KHT-TUTKINTO

Transkriptio

1 1 (22) KESKUSKAUPPAKAMARI Tilintarkastuslautakunta KHT-TUTKINTO OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (8 tuntia) Ratkaise seuraavat tehtävät (1 4) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele vastauksesi, ellei tehtävästä muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisten Tilintarkastusalan standardit ja suositukset tai Kansainväliset tilintarkastus- ja laadunvalvontastandardit -teosten mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laatia KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaisemaa Tilintarkastusalan kertomukset ja lausunnot -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Kunkin tehtävän otsikossa mainittu ohjevastausaika kuvaa vastauksen painoa arvostelussa. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a -luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a -luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä KHT-tutkinto -kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaajan tunnistenumeroa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on , tallentaa vastauksensa seuraavasti: 1-osa Tehtävä 1_ osa Tehtävä 2_ jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa

2 2 (22) Tehtävä 1 (100 min.) Vientikosmetiikka Oy on vuodesta 1967 toiminut suomalainen kosmetiikka-alan yritys, jonka myynnistä pääosa on tullut viennistä. Aluksi vienti keskittyi entisen Neuvostoliiton alueelle, mutta nykyään vientiä on laajennettu myös muualle Eurooppaan. Vientikosmetiikka Oy:n tilintarkastajana on toiminut perustamisesta asti KHT-Yhteisö Taitotarkastajat Oy. Päävastuullisena tilintarkastajana viimeiset viisi vuotta on ollut KHT Tarmo Terävä. Toimit Vientikosmetiikka Oy:n tilintarkastustiimissä päävastuullisen tilintarkastajan apulaisena. Sinulle on annettu käyttöösi päävastuullisen tilintarkastajan analyyttisen tarkastuksen pohjana käyttämä tuloslaskelma ja tase, joissa on käytetty hyväksi osittain myös edellisen vuoden tilinpäätös- ja toimintakertomustietoja. Päävastuullinen tilintarkastaja on käynyt jo tapaamassa yhtiön toimitusjohtajaa ja keskustellut hänen kanssaan merkittävistä muutoksista tuloksessa ja taseessa päättyneen tilikauden aikana. Tehtävä 1.1 Selosta, miten täydentäisit analyyttisen tarkastuksen suunnitelmaa (liite 1). Selosta, millaisia analyyttisiä toimenpiteitä on suoritettava liitteessä 2 olevan analyyttisen tarkastuksen toimenpiteiden aineiston ja liitteen 3 perusteella, jotta ne olisivat hyvän tilintarkastustavan mukaisia. 1.2 Arvioi tehtävässä annettujen tietojen perusteella merkittävimmät tilintarkastuksessa huomioitavat olennaisen virheellisyyden riskit seuraavan taulukon muodossa. Vastausmalli Olennaisen virheellisyyden riskin kuvaus Myynnin laskentajärjestelmiä ei ole täysin integroitu vaan Shine-hiusliiketoimintaalueen ei-euromääräinen liikevaihto viedään osakirjanpitojärjestelmästä pääkirjanpitoon kuukausittain muistiotositteita käyttäen. Integroimaton laskentajärjestelmä lisää olennaisen virheellisyyden tai riskin mahdollisuutta liikevaihdon tuloutuksessa. Tilinpäätöserät ja tilinpäätöskannanotot, joihin olennainen virheellisyyden riski vaikuttaa -Liikevaihto -Myynnin katko, oikeellisuus Perustelu, miksi kyseessä on olennaisen virheellisyyden riski Shine-hiusliiketoiminnan liikevaihto on tilikaudella ollut n. 7 miljoonaa euroa, jota voidaan pitää olennaisena yhtiön liikevaihtoon nähden. LIITTEET 1.3 Selosta, mitä olennaisia epäloogisuuksia löydät analyyttisessä tarkastuksessa käytettyjen tietojen (liitteiden 1 ja 2) ja analyysiin saatujen toimitusjohtajan kommenttien (liite 3) välillä. 1. Analyyttisen tarkastuksen suunnitelma 2. Analyyttisen toimenpiteiden aineisto 3. Toimitusjohtajan haastattelussa saadut kommentit merkittäviin analyysissä esille tulleisiin vaihteluihin

3 3 (22) LIITE 1 Analyyttisen tarkastuksen suunnitelma Analyyttisen tarkastuksen tavoite Tavoitteena suoritettavassa analyyttisessa tarkastuksessa on hankkia relevanttia ja luotettavaa tilintarkastusevidenssiä laadittavan tilinpäätöksen tilintarkastusta varten. Lisäksi tavoitteena on kartoittaa merkittäviä riskialueita tilintarkastussuunnitelmaa varten, jotta voidaan määritellä mahdolliset muut tarvittavat tarkastustoimenpiteet yksittäisten tapahtumien tarkastamiseksi. Olennaisuus Tilinpäätökselle kokonaisuutena määritelty olennaisuus on 10 % tuloksesta ennen veroja. Olennaisuuden määrittelyssä on käytetty tilintarkastajan ammatillista harkintaa sekä otettu huomioon tilinpäätöksen käyttäjien taloudellisen informaation tarpeet. Odotusarvo Odotusarvona tuloslaskelman ja taseen analyyttisessä tarkastuksessa on käytetty yhtiön laatimaa budjettia, koska se on aikaisempina vuosina antanut hyvän estimaatin poikkeamien määrittämiseksi. Analyysin tulosten tutkiminen Analyysin pohjalta haastatellaan yhtiön toimitusjohtajaa, jolla on pitkäaikainen kokemus toimialalta ja yhtiöstä.

4 4 (22) LIITE 2 Analyyttisen toimenpiteiden aineisto Vientikosmetiikka Oy TOIMINTAKERTOMUS (lyhennelmä) Olennaiset tapahtumat tilikaudella Yhtiön liikevaihto päättyneellä tilikaudella oli 42 miljoonaa euroa (36 miljoonaa euroa euroa ), mikä jäi hieman tavoitteesta maailmanlaajuisesta laskusuhdanteesta johtuen. Kysyntä kasvoi kuitenkin erityisesti ihonhoitotuoteliiketoiminnan alueella, kun yhtiö lanseerasi uuden päivittäiseen käyttöön ja herkälle iholle suunnatun ihonhoitosarjan. Vienti Saksaan sekä entisen Neuvostoliiton alueelle säilyi vahvana ja nämä ovat edelleen yhtiön keskeisiä vientialueita. Liiketappio kuitenkin kasvoi edellisvuodesta noin 25 %. Syynä tähän oli pitkälti suuren saksalaisen jakeluketjun konkurssi, josta aiheutui n. 1,1 miljoonan euron luottotappiot. Asian käsittely jatkuu paikallisissa oikeusasteissa. Yhtiön johto katsoo, että osa saamisista on mahdollista saada takaisin. Tässä vaiheessa koko saaminen kirjattiin kuitenkin luottotappioksi. Olennaiset tapahtumat tilikauden päättymisen jälkeen Yhtiö pääsi pitkällisten neuvottelujen jälkeen sopimukseen turkkilaisen kilpailijansa hiustuoteliiketoiminnan ostamisesta. Tällä katsotaan olevan merkittävä positiivinen vaikutus yhtiön tuloskehitykseen etenkin loppuvuoden aikana. Kaupan myötä yhtiön työntekijämäärä nousee noin 50 henkilöllä. Arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä Edellä kerrotun liiketoimintakaupan takia näkymät seuraavalle tilikaudelle ovat erittäin positiiviset. Raaka-ainehinnat ovat nousseet jonkin verran, mutta yhtiön johto arvioi, että ne pystytään lyhyen siirtymäkauden jälkeen lisäämään myyntihintoihin. Yhtiössä ollaan myös uudistamassa maksuehtoja, olla hinnankorotukset pyritään tekemään nopeammin. Yhtiössä on panostettu merkittävästi ylimääräisten kulujen leikkaamiseen mm. alihankintaa, konsultointia ja matkustamista rajoittamalla. Tämän linjan uskotaan alkavan merkittävästi vaikuttaa alkaneella tilikaudella. Arvio merkittävimmistä riskeistä ja epävarmuustekijöistä sekä muista liiketoiminnan kehittymiseen vaikuttavista tekijöistä Raaka-ainehintojen muutoksilla on merkittävä vaikutus yhtiön toiminnan tulokseen. Yhtiö harjoittaa USD-määräistä vientikauppaa Baltiaan. Yhtiö on suojautunut riskeiltä mutta kaikkia valuuttariskejä ei kuitenkaan voida suojaustoimin ehkäistä. Lisäksi Baltian alueelle liittyy liiketoiminnallisia riskejä, mutta asiakkaiden luottokelpoisuutta seurataan säännöllisesti. Myynti lopetetaan välittömästi häiriötilanteessa. Käynnissä olevat oikeustapaukset Naapurikiinteistöt ovat esittäneet korvausvaatimuksia euron edestä liittyen yhtiön omistaman voimalaitoksen padon osittaiseen sortumiseen vuonna Käräjäoikeudelle toimitetun haasteen mukaan vesi nousi hetkellisesti joen alajuoksulla noin 60 cm, mikä aiheutti vesivahinkoja joillekin alueen kiinteistöille. Asiantuntijoiden ja yhtiön lakimiehen mukaan vahingot ovat varsin pieniä ja niistä on tehty tilinpäätökseen parhaan arvion mukainen pakollinen varaus. Asia tullee käräjäoikeuden käsittelyyn vuoden 2010 loppupuolella.

5 5 (22) LIITE 2 Analyyttisen toimenpiteiden aineisto Vientikosmetiikka Oy TULOSLASKELMA Tilinpäätös Budjetti / odotusarvo Toteutunut Erotus toteutunut - odotusarvo Kommentit toimitusjohtajan haastattelusta, ks. liite 3 Liikevaihto , , , ,93 1. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden lisäys(+) tai vähennys(-) , , , ,70 Liiketoiminnan muut tuotot , , , ,66 Materiaalit ja palvelut Aineet, tarvikkeet ja tavarat Ostot tilik.aikana , , , ,14 2. Ulkopuoliset palvelut , , , ,82 3. Materiaalit ja palvelut yhteensä , , , ,96 Henkilöstökulut Palkat ja palkkiot , , , ,87 4. Henkilösivukulut Eläkekulut , , , ,87 4. Muut henkilösivukulut , , , ,36 Henkilöstökulut yhteensä , , , ,38 Poistot ja arvonalentumiset Suunnitelman mukaiset poistot , , , ,14 5. Poistot ja arvonalentumiset yhteensä , , , ,14 Liiketoiminnan muut kulut , , , ,47 6. Liikevoitto (-tappio) , , , ,80 7. Muut korko-ja rahoitustuotot Muilta , , , ,37 Korkokulut ja muut rahoituskulut Muille , , , ,89 8. Rahoitustuotot ja -kulut yhteensä , , , ,52 Voitto (tappio) ennen satunnaisia eriä , , , ,31 Voitto (tappio) ennen tpsiirtoja ja veroja , , , ,31 Tuloverot 0,00 0,00 0,00 0,00 Tilikauden voitto (tappio) , , , ,31

6 6 (22) LIITE 2 Analyyttisen toimenpiteiden aineisto Vientikosmetiikka Oy TASE Tilinpäätös Budjetti/odotusarvo Toteutunut Erotus toteutunut - odotusarvo Kommentit toimitusjohtajan haastattelusta, ks. liite 3 PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet , , , ,32 Liikearvo 0, , , ,00 9. Aineettomat hyödykkeet yhteensä , , , ,68 Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet , , , ,42 Rakennukset ja rakennelmat , , , ,34 Koneet ja kalusto , , , , Muut aineelliset hyödykkeet , , , ,68 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat , , , ,18 Aineelliset hyödykkeet yhteensä , , , ,43 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet , , , ,06 Valmiit tuotteet/tavarat , , , ,55 Vaihto-omaisuus yhteensä , , , , Saamiset Lyhytaikaiset Myyntisaamiset , , , , Lainasaamiset , , , ,56 Muut saamiset , , , ,35 Siirtosaamiset , , , ,81 Lyhytaikaiset saamiset yhteensä , , , ,55 Rahat ja pankkisaamiset , , , , VASTAAVAA YHTEENSÄ , , , ,79

7 7 (22) Vientikosmetiikka Oy TASE Tilinpäätös Budjetti/odotusarvo Toteutunut Erotus toteutunut - odotusarvo OMA PÄÄOMA Osakepääoma , , ,00 0,00 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto , , ,00 0,00 Edellisten tilikausien voitto (tappio) , , ,54 0,00 Tilikauden voitto (tappio) , , , ,31 Kommentit toimitusjohtajan haastattelusta, ks. liite 3 Oma pääoma yhteensä , , , , PAKOLLISET VARAUKSET , , ,00 0,00 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Lainat rahoituslaitoksilta , , , ,06 Pitkäaikaiset velat yhteensä , , , , Lyhytaikainen Lainat rahoituslaitoksilta , , , , Saadut ennakkomaksut , , , ,15 Ostovelat , , , , Muut velat , , , ,58 Siirtovelat , , , , Lyhytaikaiset velat yhteensä , , , ,04 VASTATTAVAA YHTEENSÄ , , , ,79

8 8 (22) LIITE 3 Toimitusjohtajan haastattelussa saadut kommentit merkittäviin analyysissä esille tulleisiin vaihteluihin 1. Liikevaihdon kasvussa näkyy erityisesti uuden ostetun Shine-hiustuoteliiketoiminnan aikaansaama menekin lisäys. Yhtiön liikevaihto liiketoiminta-alueittain oli tilikaudella seuraava (tuhatta euroa): Ihonhoitotuotteet Ehostustuotteet Hiustuotteet Yhteensä Yhtiö ei päässyt budjetoituun liikevaihtoon, koska ostettu hiustuoteliiketoiminta ei yltänyt sellaiseen myynnin kasvuun kuin oli ennakoitu budjettia tehtäessä. Kyseistä liiketoimintaaluetta ei ole myöskään vielä integroitu yhtiön laskentajärjestelmiin, jonka vuoksi eieuromääräinen liikevaihto viedään osakirjanpitojärjestelmästä pääkirjanpitoon kuukausittain muistiotositteilla. 2. Ostokulut ovat kasvaneet suhteessa enemmän kuin myynti. Tässä heijastuu erityisesti se, että uuden liiketoiminta-alueen raaka-aineet ovat n. 20 % korkeammat kuin perinteisen kosmetiikan. Asiaa ei budjettia laadittaessa osattu ennakoida. 3. Alihankinnan osuus suhteessa liikevaihtoon hieman pienentynyt verrattuna edelliseen tilikauteen. Alihankintaa pyritään jatkossakin vähentämään hyödyntämällä enemmän oman tuotantolaitoksen vapaata kapasiteettia. 4. Henkilöstökulut ovat vähentyneet, koska yhtiö on automatisoinut tuotantoaan ja tehostanut tuotantoprosessiaan mm. uudella pakkauskoneella. 5. Kuten edellisessä kohdassa tuli esille, niin yhtiö on tehostanut tuotantoprosessiaan lisäämällä tuotantokonekantaa. Näin ollen poistot kasvavat jatkossa jonkin verran. 6. Yhtiö on kiristänyt merkittävästi kulupolitiikkaansa, mikä näkyy erityisesti liiketoiminnan muiden kulujen vähenemisenä, vaikka budjetoituihin säästöihin ei aivan päästykään. 7. Yhtiön liiketoiminta oli vielä päättyneen tilikauden alkupuolella hyvin positiivista, mutta uuden liiketoiminta-alueen sisäänajovaiheen negatiivisesta vaikutuksesta johtuen tilikauden loppu ei mennyt budjetoidusti. Yhtiön liikevoitto liiketoiminta-alueittain oli tilikaudella seuraava (tuhatta euroa): Ihonhoitotuotteet Ehostustuotteet Hiustuotteet Yhteensä

9 9 (22) 8. Yhtiö on arvioitua heikomman kassavirran sekä isojen investointien takia ollut pakotettu ottamaan lisää lainaa korkeammalla korolla suunniteltua enemmän, mikä näkyy korkokulujen lisäyksenä. Kauppaneuvotteluissa päästiin ennakoitua parempaan lopputulokseen, 9. Liikearvo johtuu ostetun hiustuoteliiketoiminnan yhteydessä maksetusta positiivisesta tuotto-odotuksesta. Poistoaika on 5 vuotta alkaen , joten kaupasta aiheutuva liikearvokin jäi ennakoitua pienemmäksi. 10. Yhtiö on tilikauden aikana investoinut uusiin automaatiolaitteisiin noin 0,6 miljoonaa euroa budjetoitua enemmän. 11. Vaihto-omaisuuden kasvu selittyy uuden hiustuotesarjan vaatimien raaka-aineiden ja valmistuotteiden varastonimikkeiden kasvulla. 12. Myyntisaamisissa heijastuu liikevaihdon kasvu sekä suurasiakkaille myönnetyt pidennetyt 60 päivän maksuajat. 13. Rahavarat ovat lisääntyneet nostetun lisälainan sekä tiukemman kulukontrollin takia. 14. Omassa pääomassa ei muita muutoksia kuin tilikauden tulos. 15. Yhtiö on nostanut 4 miljoonaa euroa lisää lainaa investointien ja uuden tuotekonseptin lanseerauksen ja investointien takia entistä pidemmällä maksuajalla. Pankki on asettanut lainalle kovenanttiehdoksi, että omavaraisuusaste pitää olla yli 2,0 %. Lainan korko on 4,8 %. Lisäksi liiketoimintakaupan yhteydessä yhtiölle siirtyi noin 4 miljoonan Turkin liiran (noin 2.0 miljoonaa euroa) suuruinen suojaamaton valuuttalaina. 16. Ostovelat ovat kasvaneet samasta syystä kuin ostokulut. Siirtovelkojen kasvuun vaikuttaa merkittävästi liiketoimintakaupan maksamattoman loppukauppasumman jaksotus. Kauppakirjassa määriteltiin loppukauppahinta suuremmaksi kuin välittömästi maksettu osuus kauppahinnasta, mikä ei budjettia tehtäessä ollut tiedossa.

10 10 (22) Tehtävä 2 (100 min.) Vastaa seuraaviin kysymyksiin tilintarkastuslain ja muiden hyvää tilintarkastustapaa ohjaavien lähteiden perusteella. Toimit kuuden henkilön KHT-tilintarkastusyhteisö ReipasKauppias Oy:ssä, jonka omistavat KHT-tilintarkastajat Kalle Kauppias (60 %) ja Risto Reipas (40 %). Tilintarkastusyhteisössä työskentelee lisäksi 10 vuotta alalla toiminut HTM-tilintarkastaja Tiina Taitava sekä kolme tilintarkastusapulaista, joista kokenein eli sinä olet toiminut alalla neljä vuotta. Koska osallistut syksyn KHT-tutkintoon ja sinulla on ajantasaisimmat tiedot kaikista relevanteista ammatillisista standardeista sekä säädöksiin ja määräyksiin perustuvista vaatimuksista, KHT Kalle Kauppias antaa tehtäväksesi selvittää seuraavia kysymyksiä. 2.1 Selvitä lyhyesti ja ytimekkäästi, mitä on huomioitava sekä tilintarkastusyhteisöjen että yksin toimivien tilintarkastajien laadunvalvontajärjestelmissä ja mihin vaatimukset perustuvat. 2.2 Tee selkoa tilintarkastusyhteisöjen laadunvalvontajärjestelmään sisällytettävistä toimintaperiaatteista ja menettelytavoista, jotka takaavat, että asiakassuhteet ja yksittäiset toimeksiannot hyväksytään ja niitä jatketaan hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Kuvaile käytännön esimerkkien avulla tärkeimpiä menettelytapoja, joilla varmistetaan toimintaperiaatteiden toteutuminen. 2.3 Selosta, mitä erityisiä vaatimuksia tulee ottaa huomioon, mikäli tilintarkastusyhteisö tarkastaa julkisesti noteerattuja yhtiöitä. 2.4 Seuraavissa kohdissa ( ) esitetään väittämiä. Ota lyhyesti ja ytimekkäästi kantaa kunkin kohdan lopussa olevaan väittämään KHT Kalle Kauppiasta on lähestynyt uusi potentiaalinen asiakas Antin Raksapalvelu Oy, joka on pyytänyt tarjousta tilintarkastuksen suorittamisesta. Antin Raksapalvelu Oy:n tilikausi on Yhtiö toimii suuren suomalaisen rakennusyhtiön alihankkijana Venäjällä, minkä vuoksi kirjanpitoaineistossa on paljon venäjänkielisiä tositteita. Olet perehtynyt KHT Kalle Kauppiaan pyynnöstä asiakkaan tietoihin ja havainnut, että kaupparekisteritietojen mukaan Antin Raksapalvelu Oy:n tilintarkastajana on toiminut Tilitoimisto Vipunen Oy:n johtaja HTM Ville Vipunen. Tilitoimisto Vipunen Oy on hoitanut myös Antin Raksapalvelu Oy:n kirjanpidon. Tiedät, että tilintarkastusyhteisöllänne on Tilitoimisto Vipunen Oy:n kautta lukuisia tilintarkastustoimeksiantoja. Lisäksi tilintarkastusyhteisönne on sopinut Tilitoimisto Vipunen Oy:n kanssa, että tilitoimisto hoitaa tilintarkastusyhteisönne kirjanpidon. Tilintarkastusyhteisönne toinen osakas KHT-tilintarkastaja Risto Reipas on osallistunut vuosia sitten Tilitoimisto Vipunen Oy:n kirjanpitojärjestelmän suunnitteluun ja toteutukseen. Olet keskustellut Tilitoimisto Vipunen Oy:n johtajan HTM Ville Vipusen kanssa ja hän on kertonut sinulle, että Antin Raksapalvelu Oy:n Venäjällä tarjoamiin alihankintapalveluihin saattaa liittyä epärehellistä toimintaa. HTM Vipunen epäilee, että Venäjän toimintaan liittyy kaksoislaskutusta. Kevätkausi ja jopa alkukesä on tilintarkastusyhteisönne kiireisintä aikaa, jolloin kaikki tilintarkastusyhteisönne resurssit ovat käytössä. Väittämä: Antin Raksapalvelu Oy voidaan hyväksyä asiakkaaksi.

11 11 (22) Tilintarkastusyhteisönne tekee läheistä yhteistyötä HTM-yhteisö Keskinen & Keskinen Oy:n kanssa. Sen pääosakas HTM Kalle Keskinen on pyytänyt tilintarkastusyhteisönne osakkaalta KHT Risto Reippaalta mielipidettä erääseen HTM Kalle Keskisen tilintarkastustoimeksiantoon liittyvästä Arvopalvelut Oy:n tekemästä arvonmäärityksestä. Olette aikaisemminkin avustaneet vastaavissa tapauksissa. Arvopalvelut Oy:n tekemät arvonmääritykset ovat mielestänne yleensä olleet asianmukaisia. Tässä tapauksessa KHT Risto Reipas katsoi riittäväksi, että hän keskusteli puhelimitse asiasta HTM Keskisen kanssa. Väittämä: KHT Risto Reipas voi esittää mielipiteensä HTM Kalle Keskiselle tämän tilintarkastustoimeksiantoon liittyvästä Arvopalvelut Oy:n tekemästä arvonmäärityksestä Tilintarkastusyhteisönne asiakkaana on ollut yli kymmenen vuotta Helsingin pörssissä noteerattu Pörssiyhtiö Oyj. Pörssiyhtiö Oyj:n varsinaisena tilintarkastajana on koko ajan toiminut KHT Kalle Kauppias. Tarkastustiimiin ovat kuuluneet alusta alkaen myös KHT Risto Reipas sekä vaihdellen toimistossa työskennelleitä että edelleenkin työskenteleviä tilintarkastusapulaisia. KHT Risto Reipas on hoitanut myös Pörssiyhtiö Oyj:n toimeksiantokohtaisen laaduntarkastuksen. Pörssiyhtiö Oyj:llä on toimintaa ympäri Eurooppaa. Tytäryhtiö Norjassa on julkisesti noteerattu yhtiö kotimaassaan. Emoyhtiön tilinpäätös laaditaan FAS:n ja konsernin tilinpäätös IFRS:n mukaisesti. Euroopassa toimivien tytäryhtiöiden tilintarkastuksen suorittavat paikalliset pienet tilintarkastustoimistot. Erityisosaamista vaativissa tehtävissä käytetään ulkopuolisia asiantuntijoita. Väittämä: Pörssiyhtiö Oyj:n toimeksiantoa voidaan jatkaa Olet suorittanut analyysin Pörssiyhtiö Oyj:n tilintarkastustoimeksiannon jatkamisedellytyksistä. Taantuman myötä toimistonne on menettänyt asiakkaita ja tämän seurauksena Pörssiyhtiö Oyj:n toimeksianto muodostaa jo 20 % yhteisönne kokonaistilintarkastuspalkkioista. Väittämä: Pörssiyhtiö Oyj:n toimeksiantoa ei voida jatkaa.

12 12 (22) Tehtävä 3 (140 min.) Vastausohje: Tehtävästä voi saada yhteensä enintään 10 pistettä. Seuraavassa esitetään kolme osatehtävää (I, II ja III), joista jokaisen enimmäispistemäärä on 5 pistettä. Vastaa valintasi mukaan kahteen kolmesta osatehtävästä. Jos vastaat kaikkiin kolmeen osatehtävään, arvostelussa otetaan huomioon vastaukset osatehtäviin I ja II. Huomaa, että osatehtävissä II ja III on useampia kysymyksiä, joihin kaikkiin tulee vastata, jos vastaat kyseiseen osatehtävään. I OSATEHTÄVÄ Rahtaus Oy on rahdinkuljetusta harjoittava yhtiö, jonka liikevaihto oli viimeksi päättyneeltä tilikaudella noin 61 miljoonaa euroa. Rahtaus Oy:n suurin osakkeenomistaja on pääomasijoitusyhtiö Portfolio Oy, joka omistaa 55 % Rahtaus Oy:n osakkeista. Rahtaus Oy:llä on lisäksi 21 muuta osakkeenomistajaa, joista Teppo Toimelias omistaa 13 % Rahtaus Oy:n osakkeista. Teppo Toimelias on Rahtaus Oy:n toimitusjohtaja ja toiseksi suurin osakkeenomistaja. Muiden osakkeenomistajien omistusosuudet ovat pienempiä. Rahtaus Oy:n hallituksessa on kolme jäsentä. Hallituksen puheenjohtajana on Kalle Konkari, joka on yhtiön perustaja. Kalle Konkari on myynyt omituksensa Rahtaus Oy:ssä Portfolio Oy:lle. Kalle Konkari on jäämässä pois myös hallituksesta. Rahtaus Oy:n hallituksessa on Kalle Konkarin lisäksi Teppo Toimelias sekä Portfolio Oy:n esityksestä valittu hallituksen jäsen. Rahtaus Oy on vakavarainen ja sen liiketoiminta on ollut voitollista vuodesta 1996 lähtien. Yhtiö on myös jakanut hyvää osinkoa. Rahtaus Oy:n toimiva johto esitti yhtiön hallitukselle, että Rahtaus Oy myöntäisi konserniavustusta 3,6 miljoonaa euroa Rahtaus Oy:n kokonaan omistamalle tytäryhtiölle Kalustovarasto Oy:lle. Kalustovarasto Oy:n osakkeet on hankittu kokonaan Rahtaus Oy:n omistukseen kaksi vuotta sitten ja yhtiöiden tilikaudet päättyvät samanaikaisesti. Rahtaus Oy:n toimivan johdon mielestä konserniavustuksen myöntäminen olisi verotuksellisista syistä järkevää, koska Rahtaus Oy:n tulos on voitollinen. Kalustovarasto Oy:n tulos olisi ilman konserniavustusta 0,7 miljoonaa euroa tappiollinen. Konserniavustuksen jälkeen Rahtaus Oy:n tulos kyseiseltä tilikaudelta laskisi konserniavustuksen määrällä. Rahtaus Oy:n tulos olisi 0,4 miljoonaa euroa voitollinen. Rahtaus Oy:n talousjohto kertoi hallitukselle, että konserniavustus on tavanomainen keino konserniyhtiön tulosten järjestelyssä verohyötyjen saavuttamiseksi. Kalle Konkari pyysi kuitenkin asian jättämistä pöydälle seuraavaan hallituksen kokoukseen saakka, koska Rahtaus Oy:n toiminnassa ei ole ennen käytetty konserniavustuksia. Toimit Rahtaus Oy:n tilintarkastajan apulaisena. Rahtaus Oy:n hallituksen puheenjohtajana toimiva Kalle Konkari ottaa yhteyttä Rahtaus Oy:n päävastuullisen tilintarkastajaan ja kysyy tilintarkastajan näkemystä konserniavustusta koskevaan asiaan. Tehtävänäsi on laatia päävastuulliselle tilintarkastajalle muistio asiasta. Tehtävä Kerro muistiossa, mitä oikeudellisia edellytyksiä Rahtaus Oy:n Kalustovarasto Oy:lle antaman konserniavustuksen tulee täyttää, jotta konserniavustus olisi laillinen. Vastauksessa ei tarvitse selostaa sitä, miten konserniavustusta koskevat kirjaukset tehdään Rahtaus Oy:n kirjanpidossa.

13 13 (22) II OSATEHTÄVÄ Toimit Investointitehdas Oy:n tilintarkastajan apulaisena. Investointitehdas Oy:n yhtiöjärjestyksen toimialamääräyksen mukaan yhtiön tehtävänä on sen kanssa yhteistoimintasopimuksen tehneiden, konsultointitoimintaa harjoittavien osakasyhtiöiden palvelujen markkinointi sekä osakasyhtiöiden tarvitsemien hallintopalvelujen tuottaminen. Investointitehdas Oy:n tarkoituksena ei ole tuottaa voittoa, vaan tuottaa markkinointi- ja hallintopalvelut osakasyhtiöilleen mahdollisimman tehokkaasti. Investointitehdas Oy:n omistivat alun perin yhtiössä työskentelevät konsultit, jotka muodostivat kukin erikseen itsenäisen tulosyksikön yhtiön sisäisessä laskentatoimessa. Investointitehdas Oy:n toimintaa muutettiin muutamia vuosia sitten siten, että tulosyksiköt yhtiöitettiin ja näin syntyneet seitsemän yhtiötä (osakasyhtiöt) jatkoivat Investointitehdas Oy:n liiketoimintaa. Osakasyhtiöt omistavat Investointitehdas Oy:n osakkeet. Järjestelyn yhteydessä eräs osakasyhtiöistä Investment & Innovations Oy (jäljempänä I&I) sai 525 Investointitehdas Oy:n osaketta ja siitä tuli yhtiön suurin osakkeenomistaja. Investointitehdas Oy:llä on kaikkiaan nimellisarvotonta osaketta. Investointitehdas Oy:n ja sen osakasyhtiöiden välisistä suhteista on sovittu Investointitehdas Oy:n ja sen kaikkien osakasyhtiöiden välisessä yhteistoimintasopimuksessa. Sopimuksen voimassaolo on edellytyksenä sille, että osakasyhtiö voi käyttää hyväkseen Investointitehdas Oy:n tuottamia markkinointi- ja hallintopalveluja. Investointitehdas Oy:n tulot muodostuvat palvelumaksuista, joita osakasyhtiöt suorittavat yhteistoimintasopimuksen perusteella. Yhtiön liikevaihto tilikaudelta oli euroa ja voitto euroa. Investointitehdas Oy:n yhtiöjärjestyksessä on määrätty, että yhtiön hallituksessa on seitsemän varsinaista jäsentä, jotka valitsee yhtiökokous. Osakasyhtiöt olivat tehneet keskenään Investointitehdas Oy:n hallinnointia koskevan sopimuksen, jonka mukaan jokaisella osakasyhtiöllä on oikeus nimetä yksi jäsen yhtiön hallitukseen. Osakasyhtiöiden kesken on ollut kiistaa asiakkuuksista ja siitä, millä edellytyksillä eri osakasyhtiöt voivat markkinoida palvelujaan toistensa asiakkaille. Kiistojen kärjistyttyä Investointitehdas Oy:n hallitus päätti toukokuussa 2009 yksipuolisesti purkaa yhteistoimintasopimuksen I&I:n osalta. I&I joutui tämän seurauksena muuttamaan pois Investointitehdas Oy:n toimitiloista eikä I&I voi enää käyttää hyväkseen Investointitehdas Oy:n hallinnointi- tai markkinointipalveluja. Kesäkuussa 2009 pidetyssä Investointitehdas Oy:n ylimääräisessä yhtiökokouksessa I&I:n ehdotuksesta varsinaisessa yhtiökokouksessa valittu hallituksen jäsen erotettiin Investointitehdas Oy:n hallituksesta I&I:n vastustuksesta huolimatta. Tilalle valittiin uusi jäsen, jonka valintaa I&I vastusti. Investointitehdas Oy:n hallitus alkoi valmistella tämän jälkeen yhtiön osakepääoman korottamista. Osakeannissa Investointitehdas Oy:n osakkeenomistajille tarjottaisiin merkittäväksi osakeomistustensa suhteessa uutta osaketta 600 euron kappalehintaan siten, että yhdellä vanhalla osakkeella voisi merkitä yhden uuden osakkeen. Osakeannissa merkitsemättä mahdollisesti jäävät osakkeet tarjottaisiin muiden osakkeenomistajien merkittäviksi vanhan osakeomistuksen suhteessa. I&I:n tiedusteltua osakeannin syytä Investointitehdas Oy:n hallitus oli vastannut varoja tarvittavan yhtiön taloudellisen tilan vahvistamiseen ja strategian toteuttamiseen. Investointitehdas Oy:n osakasyhtiön I&I:n hallituksen puheenjohtaja on ottanut yhteyttä Investointitehdas Oy:n tilintarkastajaan, jonka avustajana toimit. Hallituksen puheenjohtaja on

14 14 (22) pyytänyt tilintarkastajaa tarkastamaan, ovatko yhtiön viimeaikaiset toimet olleet lain mukaisia. Tilintarkastaja vastasi I&I:n hallituksen puheenjohtajalle, että tilintarkastajan tehtävänä on suorittaa yhtiön hallinnon tarkastus tilintarkastuslain mukaisesti, mutta tilintarkastaja ei voi ottaa vastaan yhtiön kustannuksella toimeksiantoja yksittäisiltä osakkeenomistajilta. Tiedät, että Investointitehdas Oy:n talous on erinomaisessa kunnossa. Tilintarkastaja pyysi sinua selvittämään asiaa yhtiön hallinnon tarkastusta varten. Tilintarkastajan keskusteltua Investointitehdas Oy:n hallituksen puheenjohtajan kanssa ilmeni, että edellä mainitut seikat tapahtumien kulusta pitävät paikkansa. Käytännössä osakeannilla kerättävät varat menevät Investointitehdas Oy:n tulevina vuosina suoritettaviin markkinointitoimenpiteisiin. Tehtävä 1. Kerro, miten Investointitehdas Oy:n hallituksen osakeantisuunnitelman lainmukaisuutta on arvioitava yhtiöoikeudellisin perustein. 2. Kerro, miten Investointitehdas Oy:n ylimääräisessä yhtiökokouksessa kesäkuussa 2009 tehdyn hallituksen jäsenen erottamista ja uuden jäsenen valitsemista koskevan päätöksen lainmukaisuutta on arvioitava yhtiöoikeudellisin perustein.

15 15 (22) III OSATEHTÄVÄ Lilli Laatupiirto, Mauno Maanvaiva ja Niilo Näpertäjä ovat arkkitehteja. Yhteisten opiskeluvuosien jälkeen he perustivat arkkitehtitoimiston LMN Arkkitehdit avoimen yhtiön. Yhtiön toiminnasta laadittiin lyhyt sopimus, jossa on vain yhtiön nimi ja toimiala eli arkkitehtitoiminnan harjoittaminen ja siihen läheisesti liittyvä toiminta sekä päiväys, yhtiömiesten nimet ja allekirjoitukset. Yhtiötä on hallinnoitu hyvässä yhteisymmärryksessä ja sen liiketoiminta on ollut erittäin kannattavaa perustamisesta lähtien. Niilo Näpertäjän mielestä yhtiölle vuosien varrella kertynyttä varallisuutta voitaisiin käyttää hyväntekeväisyyteen. Reilu vuosi sitten Niilo Näpertäjä ehdotti Mauno Maanvaivalle lahjoitusta heidän yhteiselle opinahjolleen, tulevalle Aalto-yliopistolle, mutta tämä ei sopinut Mauno Maanvaivalle. Mauno Maanvaiva totesi, että yhtiön omaisuuden lahjoittaminen hyväntekeväisyyteen on ylipäätään järjetöntä. Viimeksi päättyneen tilikauden aikana Niilo Näpertäjä oli kuitenkin yksin päättänyt antaa yhtiön varoista euron lahjoituksen tuulivoiman rakentamista edistävälle Myötätuulisäätiölle käytettäväksi palkintona nuorten arkkitehtien kilpailussa, jossa suunnitellaan merimaisemaan paremmin sopivia tuulivoimaloita. LMN Arkkitehdit avoin yhtiö on lahjoituksen johdosta yksi kilpailun kolmesta pääsponsorista ja saa sitä vastaavan näkyvyyden kilpailun aikana. Olet LMN Arkkitehdit avoimen yhtiön tilintarkastajan avustaja. Mauno Maanvaiva huomasi yhtiönsä nimen kilpailua koskevassa ilmoituksessa. Niilo Näpertäjän tietämättä myös Mauno Maanvaivaa oli lähestytty kilpailun tiimoilta, mutta Mauno oli kieltäytynyt antamasta yhtiön varoja kilpailuun. Mauno Maanvaiva soittaa tuohtuneena tilinkastajalle ja pyytää tilintarkastajaa tilintarkastajana huomauttamaan yhtiön varojen hukkaamisesta muuhun kuin voittoa tuottavaan tarkoitukseen ilman muiden yhtiömiesten lupaa. Olet mukana myös Antelias Oy:n tilintarkastustiimissä. Antelias Oy:n tilintarkastuksen yhteydessä oli huomattu, että yhtiön varoista oli siirretty euroa politiikan taustavaikuttajiin kuuluvan Verot Alas ry:n tilille. Antelias Oy:n toimitusjohtaja Terttu Toimari oli kertonut tavanneensa Verot Alas ry:n puheenjohtajan Lauri Lobbarin. Tapaamisessa Terttu Toimari ja Lauri Lobbari olivat sopineet, että Antelias Oy osallistuu Verot Alas ry:n varankeräyskampanjaan ostamalla yhdistykseltä eurolla 200 kappaletta 25 gramman painoisia rairuohon siemeniä sisältäviä pusseja jaettavaksi pääsiäisenä Antelias Oy:n asiakkaille asiakaslahjoina. Verot Alas ry käyttää rairuohon siementen kaupasta saamansa varat yhdistyksen tarkoituksen mukaisesti yhteiskunnalliseen vaikuttamiseen. Tehtävä 1. Kerro, miten Niilo Näpertäjän Myötätuulisäätiölle tekemää euron lahjoituksen lainmukaisuutta, on arvioitava yhtiöoikeudellisin perustein LMN Arkkitehdit avoimen yhtiön kannalta. 2. Kerro myös, miten Terttu Toimarin Verot Alas ry:n kanssa tekemää euron kaupan lainmukaisuutta on arvioitava yhtiöoikeudellisin perustein Antelias Oy:n kannalta.

16 16 (22) 4. Tehtävä (140 min.) Ratkaise seuraavat tehtävät (4.1, 4.2 ja 4.3) voimassa olevien IFRSstandardien mukaisesti, ellei tehtävässä muuta mainita. Tehtävän tapahtumat tilikaudella 2010 Terveys-konsernin päätoimialat ovat lääkkeiden valmistus, kehittäminen sekä myynti. Konsernin pääliiketoiminta-alueita ovat Pohjoismaat, Eurooppa ja Aasia. Konsernin palveluksessa on 300 henkilöä. Terveys-konserniin kuuluu emoyrityksen lisäksi yhteensä 4 tytäryritystä. Terveys Oy on Terveys-konsernin emoyhtiö. Terveys Oy on perustettu vuonna Terveys Oy:n tilikausi on kalenterivuosi. Terveys Oy:n osakkeen omistajat eivät työskentele Terveys Oy:ssä. Terveys Oy laatii keväällä 2011 FAS-konsernitilinpäätöksen tilikaudelta, joka päättyy FAS-konsernitilinpäätöksellä tarkoitetaan KPL 6 luvun mukaista konsernitilinpäätöstä. Terveys Oy oli vuonna 1995 perustamassa Lääke Oy:tä. Lääke Oy:tä on käsitelty Terveys-konsernin konsernitilinpäätöksessä osakkuusyhtiönä. Terveys Oy:n ja Lääke Oy:n välillä on yhteistoimintaa, sillä Lääke Oy myy Terveys Oy:n lisenssillä lääkkeitä. Tehtävän liitteenä on ote Terveys Oy:n ja Lääke Oy:n välisestä lisenssisopimuksesta (liite 3). Terveys Oy:stä tai Lääke Oy:stä riippumattomalle kolmannelle osapuolelle vastaavanlaisen kolmen vuoden lisenssisopimuksen arvo oli yhteensä euroa vuodessa. Toimit Terveys Oy:n päävastuullisen tilintarkastajan KHT Unto Tilimiehen apulaisena. KHT Tilimies on pyytänyt sinua selvittämään eräitä Terveys Oy:n tekemään Lääke Oy:n osakkeiden hankintaan liittyviä asioita. Terveys Oy:n johto on myös kertonut KHT Tilimiehelle, että Terveys Oy saattaa listautua Helsingin pörssiin lähiaikoina. Ennen Lääke Oy:n osakkeiden hankintaa Terveys Oy omisti Lääke Oy:n osakkeista 25 prosenttia. Terveys Oy hankki toteutetulla kaupalla 40 prosenttia lisää Lääke Oy:n koko osakakannasta. Myyjinä toimineet Jari Haaveilija ja Tuomo Tuottelias sitoutuivat työskentelemään Lääke Oy:ssä seuraavat kaksi vuotta. Välittömästi kaupan hyväksymisen jälkeen heinäkuussa 2010 Lääke Oy:ssä pidettiin ylimääräinen yhtiökokous, jossa Terveys Oy:n määräämiä henkilöitä valittiin Lääke Oy:n hallitukseen. Terveys Oy:llä oli ylimääräisen yhtiökokouksen jälkeen neljä hallituspaikkaa Lääke Oy:n viidestä hallituspaikasta. Terveys Oy rahoitti Lääke Oy:n osakekaupan laskemalla liikkeelle joukkovelkakirjalainan ja uusia osakkeita. Liikkeelle laskettu joukkovelkakirjalaina ei ollut julkisesti noteerattu. Joukkovelkakirjalainaa merkittiin 10 miljoonaa euroa. Uusia osakkeita Terveys Oy laski liikkeelle 10 miljoonan euron edestä. Terveys Oy:n osakkeiden käypä arvo oli kaupantekohetkellä ( ) 85 euroa osaketta kohti. Terveys Oy:n uudet osakkeet vastaavat 15 prosenttia Terveys Oy:n omasta pääomasta sekä osakkeiden lukumäärästä. Terveys Oy:llä on vain yksi osakesarja. Oman pääoman korotus merkitään osakeantipäätöksen mukaan sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon. Välittömästi ennen Terveys Oy:n tekemän kaupan julkistamista yhden Lääke Oy:n osakkeen arvo oli markkinapaikalla 390 euroa. Kaupan julkistamisen jälkeen osakkeen arvo laski 380 euroon. Lääke Oy:n osakkeilla käydään kauppaa Suomessa monenkeskisellä kaupankäynnillä, kuten on määritelty arvopaperimarkkinalain 1 luvun 3 a :ssä. Lääke Oy:n arvo Terveys Oy:n konsernitilinpäätöksessä oli lisäkaupan tekohetkellä yhteensä euroa.

17 17 (22) Kaupan järjestelijänä toimi Investointipankki Oy, jonka palkkiot transaktiosta olivat yhteensä euroa. Palkkiosta euroa liittyi Lääke Oy:n osakkeiden hankintaan ja siihen liittyvien kauppakirjojen laatimiseen. Palkkiosta euroa liittyi joukkovelkakirjalainarahoituksen järjestämiseen ja euroa osakeantiin. Kaupantekohetkellä Lääke Oy:n EBITDA (voitto ennen korkoja, veroja ja poistoja) arvioitiin olevan seuraavien viiden vuoden ajan euroa vuodessa. Lääke Oy:n tase hankintahetkellä on esitetty tehtävän liitteessä (liite 1). Valuers Ltd tekemän ja päivätyn arvonmäärityksen mukaan Lääke Oy:n taseessa olevien omaisuus- ja velkaerien käyvät arvot ovat seuraavat (tuhansina euroina): Aineettomat hyödykkeet 5 500,0 Aineelliset hyödykkeet 4 500,0 Vaihto-omaisuus 9 230,0 Saamiset 2 400,0 Rahat ja pankkisaamiset 6 331,9 Pitkäaikaiset velat 125,0 Lyhytaikaiset lainat rahalaitoksilta 303,3 Ostovelat ja muut velat 3 887,9 Arvomäärityksen tehnyt Valuers Ltd on havainnut käyvän arvon määrityksessä seuraavat taseeseen merkitsemättömät omaisuuserät ja velat sekä niiden käyvät arvot (tuhansina euroina): Patenttien käyttöoikeus 1 500,0 Tuotemerkit 2 800,0 Asiakaslistat 750,0 Oikeudenkäyntivelka 380,0 Yllä oleva oikeudenkäyntivelka liittyy yhtiön irtisanomiin henkilöihin, jotka ovat nostaneet laittomiin irtisanomisiin liittyvän kanteen yhtiötä vastaan. 4.1 Tehtävä Selosta, mitkä olisivat Terveys Oy:n Lääke Oy:n osakkeiden hankinnasta aiheutuvat kirjaukset , kun Terveys Oy laatii konsernitilinpäätöksen FAS:n mukaan. Selosta, millaiset olisivat Terveys Oy:n Lääke Oy:n osakkeiden hankinnasta aiheutuvat kirjaukset , jos Terveys Oy laatisi konsernitilinpäätöksen IFRS-standardien mukaan. Lisää myös laki- ja standardiviittaukset vastauksessa antamiisi perusteluihin. Esitä lisäksi Terveys Oy:n erillisyhtiössä ja Terveys-konsernissa tehtävät kirjaukset summineen muodossa per tili an tili. Tapahtumat tilikaudella 2011 Oletetaan, että Terveys Oy:n ja Lääke Oy:n tilikaudella 2011 tulee tapahtumaan seuraavaa. Tilikauden 2011 aikana Terveys Oy tulee hankkimaan vielä lisää 15 prosenttia Lääke Oy:n osakkeista. Hankintahinta tulee olemaan euroa. Lisäksi Terveys Oy tulee maksamaan Lääke Oy:n osakkeiden hankinnasta erilaisia palkkioita euroa. Lääke Oy:n EBITDA (voitto ennen korkoja, veroja ja poistoja) tulee olemaan euroa. Lääke Oy:n viiden vuoden EBITDA-keskiarvoksi ennustetaan tulevan euroa. Myös avoinna ollut oikeudenkäynti liittyen patenttiriitaan Patentti Oy:n kanssa saadaan päätökseen. Lääke Oy velvoitettiin korvaamaan Patentti Oy:lle

18 18 (22) euroa tilikauden 2011 aikana. Terveys Oy:n osakkeen käypä arvo tulee olemaan 90 euroa Terveys Oy:n tilikauden 2011 päättyessä. 4.2 Tehtävä Selosta, kuinka edellä kerrotut tilikauden 2011 tapahtumat vaikuttaisivat Terveys Oy:n tilikauden 2011 FAS-konsernitilinpäätökseen. Esitä myös Terveys Oy:n erillisyhtiössä tehtävät kirjaukset sekä Terveys-konsernissa tehtävät eliminointikirjaukset summineen muodossa per tili an tili. Tehtävässä ei tarvitse huomioida Lääke Oy:n tilikauden 2011 tulosta. Selosta vastaavat kirjaukset sekä tilikauden 2011 tapahtumien vaikutus Terveys Oy:n konsernitilinpäätökseen, jos yhtiö laatii sen soveltaen IFRS-standardeja. 4.3 Tehtävä Selosta, mitkä olisivat olennaisimmat erot kirjanpidollisessa käsittelyssä, jos Terveys Oy olisi hankkinut Lääke Oy:n liiketoiminnan liiketoimintakaupalla. Huomioi vastauksessa IFRS ja FAS:n mukainen käsittely. LIITTEET 1. Lääke Oy:n tase Ote Terveys Oy:n ja Lääke Oy:n osakkeiden omistajien välisestä kauppakirjasta 3. Ote Terveys Oy:n ja Lääke Oy:n välisestä lisenssisopimuksesta

19 19 (22) LIITE 1 Lääke Oy tase , tuhatta euroa, FAS-tilinpäätös Vastaavaa Pysyvät vastaavat Aineettomat hyödykkeet 4 500,7 Aineelliset hyödykkeet 3 423,7 Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus 8 337,5 Myynti- ja muut saamiset 2 336,4 Rahat ja pankkisaamiset 6 331,9 VASTAAVAA YHTEENSÄ ,2 VASTATTAVAA Oma pääoma Osakepääoma 3 000,0 Ylikurssirahasto 6 000,0 Kertyneet voittovarat 9 554,5 Tilikauden voitto 2 059,5 Oma pääoma yhteensä ,0 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikaiset velat Lainat rahoituslaitoksilta 125,0 Lyhytaikaiset velat Lainat rahoituslaitoksilta 303,3 Osto- ja muut velat 3 887,9 VASTATTAVAA YHTEENSÄ ,2

20 20 (22) LIITE 2 KAUPPAKIRJA (ote) 1. OSAPUOLET 1.1 Terveys Oy, Y-tunnus , osoite Paciuksenkatu 8, Helsinki, jäljempänä Ostaja, 1.2 Tuomo Tuottelias HeTu , osoite Veikkolankatu 6, Helsinki jäljempänä Myyjä, 1.3 Jari Haaveilija HeTu X, osoite Rahkakatu 7, Helsinki, jäljempänä Myyjä ja jäljempänä yhdessä Osapuolet ja kaikki erikseen Osapuoli. Osapuoli Myyjät 2. TAUSTA Myyjät omistavat 40 % Lääke Oy:n Yhtiö osakkeista. Lääke Oy (y-tunnus ) on Suomen lainsäädännön alainen osakeyhtiö. Yhtiön kokonaan maksettu osakepääoma on euroa jakautuen osakkeeseen. Yhtiön päätoimialana on lääkkeiden myyminen. Osakkeet jakautuvat myyjien kesken seuraavasti: Tuomo Tuottelias osaketta (24 % koko osakekannasta) Jari Haaveilija osaketta (16 % koko osakekannasta) Myyjät ovat halukkaita myymään yhtiön osakkeet tämän sopimuksen ehtojen mukaisesti. (Poistettu tekstiä. Poistetulla tekstillä ei vaikutusta tehtävän ratkaisuun.) 4. KAUPPAHINTA 4.1 Kauppahinta Kauppahinta jakautuu tämän sopimuksen mukaan alkuperäiseen kauppahintaan sekä lisäkauppahintaan, jotka on määritelty kappaleissa ja Alkuperäinen kauppahinta on yhteensä euroa eli 400 euroa osakkeelta. Alkuperäinen kauppahinta maksetaan antamalla Terveys Oy:n osaketta, joiden arvoksi on määritelty 80 euroa osakkeelta. Käyvän arvon määritys perustuu osakkeen käyvän arvon keskiarvoon viimeiseltä kuukaudelta. Lisäksi osakkeista maksetaan euroa käteisvastikkeella Lisäkauppahinta on enintään yhteensä euroa. Lisäkauppahinta jaetaan myyjien kesken heidän omistamiensa osakkeiden suhteessa. Lisäkauppahinta jakautuu lisäkauppahintoihin A ja B, jotka on esitetty seuraavaksi Lisäkauppahinta A on enintään euroa. Kauppahinta maksetaan Terveys Oy:n osakkeilla ja maksu on sidottu viiden seuraavan vuoden EBITDA tulokseen seuraavasti:

21 EBITDA keskiarvo alle euroa, ei makseta lisäkauppahintaa. 21 (22) EBITDA keskiarvo euroa, Terveys Oy:n osakkeita yhteensä kappaletta. Yhden Terveys Oy:n osakkeen arvoksi laskelmassa on määritelty 80 euroa. Lisäkauppahintaa maksetaan tässä tapauksessa euroa. EBITDA keskiarvo euroa, Terveys Oy:n osakkeita yhteensä kappaletta. Yhden Terveys Oy:n osakkeen arvoksi laskelmassa on määritelty 80 euroa. Lisäkauppahintaa maksetaan tässä tapauksessa euroa. EBITDA keskiarvo ylittää euroa, Terveys Oy:n osakkeita yhteensä kappaletta. Yhden Terveys Oy:n osakkeen arvoksi laskelmassa on määritelty 80 euroa. Lisäkauppahintaa maksetaan tässä tapauksessa euroa Lisäkauppahinta B on enintään euroa jakautuen tasaisesti vuosille 2010 ja Lisäkauppahinta maksetaan, mikäli myyjät eivät ole siirtyneet pois yhtiön palveluksesta. Lisäkauppahintana maksetaan 10 % yhtiön EBITDA tuloksesta, kuitenkin enintään euroa tilikaudessa Varainsiirtovero Yhtiön osakkeiden kaupasta suoritettavasta varainsiirtoverosta vastaa Ostaja. 5. Myyjän korvausvelvollisuudet Osapuolet ovat tietoisia yhtiössä kesken olevasta oikeudenkäynnistä. Myyjät ovat sitoutuneet korvaamaan ostajalle Lääke Oy:n keskeneräisestä oikeudenkäynnistä yhtiölle mahdollisesti tulevasta korvausvelvollisuudesta enintään euroa.

22 22 (22) LIITE 3 Lisenssisopimus (ote) 1. OSAPUOLET 1.1 Terveys Oy, Y-tunnus , osoite Paciuksenkatu 8, Helsinki, jäljempänä Lisenssihaltija, 1.2 Lääke Oy, Y-tunnus , osoite: Ludviginkatu 2, Helsinki, jäljempänä Lisenssikäyttäjä 2. LISENSSISOPIMUKSEN KOHDE, LAAJUUS JA KÄYTTÖTARKOITUS (Poistettu tekstiä. Poistetulla tekstillä ei vaikutusta tehtävän ratkaisuun.) 3. SOPIMUSKAUSI 3.1 Sopimuskausi on Sopimuskautta on mahdollisuus jatkaa kahdella (2) viiden (5) vuoden lisäkaudella. 4. LISENSSIMAKSUT 4.1 Lisenssistä maksetaan vuosittain ,00 euroa 5. MUUT EHDOT (Poistettu tekstiä. Poistetulla tekstillä ei vaikutusta tehtävän ratkaisuun.) 5.5 Sopimus on mahdollista purkaa maksamalla ,00 euron sakkomaksu. Sakkomaksun maksaa sopimuksen purkaja. (Poistettu tekstiä. Poistetulla tekstillä ei vaikutusta tehtävän ratkaisuun.)

23 1 (69) KESKUSKAUPPAKAMARI Tilintarkastuslautakunta KHT-TUTKINTO OSA TILINTARKASTUSKERTOMUS JA TILINTARKASTAJAN MUU RAPORTOINTI (7 tuntia) Ratkaise seuraavat tehtävät (1 3) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisten Tilintarkastusalan standardit ja suositukset tai Kansainväliset tilintarkastus- ja laadunvalvontastandardit -teosten mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laatia KHTyhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan kertomukset ja lausunnot -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tehtävissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävän pohjana on käytetty osia todellisten listayhtiöiden IFRStilinpäätöstiedoista. Tehtävään on lisätty taustatietoja, virheitä ja puutteita, joilla kuitenkaan ei ole mitään tekemistä kyseisen yrityksen, eikä niiden tilinpäätöstietojen kanssa. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävissä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Tehtävästä on poistettu tiettyjä osia, jotka mainitaan tehtävässä erikseen. Poistetuilla osilla ei ole vaikutusta tehtävän ratkaisuun. Arvostelussa ei anneta pisteitä tuloslaskelman, taseen, rahavirtalaskelman (tai rahoituslaskelman), liitetietojen tai tehtävien taulukoiden teknisiä yhteenlaskutoimituksia koskevista seikoista. Vastatessasi voit luottaa siihen, että tehtävän taustatiedoissa esitetyt asiat (s. 2) ovat oikein. Tehtävässä emoyrityksen tuloslaskelma ja tase sekä liitetiedot on esitetty joiltain osin kirjanpitoasetuksen vähimmäiskaavavaatimuksia suppeampana. Arvostelussa ei anneta pisteitä emoyrityksen tuloslaskelman ja taseen ja liitetietojen esityslaajuutta koskevista seikoista. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a -luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätöstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Tehtävässä käytetään seuraavia lyhenteitä:te, T = tuhatta euroa; Me, M = miljoonaa euroa; EBITDA = voitto ennen veroja, poistoja ja arvonalentumisia; WACC = Pääoman keskimääräinen kustannus; DCF = diskontattu kassavirta; NPV = Nettonykyarvo Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä KHT-tutkinto-kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaajan tunnistenumeroa. Esimerkiksi tunnistenumerolla kokelas tallentaa vastauksensa seuraavasti: 2-osa Tehtävä 1_ osa Tehtävä 2_ jne

24 2 (69) Taustatiedot Kymbia Oyj on vuodesta 1981 lähtien Helsingin pörssissä julkisesti noteerattu osakeyhtiö. Kymbia Oyj:n ja sen tytäryritysten tilikausi on Tehtävässä termillä Kymbia-konserni tarkoitetaan emoyhtiö Kymbia Oyj:n ja sen tytäryritysten muodostamaa konsernia. Termillä Kymbia Oyj tarkoitetaan emoyhtiötä. Konsernin tilinpäätös on laadittu soveltamalla IFRS-standardeja. Emoyhtiön tilinpäätös on laadittu noudattaen suomalaista kirjanpitokäytäntöä (FAS). Kymbia Oyj vaihtoi tilintarkastajaa vuonna Siitä lähtien yrityksen tilintarkastajana on toiminut KHT-yhteisö Tilintarkastus Tarkka Oy. Päävastuullisena tilintarkastajana on vuodesta 2001 lähtien toiminut KHT Tarmo Tarkka, jonka tarkastustiimiin kuuluvat myös Antti Ahkera ja Veera Valpas. Ahkera ja Valpas ovat laatineet yhteenvedon tarkastustyössään tekemistään havainnoista (liite 2). Ulkomaisen tytäryrityksen tilintarkastuksesta vastaavat Tilintarkastus Tarkka Oy:n paikallisten yhteistyöyritysten tilintarkastajat, jotka raportoivat havainnoistaan KHT Tarkalle. KHT Tarkan vastuulla on tilintarkastuksen koordinointi ja tarkastustyön ohjaaminen. Sinun tehtävänäsi on laatia KHT Tarkalle ehdotus tilintarkastuskertomukseksi ja tilinpäätösmerkinnäksi tarkastamasi tasekirjan, tilintarkastajien yhteenvedon ja muun tarkastuksessa käytettävissä olevan aineiston perusteella. Tehtävä 1 (7 pistettä) Mitä virheitä ja/tai puutteita on Kymbia Oyj:n toimintakertomuksessa, kirjanpidossa, tilinpäätöksessä, konsernitilinpäätöksessä ja/tai hallinnossa? Esitä mahdollisten virheiden ja/tai puutteiden rahamäärä, laatu ja yksityiskohtaiset perustelut johtopäätöksillesi. Esitä myös, miten virheet ja/tai puutteet voidaan korjata. Ota vastauksessasi kantaa siihen, miten kukin havaitsemasi virhe tai puute vaikuttaisi tilintarkastajan raportointiin, ellei virhettä tai puutetta korjata. Laadi vastauksesi työpapereiden muotoon seuraavan mallin mukaisesti siten, että työpapereista ilmenee tarkastettu asia, tarkastushavainto ja sen perusteltu arviointi sekä virheen ja/tai puutteen korjausmenettely. Esitä myös, pitääkö havainto tuoda esiin tilintarkastajan raportoinnissa, onko se tilintarkastuslain 15 :n mukaiseen tilintarkastuskertomukseen otettava asia vai onko se muussa tilintarkastajan raportoinnissa esitettävä asia, ellei virhettä tai puutetta korjata.