Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet Apulaisprofessori Tomi Viitala
Keskeisiä käsitteitä VML = Verotusmenettelylaki Huom! VML:ään tullut ja tulossa merkittäviä muutoksia v. 2017-2019 Verovuosi Tuloverotuksessa kalenterivuosi, jolta veroilmoitus on annettava ja jolta vero määrätään Kirjanpitovelvollisen verovuosi muodostuu kalenterivuoden aikana päättyneestä tilikaudesta tai päättyneistä tilikausista Esim. tilikausi 1.1.2017-31.12.2017 = Verovuosi 2017 Esim. tilikausi on 18 kk 1.7.2016-31.12.2017 = Verovuosi 2017 muodostuu tilikaudesta 1.7.2016-31.12.2017 2
Verotusmenettelyn vaiheet: Ennakkoperintä Tavoitteena veron periminen siltä vuodelta, jolta vero kertyy, verokertymän tasaisuus Pääsääntö on, että tulosta toimitetaan ennakonpidätys, ellei tulo ole verovapaa, ennakonkannon piirissä tai vapautettu ennakonpidätyksen toimittamisesta Kaksi vaihtoehtoista menettelyä Ennakonpidätys Ennakonkanto 3
Ennakonpidätys Suorituksen maksaja velvollinen pidättämään ennakkoveron Pidätysprosentti verokortin mukaan Jos ei verokorttia, 60 % ansiotuloista Tärkein ennakonpidätyksen kohde on palkka Kaikenlaatuinen palkka, palkkio, etuus ja korvaus, joka saadaan työ- tai virkasuhteessa Kokouspalkkio, luento- ja esitelmäpalkkio, hallintoelimen jäsenyydestä saatu palkkio, toimitusjohtajan palkkio 4
Ennakonpidätys Työkorvaus Työstä, tehtävästä tai palveluksesta maksettu korvaus, joka ei ole palkkaa Työkorvausta maksetaan toimeksiantosuhteessa, jossa työn tilaaja sopii työn tekijän (esim. toiminimi tai osakeyhtiö) kanssa työn suorittamisesta ja palkkion määrästä Ei ennakonpidätystä, jos saaja on ennakkoperintärekisterissä Ennakonpidätys, jos saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä Yhteisöt ja yhtymät: 13 % Luonnollinen henkilö: verokortin mukaan tai 60 % Maksajan on tarkistettava rekisterimerkintä yritys- ja yhteisötietojärjestelmän tietopalvelusta (www.ytj.fi) Käytännössä yrittäjän on oltava ennakkoperintärekisterissä saadakseen toimeksiantoja 5
Ennakonpidätys Käyttökorvaus Esimerkiksi tekijänoikeuden (mm. kirjalliset teokset, taideteokset, valokuvat) ja teollisoikeuden (mm. patentti, malli ja tavaramerkki) käyttämisestä, käyttöoikeudesta tai käyttöoikeuden myynnistä maksettu korvaus Ei ennakonpidätystä, jos saaja on ennakkoperintärekisterissä Ennakonpidätys, jos saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä Pääomatulona verotettavasta korvauksesta: 30 % Ansiotulona verotettavasta korvauksesta: verokortin mukaan tai 60 % 6
Ennakonkanto Ennakkoperinnän muoto, jossa verovelvollinen huolehtii itse hänelle määrätyn tuloveron maksamisesta Elinkeinonharjoittajat yritysmuodosta riippumatta mm. osakeyhtiöt Lisäksi mm. vuokranantajat ja taiteilijat Verohallinto määrää etukäteen maksettavan veron eli ennakkoveron Ennakon määrä perustuu elinkeinotoiminnan verotettavaan tulokseen Ennakon tarkoituksena olisi vastata mahdollisimman tarkoin verovuoden lopullista veroa Automaattisesti viimeksi päättyneen verotuksen tulotietojen perusteella Ennakon määrään voi hakea muutosta 7
Verotusmenettelyn vaiheet: Tulojen ilmoittaminen Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Verovelvollisen tarkistusvelvollisuus Mm. luonnollisen henkilön esitäytetty veroilmoitus Oma-aloitteinen ilmoitusvelvollisuus Mm. osakeyhtiön veroilmoitus Osakeyhtiöt antavat veroilmoituksen viimeistään 4 kk tilikauden päättymisen jälkeen Sivullisen tiedonantovelvollisuus Yleinen: säännönmukainen Erityinen: kehotuksesta 8
Verotusmenettelyn vaiheet: Verotuksen toimittaminen Tasapuolisuus- ja luottamuksensuojaperiaate Kuuleminen ja näyttövelvollisuus Tutkimisvelvollisuus Verotuksen toimittaminen on suurelta osin automaattista = summaarista Tarkemmin tutkittavat asiat voidaan valikoida Verovelvollisen huolellisuusvelvollisuus annettavista tiedoista Verotuspäätös Arvioverotus 9
Verotusmenettelyn vaiheet: Verotuksen toimittaminen Verotarkastus Jälkikäteinen verovalvonta Verotuksen oikaiseminen Verotettavan tulon lisäys (menon vähennyskelvottomuus tai veronalaisen tulon lisäys) Viivästyskorko Veronkorotus Huom! Verotuksen oikaisuun tullut useita muutoksia v. 2017 ja veronkorotukset muuttuvat v. 2018; kurssikirja ei ajan tasalla 10
Verotusmenettelyn vaiheet: Oikaisu ja muutoksenhaku Verotusta voidaan oikaista verovelvollisen hyväksi ja verovelvollisen vahingoksi Verovelvollinen ja veronsaaja (Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö eli VOVA) voivat valittaa toimitetusta verotuksesta Muutoksenhakua koskevat määräajat menivät uusiksi 1.1.2017 alkaen. Esimerkiksi tuloverotuksessa oikaisuaika lyheni 5 vuodesta 3 vuoteen. Huom! Kurssikirja ei ajan tasalla. Muutoksenhakuasteet Verotuksen oikaisulautakunta Hallinto-oikeus Korkein hallinto-oikeus (KHO) 11
Veron kiertäminen Verovelvollisella oikeus valita ratkaisu, joka johtaa verotuksellisesti edulliseen lopputulokseen Sallittu verosuunnittelu Lain tarkoitukselle vieraan veroedun saaminen keinotekoisella järjestelyllä Ei sallittua verosuunnittelua vaan veronkiertämistä Verotusmenettelylain 28 = veronkierron yleislauseke Mahdollistaa lain säännösten tulkinnan normaalin ylittävällä tavalla (esim. lain sanamuodosta poikkeamisen) veronkierron estämiseksi Esim. keinotekoisten järjestelyiden ohittaminen verotuksessa 12