähennykseen oikeuttamattomaan osuuteen (117 ) Verollinen/veroton toiminta 10
Ammattikorkeakoulun hankinnat toisista EUmaista tai yhteisön ulkopuolelta Suomeen Käännetty verovelvollisuus tavaroiden ja palvelujen ostamisesta ulkomaisilta myyjiltä, jos AVL:n mukaan myyntimaa Suomi ja myyjä itse ei ole verovelvollinen Tavaroiden ostot Suomessa EU-palveluostot Muut palveluostot Toisista EU-maista Suomeen ostetuista tavaroista verovelvollisuus yhteisöhankinnasta Yhteisön ulkopuolelta tehtyjen tavarahankintojen osalta maahantuojan huolehdittava tuontitullauksesta ja maahantuonnin arvonlisäverosta Ostajalla normaali vähennysoikeus käännetystä verosta / yhteisöhankinnan verosta / maahantuonnin verosta EU-tavaraostot ja EU-palveluostot raportoitava erikseen kausiveroilmoituksella Myyjällä oma raportointivelvollisuus ostajakohtaisesti 11
Kiitos! 12
Yhteystiedot Maritta Virtanen Executive Director Indirect Taxation Ernst & Young Oy Uusikatu 53 90120 Oulu GSM 050 305 5708 Faksi (08) 373 766 maritta.virtanen@fi.ey.com www.ey.com/fi 13