TUOTOT Palvelu- ja tuotemyynti Myyntituotoilla tarkoitetaan varsinaisen liiketoiminnan palvelujen (palvelumyynti) tai tavaroiden (tuotemyynti) myyntiä. Kirjaa myyntituottoihin myös myynnin alennukset. Myyntituotot kirjataan joko kuukausittaisen kassa- ja laskutusyhteenvedon avulla tai yksittäisinä myyntilaskuina tai esim. käteiskuitteina. Yhteenvedossa ja yksittäisissä tositteissa tulee näkyä verottoman myynnin osuus, alv euroina ja prosentteina eri alv-luokkiin (24%/14%/10%/0%) jaoteltuina. Yhteisöpalvelu- ja tuotemyynti (EU) Jos myyt palveluita muihin EU-maihin joudut ottamaan huomioon laskutussäännöt palvelumyynnistä toiseen EU-maahan. Pääsäännön mukaisesti laskuun ei tule lisätä arvonlisäveroa yritysasiakkaille myytäessä sillä ostaja ilmoittaa ja maksaa arvonlisäveron omaan maahansa omalla arvonlisäveroprosentillaan. Myyntiajankohtana ostajan täytyy olla rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi toiseen EU-maahan ja sinun tulee lisätä myyntilaskullesi asiakkaan voimassa oleva VAT-koodi. Lisätietoja palvelujen myynnistä ulkomaille löytyy verottajan sivuilta ja VAT-koodit löydät täältä: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=fi Liiketoiminnan muut tuotot Liiketoiminnan muita tuottoja ovat yrityksen liiketoiminnassa syntyneet muut tuotot kuin em. varsinaisen liiketoiminnan myyntituotot. Näillä on selvä yhteys yrityksen harjoittamaan toimintaan, esimerkiksi käyttöomaisuuden myyntivoitot. Muita tuottoja ovat myös liiketoiminnan kulujen kattamiseksi saadut avustukset ja tuet. Tiettyyn yksittäiseen menoon kohdistuva avustus voidaan vaihtoehtoisesti käsitellä myös menonsiirtona ts. avustuksella oikaistaan asianomaista menotiliä. Liiketoiminnan muihin tuottoihin kirjataan myös vuokralle annetusta käyttöomaisuudesta (esim. vuokrattu osa omista toimitiloista) saadut tuotot silloin, kun vuokraustoiminta ei ole yrityksen varsinaista liiketoimintaa. Muussa tapauksessa vuokratuotot kirjataan myyntituottoihin. KULUT Aineostot Aineet ja tarvikkeet ovat valmistustoimintaa harjoittavan kirjanpitovelvollisen toimintaansa varten hankkimia hyödykkeitä kuten raaka-aineita ja apu- ja tarveaineita. Samoin myytävien tuotteiden pakkaustarvikeostot kirjataan tähän luokkaan. Mikäli aine ja/tai tarvike on ostettu myytäväksi, kirjataan se tähän luokkaan. Jos aine ja/tai tarvike tulee yrityksen omaan käyttöön, kirjataan se liiketoiminnan muihin kuluihin, kuten esim. toimitilakuluihin (siivoustarvikkeet), toimistotarvikkeisiin (kynät ja paperit) jne. Teknisten tuotteiden ostot Tekniset tuotteet ovat mm. parturikampaamo-alalla tyypillisiä ostoja ja tämä luokka on kohdennettu lähinnä em. toimialan käytettäväksi yllä olevan aineostot luokan periaatteiden mukaisesti.
Jälleenmyynti-tuotteiden ostot Jälleenmyynti-tuotteisiin kirjataan niiden valmiiden tuotteiden ostot jotka on tarkoitettu myytäväksi edelleen sellaisenaan. EU-palveluostot EU palveluostot ovat toisesta EU-maasta ostettuja palveluja, joissa noudatetaan käännettyä verovelvollisuutta. Jotta osto olisi EU-palveluosto arvonlisäverotuksen näkökulmasta, tulee laskulla näkyä tieto käännetystä verovelvollisuudesta (esim. reverse VAT charge) sekä ostajan VAT-tunniste (Suomen y-tunnus ilman väliviivaa). EU- palveluoston hinnaksi annetaan laskussa lukeva summa ja valitaan se ALV-kanta (prosentti), mikä olisi ko. palvelun arvonlisäverokanta Suomessa. HUOM! Mikäli laskussa on kohdemaan arvonlisävero eikä mainintaa EU-palvelumyynnistä, tulee osto kirjata normaalisti ostoihin eikä kohdemaan arvonlisäveroa saa vähentää. Tällöin käytetään alv 0%. Lisää EU palveluostoista verottajan sivuilta: https://www.vero.fi/syventavat-vero-ohjeet/ohjehakusivu/48691/arvonlisaverotus_eutavarakaupass/ ALVin tekee käänteisen arvonlisäverokirjauksen ALV-laskelmalle (raportille) valitun alv-prosentin mukaisesti. ALV on samanaikaisesti sekä vähennettävä että tilitettävä alv, jolloin sen vaikutus maksettavaan arvonlisäveroon on +-0, mikäli kyseessä ei ole edustuskulu tai muu verotuksessa poikkeava palvelu. EU -tavaraostot EU tavaraostot ovat toisesta EU-maasta ostettuja tavaroita, joissa noudatetaan käännettyä verovelvollisuutta. Jotta osto olisi EU-tavaraosto arvonlisäverotuksen näkökulmasta, tulee laskulla näkyä tieto käännetystä verovelvollisuudesta (esim. reverse VAT charge) sekä ostajan VAT-tunniste (Suomen y- tunnus ilman väliviivaa). EU tavaraoston hinnaksi annetaan laskussa oleva summa ja valitaan se ALVkanta (prosentti) mikä olisi ko. tavaran arvonlisäverokanta Suomessa. HUOM! Mikäli laskussa on kohdemaan arvonlisävero eikä mainintaa EU-tavaramyynnistä, tulee osto kirjata normaalisti ostoihin eikä kohdemaan arvonlisäveroa saa vähentää. Tällöin käytetään alv 0%. Lisää EU tavaraostoista verottajan sivuilta: https://www.vero.fi/syventavat-vero-ohjeet/ohjehakusivu/48691/arvonlisaverotus_eutavarakaupass/ ALVin tekee käänteisen arvonlisäverokirjauksen ALV-laskelmalle (raportille) valitun alv-prosentin mukaisesti. ALV on samanaikaisesti sekä vähennettävä että tilitettävä alv, jolloin sen vaikutus maksettavaan arvonlisäveroon on +-0, mikäli kyseessä ei ole edustuskulu tai muu verotuksessa poikkeava hankinta. Yksityiskäyttö Tätä kululajia käytetään yksityiseen käyttöön otettujen tavaroiden tai palvelujen kirjaamiseen. Yksityiskäyttö kirjaantuu negatiiviseksi kuluksi Materiaalien ja palvelujen ryhmiin. Huomaa, että yksityiskäytön ALV on sama kuin alkuperäisen oston. Ulkopuoliset palvelut ja alihankinta Tässä tililuokassa esitettävät ulkopuoliset palvelut kohdistuvat yrityksen harjoittamaan liiketoimintaan eli myytäväksi tarkoitettuihin tavaroihin ja palveluihin. Yrityksen kannalta ulkopuolisia palvelukuluja voivat olla mm. alihankinta- ja tuotekehitystyön ostaminen sekä suoritetuotantoon vuokratun työvoiman vuokrauskulut. Kuljetustoimintaa harjoittavan yrityksen ajoneuvohuolto-laskun työn osuus kirjataan tähän luokkaan. Tällöin huollon tarvikekulut kirjataan ostojen luokkaan. Yrityksen, joka ei harjoita kuljetusliiketoimintaa, ajoneuvokulut kirjataan kone- ja kalustokuluihin.
Palkat ja palkkiot Tähän luokkaan kirjataan palkat bruttomääräisenä. Huomaa että palkkoihin ja palkkioihin kirjataan ainoastaan ulkopuolisten työntekijöiden palkat, ei yrittäjän tai yrittäjäpuolison yksityisottoja. Eläkekulut Palkansaajien Tyel tai yrittäjän YEL kuuluvat tähän luokkaan Muut lakisääteiset sivukulut Palkansaajien tai yrittäjän työttömyysvakuutusmaksut, ryhmähenkivakuutusmaksut, tapaturmavakuutusmaksut ja sotu. EI yritysvakuutuksia tai YEL. Vapaaehtoiset henkilösivukulut Vapaaehtoiset henkilösivukulut ovat mm. henkilökunnan koulutuksesta tai virkistyksestä aiheutuneita kuluja. Näitä ovat mm: Vuokrat henkilökunnan koulutus henkilökunnan virkistys työterveyshuolto ruoka- ja kahvitarjoilu henkilökunnalle työvaatteet ja suojavälineet muut vapaaehtoiset henkilösivukulut Toimitiloista mm. vuokrina tai vastikkeina aiheutuneet kulut tai esim. vuokratuoli-yrittäjän maksut. Toimitilakulut Toimitilojen ylläpidosta aiheutuneet hoitokulut esitetään tässä luokassa. ATK-kulut Tähän luokkaan kuuluvat atk-laite ja ohjelmistokulut Kone- ja kalustokulut Kone- ja kalustokuluja ovat mm. ajoneuvokulut muut kone- ja kalustokulut Matkakulut Tililuokkaan kirjataan matkoista aiheutuneet kulut. Edustusmatkat käsitellään edustuskuluissa. Edustuskulut Tähän tililuokkaan kirjataan yrityksen edustuskulut. Edustuskuluja ovat sellaiset asiakkaisiin, liiketuttaviin tai muihin yrityksen liiketoimintaan vaikuttaviin henkilöihin kohdistuneet tavanomaisesta vieraanvaraisuudesta tai muusta huomaavaisuudesta aiheutuneet menot, joilla liikkeenharjoittaja pyrkii uusien liikesuhteiden luomiseen, entisten säilyttämiseen tai parantamiseen tai muuten toiminnan edistämiseen. Edustusmenoihin kuuluvaksi katsotaan myös edustustilaisuuksien isäntien menot.
Tavanomaisia edustamisen muotoja ovat kestitseminen (ruoka- ja juomatarjoilu), edustustilaisuuksien järjestäminen (omat tilaisuudet, teatteri, konsertit, urheilutapahtumat jne.), lahjojen antaminen sekä edustusmatkat (Lappiin, ulkomaille jne). Edustaminen tapahtuu aina yrityksestä ulospäin, pelkästään omaan henkilökuntaan ei voi kohdistua edustamiseksi katsottavia kustannuksia. Myöskään tavanomaiset neuvottelu- tai kokouskulut eivät ole edustamista, vaikka mukana olisikin yrityksen ulkopuolisia henkilöitä (katso Kokous- ja neuvottelukulut tili 8650). Edustustilaisuuksiksi on voitu joissain tilanteissa tulkita (tuote-esittely- yms.)tilaisuuksia, joihin osallistumista on rajoitettua. Tilaisuuksien tarjoilulla on myös merkitystä tilaisuuden luonteen arvioinnissa, tosin edustustilaisuuksissa voi olla vain pelkkä kahvitarjoilukin (KHO 2001/1722). Uudemman oikeuskäytännön mukaan ensin on ratkaistava tilaisuuden tarkoitus ja luonne. Jos kyse on liiketoiminnan tarkoituksiin liittyvästä tilaisuudesta, tarkastellaan syntyneiden menojen vähennyskelpoisuutta edustus- tai muina menoina. Tilaisuuden järjestämisajankohta ei sinänsä ratkaise tilaisuuden luonnetta. Tilaisuus voi olla myös suunnattua tietylle rajatulle kohderyhmälle, esimerkiksi jälleenmyyjille tai tilauspäätöksiä tekeville henkilöille ilman, että sitä voitaisiin pitää sen perusteella edustustilaisuutena. Kun esimerkiksi koulutustilaisuuden tarjoilu on tavanomaista ja toissijaista tilaisuuden tarkoitukseen nähden, eivät tarjoilukulut ole edustusmenoja. Tällöin tarjoilu tukee tilaisuuden ohjelmaa ja palvelee tilaisuuden järjestäjän tavanomaista huomaavaisuutta. Tavanomainen tarjoilu on oikeuskäytännön mukaan kahvitarjoilua sekä buffet-tyyppistä tai tasoltaan vastaavaa lounastarjoilua ruokajuomineen (KHO 2013/1229, KHO 2013/1228 ja KHO 2013/1227). Tietyn tilaisuuden kustannukset voivat myös jakautua edustuskuluihin ja muihin, verotuksessa kokonaan vähennyskelpoisiin kuluihin. Esimerkiksi varsinaisen koulutuspäivän jälkeen jatkuva vapaamuotoinen iltaohjelma tai kokousohjelman jälkeen järjestetty ohjelma yöpymiseen on katsottu edustamiseksi (KHO 2013/1229 ja KHO 2013/1227). Edustusmenotositteet Esimerkiksi ravintolalaskut eivät sellaisinaan riitä edustusmenojen tositteiksi, vaan niitä on verovelvollisen syytä itse täydentää. Tositteeseen on edustuksen kohteena olleen henkilön ja yrityksen nimen lisäksi merkittävä edustuksen tarkoitus eli selvitys siitä miten meno liittyy liiketoimintaan. Muutoinkin on syytä liittää riittävä selvitys tilaisuuksin luonteesta. Vähennyskelpoisuus tuloverotuksessa Tuloverotuksessa edustusmenot ovat elinkeinotulosta 50 prosenttisesti vähennyskelpoisia verovuodesta 2015 lähtien (EVL 8 ). Edustusmenojen kokonaismäärällä ei ole merkitystä, mutta kulujen tulee liittyä liiketoimintaan. Edustusmenot olivat kokonaan vähennyskelvottomia menoja verovuonna 2014. Ennen verovuotta 2014 vähennyskelpoista oli 50 % edustusmenojen määrästä ja tämä 50 % vähennysoikeus palautettiin verovuonna 2015. Vähennyskelpoisuus arvonlisäverotuksessa AVL 114 mukaan edustustarkoitukseen käytettävät tavarat ja palvelut ovat arvonlisäverotuksessa kokonaan vähennyskelvottomia. Edustamiseen voi liittyä myös sellaisia kustannuksia, joiden vähennysoikeutta on rajoitettu katsomalla ne liiketoimintaan liittymättömiksi menoiksi (KHO 2000/3306). Markkinointikulut Markkinointikuluja ovat mm: mainonta myynnin edistäminen suhdetoiminta Katso suhdetoiminnan ja edustuskulujen erot edustuskulujen ohjeesta.
Kirjanpito, laki ja muut hallintopalvelut Hallinnon kulut koskevat kirjanpitovelvollista yritystä kokonaisuutena. Nämä voivat olla ulkopuolista ostettuja hallintopalveluja, hallinnollisessa työssä tarvittavia tarvikkeita ja välineitä jne. Hallinnollisia palveluja ovat mm. ALVin kuukausimaksut ja erillisveloitukset, laki- ja neuvontapalvelut, perintäpalvelut, hallinnon vuokratyövoima, viranomaismaksut yms. Kirjat ja lehdet Tähän tililuokkaan kuuluvat kaikki tiedonhankintaan liittyvät kulut, kuten ammattilehtien ja kirjojen tai muiden vastaavien hyödykkeiden kulut, kuten maksulliset verkkosivustot. Puhelin- ja Internetkulut Tähän luokkaan kirjataan tietoliikenteen hoitamisesta syntyneet kulut. Posti-, rahti-, kuljetuskulut Tähän luokkaan kirjataan posti- ja muiden lähetyskulujen kulut. Pankin ja Netsin kulut Rahalaitosten perimät palvelumaksut mm. palvelusopimuksista, tiliotteista, tilisiirroista, kassatapahtumista ja pankkikorteista kirjataan tähän luokkaan. Pankin kulut veloitetaan pääsääntöisesti suoraan pankkitililtä, joten tositteeksi otetaan kuvakaappaus tiliotteesta. Netsin kulut saat helposti nets-portaalista. Vakuutukset Tähän luokkaan kirjataan yrityksen ottamien vakuutusten vakuutusmaksut kuten esim. vastuuvakuutus ja esinevakuutukset. HUom! YEL vakuutus kuuluu eläkekulujen ryhmään. Toimistotarvikkeet Tähän luokkaan kuuluvat toimistotarvikkeiden lisäksi lomakkeet ja painatuskulut sekä valokopiot ym. toimistokulut. Kokous- ja neuvottelukulut Muista kuin edustuskuluiksi katsottavista kokouksista (esimerkiksi yrityksen hallintoelinten kokoukset) ja neuvotteluista (tavanomaiset asiakaspalaverit, asiantuntijapalaverit) syntyneet tarjoilu-, kokoustilayms. kulut kirjataan tähän luokkaan. Yrityksen sisäisistä palavereista syntyneet kustannukset kirjataan vapaaehtoisiin henkilösivukuluihin. Kokous- ja neuvottelukulut ovat kokonaan vähennyskelpoisia tuloverotuksessa EVL 7 mukaisesti. Jos tilaisuus tulkitaan edustusluontoiseksi, vähennysoikeus puolittuu (katso Edustuskulut). Liiketoimintaan liittyvien kokous- ja neuvottelukulujen sisältämä arvonlisävero on vähennyskelpoinen yleisen vähennysoikeuden mukaisesti(avl 102 ). Kokous- ja neuvottelukulut voivat sisältää myös tavanomaista ruoka- ja kahvitarjoilua ilman, että kyseessä voitaisiin katsoa olevan edustaminen (KHO 2000/3306). Muut kulut Muita kuluja ovat mm: luottotappiot vähennyskelpoiset muut liikekulut vähennyskelvottomat muut liikekulut käyttöomaisuuden luovutustappiot Korkotuotot Tähän luokkaan kuuluvat korko- ja muut rahoitustuotot.
Korkokulut Tähän luokkaan kuuluvat korko- ja muut rahoituskulut. Ennakkoverot Elinkeinotoimintaan määrätyt ennakkoverot kirjataan tähän luokkaan. 100%n vähennettävä alv 100% vähennettävä alv tulee kyseeseen lähinnä perintätoimiston laskuilla. Perintätoimisto laskuttaa perintätoimeksiantojen arvonlisäverot toimeksiantajalta. Nämä arvonlisäverot ovat 100% vähennyskelpoisia ja maininta 100% vähennettävästä arvonlisäverosta näkyy laskulla aina selkeästi. Tämän valinnan pystyy tekemään ALVinissa valitsemalla ensin verokannaksi 0% ja valitsemalla luokan 100% vähennettävä alv. Annettava summa kirjautuu kokonaisuudessaan vähennettävään arvonlisäveroon, eikä sillä ole tulosvaikutusta. Huomaa, että mikäli perintätoimisto laskuttaa samalla laskulla laskutuslisää, on tässä aina 24% alv ja tulee syöttää omalla hintarivillään.