Verohallinnon infotilaisuus FATCAsta, CRS:stä ja DAC2:sta Kalle Hirvonen Antti Kurikka

Transkriptio

1 Verohallinnon infotilaisuus FATCAsta, CRS:stä ja DAC2:sta Kalle Hirvonen Antti Kurikka

2 Esityksen sisältö Tilanne FATCA DAC2 CRS DAC2 ja CRS, vaatimukset Keskeiset erot FATCA vs. DAC2/CRS Siirtymäsäännökset FATCA ja DAC2/CRS Kynnysarvot FATCA ja DAC2/CRS Uusi FATCA-ohje, keskeiset muutokset Täsmentäviä ohjeita vuosi-ilmoittamiseen 2

3 Tilanne - FATCA Verohallinto on antanut uuden päivitetyn ohjeen, jolla on korvattu aiempi ohje Ohjeessa on huomioitu siirtymäsäännöksistä aiheutuneet muutokset, uudet täsmentävät tulkinnat ja sitä on täydennetty täsmennystä tarvinneilta osin Ensi vuoden vuosi-ilmoitusohje tullaan päivittämään Vuodelta 2014 annettuihin vuosi-ilmoituksiin liittyvät (ensimmäiset) IRS:n notifikaatiot on lähes käsitelty Vuodelta 2015 annettujen vuosi-ilmoitusten valvonta on menossa FATCA-velvoitteiden hoitamisen valvontaa tehdään mm. tarkastusten yhteydessä 3

4 Tilanne - DAC2 Lainsäädäntö DAC2:n ja CRS:n kansallista voimaansaattamista koskevat lait ovat voimassa ja niitä sovelletaan vuoden 2016 alusta lukien Direktiivi voimaanpantiin verotusmenettelylain 17 b :llä ja täytäntöönpanolailla Lakimuutos hyväksyttiin Direktiivi on käytännössä identtinen (Common Reporting) standardin kanssa Sanamuodot on kirjoitettu niin, että se koskee EU-valtioiden välistä tietojenvaihtoa ( jäsenvaltiot ) Lisäksi siinä on huomioitu standardin ns. kansallisia optioita Siten nämä kansalliset optiot tulevat Suomelle pääasiallisesti annettuina Direktiivi edellyttää, että sen tulkinnassa käytetään OECD:n Common Reporting Standardin kommentaareja jäsenvaltioiden olisi vaadittava Finanssilaitoksiaan ottamaan käyttöön tietojenvaihto- ja huolellisuussäännöt, jotka ovat täysin yhdenmukaiset OECD:n laatimaan yhteiseen tietojenvaihtostandardiin sisältyvien sääntöjen kanssa. Jäsenvaltioiden olisi käytettävä tämän direktiivin täytäntöönpanossa OECD:n laatimia kommentaareja 4

5 Tilanne - CRS Lainsäädäntö Standardi voimaanpantiin verotusmenettelylain 17 c :llä Pykälä tuli voimaan Ko. :n perusteella on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava kaikki EU:n ulkopuolella asuvat 17 b :n vaatimusten mukaisesti Ts. Suomessa on ns. wider approach eli on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava kaikki asiakkaat direktiivin (ja siten standardin) vaatimusten mukaisesti Lisäksi siinä on huomioitu käytännössä loput kansalliset optiot, esim. nollailmoitus Koska 17 c :ssä on viitattu b :n vaatimuksiin, on näiltäkin osin kansallisessa tulkinnassa sovellettava standardin kommentaareja 17 sisältää ilmoituksenkiertämissäännökset ( veronkiertosäännökset ) 17 c edellyttää myös yhdysvaltalaisten asiakkaiden tunnistamista standardin huolellisuusmenettelysäännösten mukaisesti Kuitenkin, FATCAn velvoitteita on tämän lisäksi noudatettava Raportoinnin osalta yhdenkertainen raportointi riittää 5

6 Tilanne DAC2 ja CRS Verohallinnon päätökset ja ohjeet 17 b ja c :n mukaan Verohallinto antaa tarkempia määräyksiä huolellisuusmenettelyn soveltamisesta, annettujen tietojen antamisen ajankohdasta ja tavasta. Verohallinto voi myös rajoittaa tiedonantovelvollisuutta. Verohallinto on antanut tiedonantovelvollisuutta koskevan päätöksen DAC2:sta ja CRS:stä Päätöksessä on rajattu nollailmoituksen antamisvelvollisuutta (on annettava vain, jos ei ole b EIKÄ c :n mukaan raportoitavia tilejä) On määrätty tietojenantamistapa ja -ajankohta Verohallinto antaa lähiaikoina vuosi-ilmoituksen teknisen soveltamisohjeen Perustuu OECD:n ns. CRS-skeemaan ja DAC2-skeemaan (käytännössä samoja) 6

7 Tilanne DAC2 ja CRS Verohallinnon ohjeet Verohallinto antaa myöhemmin vuoden 2016 aikana tulkinta- ja soveltamisohjeen DAC2:sta ja CRS:stä Yksi ohje, jossa on huomioitu lainsäädännön ja direktiivin edellyttämällä tavalla OECD:n kommentaarit Ohjeessa huomioidaan Suomen tekemät kansalliset valinnat, kuten wider approach ja kansalliset optiot Ohje rakennetaan käytännössä OECD:n standardin ja kommentaarin pohjalta Osin käytännössä suoraa käännöstä Kuitenkin huomioitu direktiivi Lisäksi pyritään käytännön esimerkein ja täsmennyksin selventämään, mitä kommentaarilla tarkoitetaan FATCA-ohjeessa on huomioitu mahdollisimman pitkälle standardi ja kommentaari Vaikka esitysjärjestys ja tapa taustasta johtuen poikkeavat, ovat vaatimukset hyvin pitkälle samoja DAC2/CRS-ohjeessa tullaan kuvaamaan olennaisimmat erot FATCAan FATCAn huolellisuusmenettelyn hallitsevien henkilöiden on todennäköisesti helppo toteuttaa DAC2/CRS:n huolellisuusmenettelyt FATCAn skeemassa on huomioitu CRS-skeema, minkä vuoksi ne ovat hyvin samanlaisia Englanninkieliset käsitteet ovat pääasiallisesti identtisiä. Erot johtuvat lähinnä siitä, että FATCA on Yhdysvaltain kansallisen lainsäädännön toteuttamista Ohje tulee lausuntokierrokselle ennen julkaisemista 7

8 DAC2 ja CRS -vaatimukset DAC2:lla toteutetaan CRS:n vaatimukset EU:ssa Standardissa on neljä keskeistä osaa (ks. erillinen esitys) Raportointivaatimukset Huolellisuusmenettely Käsitteet Tehokkaan täytäntöönpanon vaatimukset Kommentaarissa annetaan täsmentäviä tulkintaohjeita kuhunkin standardin kohtaan Lisäksi standardissa määritellään valtioidenvälistä menettelyä 8

9 FATCA vs. DAC2/CRS, keskeisiä eroja DAC2/CRS:ssä ei ole finanssilaitosten rekisteröitymistä Ei siis ulkomaisiin verohallintoihin rekisteröitymistä eikä uusia tunnisteita GIIN-tunnistetta tulee käyttää myös DAC2/CRS-vuosi-ilmoituksella FATCA-rekisteriä voi hyödyntää tilinhaltijan tunnistamisessa (onko osallistuva finanssilaitos) Ei-raportoivat finanssilaitokset (FATCAn liitteellä II vapautetut) Pienet ja paikalliset toimijat ja vähäarvoiset tilit DAC2ssa (ja siten myöskään Suomessa CRS:ssä) ei ole näitä poikkeuksia Sponsoritilanteet DAC2/CRS:ssä ei ole sponsorirakennetta Sijoitusneuvojat ym., joilla ei voi olla raportoitavia tilejä DAC2/CRS:ssä ei ole nimenomaisesti tätä poikkeusta 9

10 FATCA vs. DAC2/CRS, keskeisiä eroja Aiemman asiakkaan uusi tili Molemmissa lähtökohtainen ajatus on, että aina kun uusi tili avataan, on asiakkaan tutkimisessa ja tunnistamisessa noudatettava uuden tilin menettelyä. CRS:ssä aiemman tilinhaltijan avaamia uusia tilejä voidaan vain hyvin rajoitetussa tilanteessa käsitellä ns. vanhoina tileinä. Lähinnä kyse on teknisistä yms. tilinavauksista, joissa muu lainsäädäntö ei edellytä finanssilaitoksen pyytävän tai saavan mitään lisätietoja asiakkaaltaan (tai tekevän mitään uusia sopimuksia). FATCAssa aiemman tilin haltijan avatessa uutta tiliä voidaan aiemman tilin menettelyä soveltaa laajemmin VML 17 c edellyttää, että myös yhdysvaltalaiset tilinhaltijat on tutkittava ja tunnistettava CRS:n vaatimusten mukaan Käytännössä siis kaikilta aiemman tilin haltijoilta on vaadittava itse annettu todistus ja ainoa kysymys, jonka voi jättää kysymättä, on se, onko tilinhaltija Yhdysvaltain kansalainen 10

11 FATCA vs. DAC2/CRS, keskeisiä eroja Passiivisen finanssiyksikön määritelmä Standardissa on FATCAsta poiketen passiivisen ei-finanssiyksikön määritelmässä myös sellaiset sijoitusyksiköt, jotka sijaitsevat ei-osallistuvassa valtiossa. Tämän vuoksi finanssilaitoksen on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava näiden kontrolloivat henkilöt samalla tavalla kuin muiden passiivisten ei-finanssilaitosten kontrolloivat henkilöt Ei-osallistuva finanssilaitos Vain FATCAn käsite Kynnysarvot ja uudet tilit ks. jäljempänä Tilin lopetus DAC2/CRS:ssä ilmoitetaan vain tieto, että tili on lopetettu FATCAssa ilmoitettava myös lopetushetken saldo 11

12 FATCA vs. DAC2/CRS, keskeisiä eroja Kansalaisuus tunnusmerkkinä FATCAssa Yhdysvaltojen kansalaisuus on raportoinnin aiheuttava tunnusmerkki. DAC2/CRS:ssä kansalaisuus ei ole tunnusmerkki. Puhelinnumero tunnusmerkkinä FATCAssa U.S. puhelinnumero on tunnusmerkki DAC2/CRS:ssä ulkomainen puhelinnumero ei ole tunnusmerkki Syntymäaika DAC2/CRS:ssä on kerättävä ja raportoitava uusien henkilötilien haltijoilta Aiempien tilien osalta on pyrittävä saamaan FATCAssa vain, jos ei ole U.S. verotunnistetta Syntymäpaikka DAC2/CRS:ssä kerättävä, jos muu lainsäädäntö edellyttää ja raportoitava, jos tiedossa FATCAssa syntymäpaikka on ainoastaan tunnusmerkki (jos tiedossa) 12

13 FATCA vs. DAC2/CRS Verotunniste (käytännössä sama vaatimus molemmissa) Molemmissa lähtökohtana, että on kerätty ja raportoidaan ja uusista tileistä oltava aina FATCAssa myös aiempien tilien osalta oltava vuoden 2017 loppuun mennessä Jos tunniste puuttuu, tulee aina notifikaatio IRS:ltä ja finanssilaitokselle selvityspyyntö Verohallinnolta DAC2/CRS:ssä on kahden vuoden kuluessa (eli vuoden 2017 loppuun mennessä) todistettavasti pyrittävä saamaan Jos tunniste puuttuu, vastaanottava valtio voi lähettää selvityspyynnön Suomeen ja Verohallinto lähettää tällöin selvityspyynnön finanssilaitokselle Asuinpaikkatesti (Residence Address Test) Ei sallittu FATCAssa, CRS:ssä kansallinen optio DAC2:ssa sallitaan ja on siten Suomessa sallittu 13

14 Aiemmat ja uudet tilit & Due diligence määräajat FATCA vs. DAC2/CRS Tilit jaetaan tutkimisen ja tunnistamisen osalta aiempiin ja uusiin tileihin: Aiemmat tilit FATCA mennessä avatut tilit vähäarvoiset henkilötilit mennessä USD USD:n kynnysarvoa on voinut soveltaa vuosina 2014 ja 2015 Jos on soveltanut kynnysarvoa, kyseiset tilit on tutkittava ja tunnistettava mennessä yksikkötilit mennessä USD:n kynnysarvoa voi soveltaa suuriarvoiset henkilötilit mennessä (jos tili muuttuu suuriarvoiseksi myöhemmin, sitä seuraavan vuoden mennessä) DAC2/CRS mennessä avatut tilit suuriarvoiset henkilötilit mennessä (jos tili muuttuu suuriarvoiseksi myöhemmin, sitä seuraavan vuoden loppuun mennessä) muut tilit mennessä 14

15 Aiemmat ja uudet tilit & Due diligence määräajat FATCA vs. DAC2/CRS Uudet tilit FATCA ja sen jälkeen avatut tilit henkilötilit tutkittava ja tunnistettava aina tilinavauksen yhteydessä yksikkötilit tutkittava ja tunnistettava aina tilinavauksen yhteydessä DAC2/CRS ja sen jälkeen avatut tilit aina tilinavauksen yhteydessä Huom. aiemman asiakkaan uusien tilien käsittely Uuden tilin määritelmä DAC2/CRS:ssä sisältää FATCAsta poiketen tilanteet, joissa aiemman tilin haltija avaa uuden tilin samassa finanssilaitoksessa VML 17 c kuitenkin edellyttää tutkimaan myös yhdysvaltalaiset tilinhaltijat Suomessa on aina sallittua käyttää uuden tilin huolellisuusvelvoitteita aiempiin tileihin sekä FATCAssa että DAC2/CRS:ssä 15

16 FATCA Raportoinnin siirtymäsäännökset FATCA vs. DAC2/CRS Viimeinen siirtymäsäännös koski säilytystiliä: finanssilaitoksen on vuodelta 2016 ja siitä eteenpäin vuosittain raportoitava omaisuuden myynnistä tai lunastuksesta tilille ko. vuoden aikana maksettu tai hyvitetty kokonaisbruttotulo Raportointi ei-osallistuvista finanssilaitoksista vuosina 2015 ja 2016 Ei ainakaan vielä tietoa, että pitäisi raportoida sen jälkeen DAC2/CRS Ei siirtymäsäännöksiä raportoinnissa Raportointiajankohta vuonna 2017 annettavassa ilmoituksessa tulevia vuosia myöhempi Käytännössä raportointiin vaikuttavat tutkimis- ja tunnistamismenettelyn määräajat On raportoitava siitä vuodesta alkaen, kun tili on tunnistettu raportoitavaksi 16

17 Kynnysarvot ja niiden soveltaminen FATCA ja DAC2/CRS Toisin kuin FATCA, DAC2/CRS eivät juuri sisällä kynnysarvoja DAC2/CRS ainoa varsinainen kynnysarvo aiemmat yksikkötilit USD Lisäksi, huolellisuusmenettelyyn vaikuttava kynnysarvo on se, että aiempi henkilötili on suuriarvoinen, jos sen saldo > 1 milj. USD suuriarvoisiin tileihin sovelletaan erityisiä huolellisuusmenettelyjä FATCAssa on alkaen sovellettava DAC2/CRS:n kynnysarvoja FATCAssa oli kansallisena optiona erisuuruisia (50 000, ja 1 milj. USD:n) kynnysarvoja, jotka koskevat tutkimis-, tunnistamis- ja raportointivelvoitteita sekä tutkimisen lisämenettelyjä ja joita finanssilaitokset saivat halutessaan soveltaa vuosina 2014 ja

18 Tilanne - FATCA Verohallinnon uusi ohje Päivitetty ohje (A32/200/2016) on annettu Erot aiempaan ohjeeseen on nähtävillä erillisestä ohjeversiosta Ohjeessa ei ole muutettu finanssilaitoksen velvoitteita, vaan siinä on täsmennetty eräitä aiemman ohjeen kohtia Merkittävimmät uudet tulkinnat Kuolinpesän tilit Asunto-osakeyhtiöt ja kiinteistöosakeyhtiöt voidaan rinnastaa suoriin sijoituksiin kiinteään omaisuuteen Täsmennyksiä mm. Passiivisen tulon käsite Sijoitusyksikön käsite Ei-osallistuvan finanssilaitoksen käsite ja raportointi DAC2:n ja CRS:n voimaantulosta johtuvat muutokset 18

19 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset Sopimuksessa tarkoitettu passiivinen tulo Suomen verolainsäädännön mukainen konserniavustus, muut suomalaisen yksikön on luonteeltaan vastikkeetta vastikkeeton, muuna kuin pääomasijoituksena saamat erät tai pääomasuorituksen luonteiset erät, kuten esimerkiksi henkilöstörahaston saamat henkilöstörahastoerät ja niiden lisäosat, annettu avustus eikä se eivät ole sen vuoksi luonteeltaan eriä, jotka vaikuttaa yksikön luokitteluun aktiiviseksi tai passiiviseksi. Muutoin passiivinen yksikkö ei muutu tällaisen suorituksen vuoksi aktiiviseksi konserniavustuksen vuoksi eikä muutoin aktiivista yksikköä katsota vain konserniavustuksen näiden suoritusten vuoksi passiiviseksi. Toisin sanoen verolainsäädännön mukaista konserniavustusta ei katsota passiiviseksi tuloksi eikä sitä myöskään oteta huomioon osana bruttotuloja. Asunto-osakeyhtiön ja keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön saamat yhtiövastikkeet ja muut vastaavankaltaiset suoritukset eivät sisälly passiivisen tulon määritelmään. Suomalaiset asunto-osakeyhtiöt ovat sen vuoksi yleensä aktiivisia eifinanssiyksiköitä. 19

20 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset Sijoitusyksikkö Sijoitustoimintaa harjoittava yksiköt (muu kuin talletuslaitos, säilytyslaitos tai määritelty vakuutusyhtiö), jotka eivät ole rahanpesulain soveltamisalaan kuuluvia toimijoita, ovat sijoitusyksiköitä yleensä vain, mikäli niitä johtaa tai niiden varoja hoitaa toinen finanssilaitos. Sellainen yksikkö, joka ei tarjoa sijoitustoimintaan liittyviä palveluja kolmannelle taholle, voi siis yleensä varmistaa sen, onko se finanssilaitos, seuraavilla kysymyksillä: 1. Onko bruttotuloista vähintään 50 prosenttia sijoitustoiminnasta saatua passiivista tuloa? Jos ei ole, yksikkö ei ole finanssilaitos 2. Johtaako tai hallinnoiko yksikköä jokin finanssilaitos? Jos johtaa tai hallinnoi, yksikkö on finanssilaitos (edellyttäen, että vastaus kohtaan 1 on kyllä) 3. Onko yksikön varoja luovutettu sopimuksella tai muutoin jonkin finanssilaitoksen itsenäisesti hoidettavaksi? Jos on, yksikkö on finanssilaitos (edellyttäen, että vastaus kohtaan 1 on kyllä) 4. Tekeekö yksikkö itse päätökset sijoituksistaan? Jos tekee eikä sitä johda tai hallinnoi jokin finanssilaitos (vrt. kohta 2), eikä se ole luovuttanut varojaan kolmannelle taholle itsenäisesti hoidettavaksi (vrt. kohta 3), yksikkö ei ole finanssilaitos, vaikka sen bruttotulot koostuisivat kokonaan passiivisesta tulosta (vrt. kohta 1). 20

21 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset Sijoitusyksikkö Suomalaiset holdingyhtiöt ovat yleensä aktiivisia ei-finanssiyksiköitä eivätkä siis sijoitusyksiköitä. Edellytyksenä on, että niiden toiminta koostuu yhden tai useamman tytäryhtiön ulkona olevan osakekannan omistamisesta (kokonaan tai osittain) ja rahoituksen tai palvelujen tarjoamisesta yhdelle tai useammalle tytäryhtiölle, jotka harjoittavat muuta kuin finanssilaitostoimintaa (ks. jakso 2.2.6). Esimerkki aktiivisesta ei-finanssiyksiköstä on luonnollisen henkilön omistama holdingyhtiö, joka omistaa tuotannollista toimintaa harjoittavan (eli muuta kuin finanssilaitostoimintaa harjoittavan) osakeyhtiön. 21

22 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset 4.4 Säilytystili (Custodial Account) Säilytystilin osalta on huomattava, että siltä on raportoitava tilille maksettujen tuottojen lisäksi myös tilillä säilytettyjen varojen perusteella muualle kuin kyseiselle tilille maksetut tuotot. Esimerkiksi säilytystilillä säilytettyjen osakkeiden luovutushinnat ja osingot on raportoitava säilytystilin perusteella maksettuina tuottoina, vaikka ne maksettaisiin tilinhaltijan talletustilille. Talletustililtä on raportoitava ainoastaan sille maksetut ja hyvitetyt korot. 22

23 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset 4.12 Kuolinpesän pitämä tili Suomessa ylläpidetty tili, jota pitää yksinomaan kuolinpesä. Edellytyksenä on kopio vainajan testamentista tai kuolintodistuksesta. Suomalaisen henkilön osalta riittävänä pidetään myös Väestörekisterikeskuksesta saatua tietoa henkilön kuolemasta. Tätä vapautusta on tulkittava samalla tavalla kuin Suomessa voimassa oleva rahanpesulainsäädäntö (AML) ja muu finanssilaitoksia koskeva asiakkaiden tutkimis- ja tunnistamissäännöstö (KYC) edellyttää. Toisin sanoen, finanssilaitoksen on tutkittava ja tunnistettava kuolinpesän edunsaajat siinä vaiheessa, kun muu säännöstö sitä edellyttää. Kun finanssilaitos on tunnistanut kuolinpesän osakkaat, kyseessä on FATCA-sopimuksen tarkoittama olosuhteiden muutos (tilin edunsaajat muuttuvat). Kyse ei ole enää vapautetusta yksinomaan kuolinpesän pitämästä tilistä, vaan FATCA-sopimuksen mukaisesta finanssitilistä. Käytännössä siis silloin, kun finanssilaitoksen on kerättävä kuolinpesän osakkaiden tiedot muun lainsäädännön velvoittamana, on sen noudatettava asiakkaan tutkimis- ja tunnistamismenettelyn osalta olosuhteiden muutostilanteita koskevia menettelyjä. Finanssilaitos voi niin valitessaan täyttää tutkimis- ja tunnistamisvelvoitteensa myös aiemman tilin osalta pyytämällä asiakkaalta muun lainsäädännön vaatimien tietojen keräämisen yhteydessä FATCAn edellyttämät tiedot kuolinpesän osakkaista (yleensä lisätietona osakkaan verotuksen asuinvaltio, verotunniste ja tieto, onko osakas Yhdysvaltain kansalainen). Ohjeistuksen voidaan näiltä osin katsoa olleen tulkinnanvarainen ja epäselvä. Tämän vuoksi finanssilaitokset voivat käsitellä ennen ohjeen antamista olleita kuolinpesän tilejä finanssitilien ulkopuolella olevina tileinä. 23

24 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset 5.2 Kynnysarvojen soveltamisesta Vuodesta 2016 alkaen kynnysarvoja voidaan käyttää, hallituksen esityksen tarkoittamalla tavalla, vain siinä laajuudessa kuin ne eivät ole ristiriidassa CRS:n ja DAC2:n vaatimusten kanssa. Finanssilaitoksen on tämän vuoksi tutkittava kaikki aiemmat tilinhaltijat CRS:n ja DAC2:n vaatimusten mukaisesti myös FATCAn osalta mennessä. Käytännössä siis finanssilaitoksen on esimerkiksi luonnollisen henkilön aiemman tilin osalta tutkittava kaikki tilit eikä se voi jättää tutkimatta, tunnistamatta ja raportoimatta myöskään tilejä, joiden saldo on alle USD. Alle USD:n tilien osalta tutkimis- ja tunnistamismenettely on tehtävä CRS:n ja DAC2:n vaatimassa laajuudessa mennessä, jos finanssilaitos on vuosina 2014 ja 2015 soveltanut kynnysarvoja. Tili on raportoitava siitä vuodesta lähtien, kun se on tunnistettu raportoitavaksi Uusien henkilötilien kynnysarvovapautukset alkaen Vuodesta 2016 eteenpäin finanssilaitoksen tulee kynnysarvojen osalta ottaa huomioon hallituksen esityksessä tässä ohjeessa mainitulla tavalla Common Reporting Standardin ja EU-FATCAn huolellisuusmenettelyvaatimukset. Näihin vaatimuksiin ei henkilötilien osalta sisälly kynnysarvoja, vaan finanssilaitoksen on tutkittava ja tunnistettava kaikki uusien tilien haltijat Aiempien yksikkötilien kynnysarvovapautukset alkaen finanssilaitoksen tulee kynnysarvojen osalta ottaa huomioon hallituksen esityksessä tässä ohjeessa mainitulla tavalla Common Reporting Standardin ja DAC2:n EU- FATCAn huolellisuusmenettelyvaatimukset. Näiden vaatimusten mukaan tili on tutkittava ja tunnistettava, kun sen saldo tai arvo ylittää USD. Käytännössä aiemmat yksikkötilit on siis jatkossa tunnistettava aina, jos niiden saldo tai jonkun sitä seuraavan vuoden lopussa ylittää USD. 24

25 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset 6.1 Yleistä itse annetusta todistuksesta Itse annetulla todistuksella ei ole Suomessa täsmällistä muotovaatimusta. Oleellista on, että itse annettu todistus sisältää tilinhaltijan statuksen määrittelemiseksi tarvittavat tiedot, jotka tilinhaltija on dokumentoidusti itse oikeaksi todistanut (perinteisen allekirjoituksen lisäksi sähköinen allekirjoitus tai muu vastaava tilinhaltijan antama varmennus on tässä yhteydessä hyväksyttävä). Finanssilaitos voi käyttää IRS:n julkaisemia lomakkeita (kuten W-8 ja W-9 lomakkeet), muita samanlaisia lomakkeita, omia joko tätä tai muuta tarkoitusta varten laatimiansa lomakkeita tai muuta dokumentoitua menettelyä, jolla tilinhaltijan status saadaan asianmukaisesti määriteltyä. Jotta finanssilaitos voi pitää tilinhaltijan antamia tietoja luotettavina, sen on myös varmistettava, että tilinhaltija ymmärtää, mitä tietoja hän on antamassa. Erityisen tärkeää varmistaminen on tilanteissa, joissa suomalaista asiakasta vaaditaan täyttämään vieraskielistä lomaketta (esim. W-8 tai W-9 -lomaketta) tai ulkomaista asiakasta täyttämään suomenkielistä lomaketta. Finanssilaitos saa neuvoa tilinhaltijaa itse annetun todistuksen täyttämisessä. Finanssilaitos saa siis neuvoa myös verotukseen liittyvissä kysymyksissä, kuten esimerkiksi, mitä verotuksen asuinvaltiolla tarkoitetaan. Finanssilaitos ei kuitenkaan saa neuvoa asiakastaan tarkoituksessa, jolla pyritään välttämään tai kiertämään raportointia. Itse annetun todistuksen oikeellisuutta ja luotettavuutta arvioidessaan finanssilaitoksen on hyödynnettävä muuta tilinhaltijasta esimerkiksi tilinavauksen yhteydessä saamaansa tietoa. Itse annettua todistusta ei voi käyttää, mikäli finanssilaitos tietää tai sillä on syy tietää, että todistus on virheellinen tai epäluotettava tai tilinhaltijan olosuhteissa on tapahtunut muutos, joka muuttaa tilinhaltijan statuksen. Finanssilaitoksen on tällöin 90 päivän kuluessa hankittava tilinhaltijalta uusi itse annettu todistus, josta ilmenee tilinhaltijan senhetkinen status. Itse annetussa todistuksessa tulisi myös olla vaatimus siitä, että tilinhaltija ilmoittaa finanssilaitokselle sellaisista olosuhteiden muutoksistaan, jotka vaikuttavat tilinhaltijan verotuksen asuinvaltion määrittämiseen. 25

26 Päivitetyn FATCA-ohjeen keskeiset lisäykset 7.3 Ilmoittaminen ei-osallistujafinanssilaitoksista Ilmoitettavat maksut ovat: a) Korko ei-yhdysvaltalaisesta lähteestä maksettuna ulkomaisen ei-osallistujafinanssilaitoksen pitämälle tilille a) Osinko ei-yhdysvaltalaisesta lähteestä maksettuna osakeomistukselle, joka pidetään ulkomaisen ei-osallistujafinanssilaitoksen pitämällä tilillä c) Maksut ulkomaiselle ei-osallistujafinanssilaitokselle (maksetaan finanssitilille tai sillä olevien varojen perusteella tiliin liittyen tai ei) sellaisen arvopaperien lainaustransaktion, myyntitakaisinostotransaktion, warrantin, futuurin, option, swapin tai samanlaisen transaktion yhteydessä, joka suoraan tai välillisesti riippuu koron tai osingon maksamisesta yhdysvaltalaisesta lähteestä tai määritetään sen perusteella; ja d) Sellaiset ei-yhdysvaltalaisesta lähteestä olevat maksut ulkomaiselle eiosallistujafinanssilaitokselle, jotka ovat käteisarvovakuutussopimuksen tai elinkorkosopimuksen tuottoja tai hyötyjä. Finanssilaitoksen katsotaan suorittaneen edellä mainittuja ilmoitettavia maksuja eiosallistujafinanssilaitokselle, mikäli maksun saaja on ei-osallistujafinanssilaitos omaan lukuunsa tai omissa nimissään asiakkaansa lukuun. Sen sijaan ei-osallistujafinanssilaitosta ei katsota tässä yhteydessä maksunsaajaksi, mikäli ei-osallistujafinanssilaitos toimii tapahtumassa asiakkaan nimissä ja asiakkaan lukuun. Finanssilaitoksen ei katsota olevan maksajana tilanteissa, joissa sen asiakas maksaa itse omalta tililtä suorituksia ei-osallistujafinanssilaitoksen ylläpitämälle tilille. 26

27 Lisätietoa CRS:stä, verotunnisteista ja verotuksen asuinvaltiosta OECD:n CRS-portaali: CRS-standardi, kommentaari, käsikirja, XML-skeema ja yleisesti esitetyt kysymykset tietoa eri maiden verotunnisteista ja verotuksen asuinvaltion määräytymisestä EU:n verotunnistemoduuli: 27