16435/14 msu/sj/hmu 1 DG G 2B

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 5. joulukuuta 2014 (OR. en) Toimielinten välinen asia: 2013/0400 (CNS) 16435/14 FISC 221 ECOFIN 1157 ILMOITUS: A-KOHTA Lähettäjä: Vastaanottaja: Neuvoston pääsihteeristö Neuvosto Ed. asiak. nro: 15941/14 FISC 206 ECOFIN 1079 Kom:n asiak. nro: 16918/13 FISC 237 - COM(2013) 814 final Asia: Ehdotus neuvoston direktiiviksi eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun direktiivin 2011/96/EU muuttamisesta Poliittinen yhteisymmärrys I JOHDANTO 1. Komissio esitti 25. marraskuuta 2013 ehdotuksen direktiiviksi eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun direktiivin 2011/96/EU (emo-tytäryhtiödirektiivi) muuttamisesta (asiak. 16918/13 FISC 237). Ehdotuksella oli kaksi päätavoitetta: a) tukkia nykyisessä emo-tytäryhtiödirektiivissä oleva porsaanreikä poistamalla hybridilainojen kohtelussa ilmenevät eroavuudet direktiivin soveltamisalalla ja b) ottaa käyttöön yleinen väärinkäytösten vastainen sääntö, jotta turvattaisiin emo-tytäryhtiödirektiivin toimivuus. 2. Euroopan talous- ja sosiaalikomitea antoi lausuntonsa 25. maaliskuuta 2014 1 ja Euroopan parlamentti omansa 2. huhtikuuta 2014. 1 EUVL C 226, 16.7.2014, s. 40. 16435/14 msu/sj/hmu 1 DG G 2B FI

3. Neuvotteluissa jäsenvaltiot katsoivat, että komission ehdotus olisi jaettava kahteen osaan, jotta voidaan edistyä nopeasti hybridilainojen verokohtelussa ilmenevien eroavuuksien osalta, ja huomauttivat, että yleistä väärinkäytösten vastaista sääntöä koskevaa ehdotuksen osaa olisi vielä käsiteltävä, koska jäsenvaltiot olivat esittäneet siitä erilaisia näkemyksiä. Tämän johdosta neuvosto hyväksyi 8. heinäkuuta 2014 emo-tytäryhtiödirektiivin muutosdirektiivin, johon sisältyi säännöksiä, joiden tavoitteena on tukkia hybridilainajärjestelyjen luoma porsaanreikä 2. Emo-tytäryhtiödirektiivin muutosdirektiivi on jo tullut voimaan, ja jäsenvaltioiden on saatettava sen säännökset osaksi kansallista lainsäädäntöä 31. joulukuuta 2015 mennessä. 3 4. Komission ehdotuksen ensimmäisen osan hyväksymisen jälkeen on jatkettu emo- ja tytäryhtiödirektiivissä tarkoitetun yleisen väärinkäytösten vastaisen säännön käsittelyä 8. heinäkuuta 2014 kokoontuneen Ecofin-neuvoston pöytäkirjaan merkityn neuvoston lausuman mukaisesti. 4 II TILANNEKATSAUS 5. Italian puheenjohtajakaudella asiaa on käsitelty seuraavissa kokouksissa ja istunnoissa: neljä verotustyöryhmän kokousta (24. heinäkuuta, 17. syyskuuta, 16. lokakuuta ja 13. marraskuuta 2014) kaksi veroasioiden erityisasiantuntijoiden työryhmän kokousta (24. lokakuuta ja 3. marraskuuta 2014) pysyvien edustajien komitea (30. lokakuuta ja 3. joulukuuta 2014), ja Ecofin-neuvosto (7. marraskuuta 2014). 2 3 4 Neuvoston direktiivi 2014/86/EU, annettu 8 päivänä heinäkuuta 2014, eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä (EUVL L 219, 29.7.2014, s. 40). Emo-tytäryhtiödirektiivin muutosdirektiivin 2 artiklan 1 kohta. Asiak. 11684/14 PV/CONS 39 ECOFIN 736 ADD 1. 16435/14 msu/sj/hmu 2 DG G 2B FI

6. Ecofin-neuvoston istunnossa 7. marraskuuta kaikki valtuuskunnat kannattivat tavoitetta saavuttaa tästä asiasta poliittinen yhteisymmärrys joulukuun Ecofin-neuvostoon mennessä. Valtuuskuntien laaja enemmistö pystyi tukemaan asiakirjassa 14531/1/14 REV 1 FISC 165 ECOFIN 953 olevaa puheenjohtajavaltion kompromissitekstiä. Muutamilla jäsenvaltioilla oli kuitenkin vielä ratkaisemattomia huolenaiheita, eivätkä ne voineet poistaa varaumiaan. 7. Puheenjohtajavaltio järjesti verotustyöryhmän kokouksen 13. marraskuuta 2014 Ecofin-neuvoston 7. marraskuuta 2014 pidetyn istunnon jatkotoimena. Tätä asiaa on käsitelty myös pysyvien edustajien komitean kokouksessa 3. joulukuuta. 8. Joidenkin valtuuskuntien jäljellä olevien huolenaiheiden huomioon ottamiseksi puheenjohtajavaltio on ehdottanut seuraavaa: a) muutetaan puheenjohtajavaltion kompromissitekstin johdanto-osan 8 kappaletta lisäämällä siihen yksi esimerkki ehdotetun ilmaisuun "siltä osin kuin" perustuvan lähestymistavan soveltamisesta, ja b) liitetään poliittiseen yhteisymmärrykseen kaksi neuvoston lausumaa: i) lausuma siitä, että jäsenvaltioiden on otettava emo- ja tytäryhtiödirektiivin väärinkäytösten vastainen sääntö huomioon tulevassa työssään, joka koskee korkoja ja rojalteja koskevaan direktiiviin mahdollisesti sisällytettävää väärinkäytösten vastaista sääntöä, ja ii) lausuma siitä, että soveltaessaan emo- ja tytäryhtiödirektiivin väärinkäytösten vastaista sääntöä jäsenvaltioiden on pyrittävä antamaan toisilleen tietoja olemassa olevien EU:n säädösten mukaisesti, kun tiedot saattavat olla hyödyllisiä toiselle jäsenvaltiolle. 9. Pysyvien edustajien komitean 3. joulukuuta pidetyn kokouksen jälkeen kaikki valtuuskunnat ovat ilmoittaneet olevansa valmiita poliittiseen yhteisymmärrykseen tämän selvityksen liitteessä I olevasta tekstistä. Poliittiseen yhteisymmärrykseen liitetään tämän selvityksen liitteessä II olevat kaksi neuvoston lausumaa sekä tämän selvityksen liitteessä II oleva komission lausuma. Kaikki varaumat on poistettu 9. joulukuuta 2014 pidettävän Ecofin-neuvoston valmistelemiseksi. 16435/14 msu/sj/hmu 3 DG G 2B FI

III JATKOTOIMET 10. Edellä esitetty huomioon ottaen neuvostoa pyydetään i) pyrkimään poliittiseen yhteisymmärrykseen tämän selvityksen liitteessä I olevasta direktiivistä, jotta direktiivi voidaan hyväksyä lingvistijuristien suorittaman viimeistelyn jälkeen neuvoston jonkin tulevan istunnon esityslistan A-kohtana; ii) merkitsemään istuntonsa pöytäkirjaan tämän selvityksen liitteessä II ja III olevat kolme lausumaa. 16435/14 msu/sj/hmu 4 DG G 2B FI

LIITE I Ehdotus: NEUVOSTON DIREKTIIVI eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä annetun direktiivin 2011/96/EU muuttamisesta EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO, joka ottaa huomioon Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen ja erityisesti sen 115 artiklan, ottaa huomioon Euroopan komission ehdotuksen, sen jälkeen kun esitys lainsäätämisjärjestyksessä hyväksyttäväksi säädökseksi on toimitettu kansallisille parlamenteille, ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon 5, ottaa huomioon Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunnon 6, noudattaa erityistä lainsäätämisjärjestystä, 5 6 Lausunto annettu 2. huhtikuuta 2014 (ei vielä julkaistu virallisessa lehdessä). Lausunto annettu 25. maaliskuuta 2014 (ei vielä julkaistu virallisessa lehdessä). 16435/14 msu/sj/hmu 5 LIITE I DG G 2B FI

sekä katsoo seuraavaa: 1) Neuvoston direktiivillä 2011/96/EU 7 vapautetaan lähdeverosta osingot ja muut jaetut voitot, joita tytäryhtiöt maksavat emoyhtiöilleen, ja estetään tällaisen tulon kaksinkertainen verotus emoyhtiön tasolla. 2) On varmistettava, että direktiivin soveltamisalaan kuuluvat veronmaksajat eivät väärinkäytä sitä. 3) Eräät jäsenvaltiot soveltavat kansallisia säännöksiä tai sopimusmääräyksiä, joiden tavoitteena on estää veronkierto, veropetokset tai väärinkäytökset yleisesti tai nimenomaisesti. 4) Näiden säännösten ja määräysten ankaruus kuitenkin vaihtelee ja joka tapauksessa niissä pyritään ottamaan huomioon kunkin jäsenvaltion verojärjestelmän erityispiirteet. Lisäksi on olemassa sellaisia jäsenvaltioita, joilla ei ole väärinkäytösten estämiseen tarkoitettuja kansallisia säännöksiä tai sopimusmääräyksiä. 5) Tästä syystä yleisen veronkierron vastaisen vähimmäissäännöstön sisällyttäminen direktiiviin 2011/96/EU olisi suureksi hyödyksi tämän direktiivin väärinkäytön estämisessä ja varmistettaessa, että direktiiviä sovelletaan eri jäsenvaltioissa entistä yhdenmukaisemmin. 6) Yleisen veronkierron vastaisen säännöstön soveltamisen olisi oltava oikeasuhteista, ja sitä tulisi käyttää nimenomaisesti estämään sellainen järjestely tai sellaisten järjestelyjen sarja, joka on keinotekoinen eli ei heijasta todellista taloudellista tilannetta. 7 Neuvoston direktiivi 2011/96/EU, annettu 30 päivänä marraskuuta 2011, eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä (EUVL L 345, 29.12.2011, s. 8). 16435/14 msu/sj/hmu 6 LIITE I DG G 2B FI

7) Tätä varten jäsenvaltioiden veroviranomaisten tulisi laatia kaikkia asiaan liittyviä seikkoja ja olosuhteita koskeva objektiivinen analyysi arvioidessaan, onko kyse järjestelyn tai järjestelyjen sarjan väärinkäytöstä. 8) Samalla kun jäsenvaltioiden olisi sovellettava väärinkäytösten vastaista sääntöä kaikilta osin keinotekoisiin järjestelyihin puuttumiseksi, saattaa esiintyä tapauksia, joissa järjestelyn yksittäiset vaiheet tai osat ovat sellaisenaan keinotekoisia. Jäsenvaltioiden olisi voitava soveltaa väärinkäytösten vastaista sääntöä myös puuttuessaan järjestelyn yksittäisiin vaiheisiin tai osiin sanotun kuitenkaan vaikuttamatta muihin järjestelyn tai sen osien todellisiin vaiheisiin. Tämä maksimoisi väärinkäytösten vastaisen säännön vaikuttavuuden ja takaisi sen oikeasuhteisuuden. Ilmaisuun "siltä osin kuin" perustuva lähestymistapa voi olla tehokas tapauksissa, joissa asiaankuuluvat yhtiöt ovat itsessään todellisia, mutta joissa esimerkiksi osuuksia, joista voitonjako syntyy, ei lueta todellisesti kuuluvaksi veronmaksajalle, joka on sijoittautunut jäsenvaltioon, eli jos sen oikeudelliseen muotoon perustuvassa järjestelyssä siirretään osuuksien omistajuus, mutta sen ominaisuudet eivät vastaa taloudellista todellisuutta. 9) Tämä direktiivi ei saisi mitenkään vaikuttaa jäsenvaltioiden kykyyn soveltaa niiden kansallisia säännöksiä tai sopimusmääräyksiä, joiden tarkoituksena on estää veronkierto, veropetokset ja väärinkäytökset. 10) Sen vuoksi direktiiviä 2011/96/EU olisi muutettava, ON HYVÄKSYNYT TÄMÄN DIREKTIIVIN: 16435/14 msu/sj/hmu 7 LIITE I DG G 2B FI

1 artikla Muutetaan direktiivi 2011/96/EU seuraavasti: 1. Korvataan 1 artiklan 2 kohta seuraavasti: "2. Jäsenvaltiot eivät saa myöntää tämän direktiivin tuottamia hyötyjä sellaiselle järjestelylle tai järjestelyjen sarjalle, jonka käyttöönoton päätarkoituksena tai yhtenä keskeisenä tarkoituksena on ollut tämän direktiivin tavoitteen ja tarkoituksen syrjäyttävän veroedun saaminen ja joka on keinotekoinen kaikki asiaan liittyvät seikat ja olosuhteet huomioon ottaen. Järjestelyyn voi sisältyä useampi kuin yksi vaihe tai osa. 3. Sovellettaessa 2 kohtaa järjestelyä tai järjestelyjen sarjaa on pidettävä keinotekoisena, mikäli sitä ei ole otettu käyttöön pätevistä kaupallisista syistä, jotka heijastavat todellista taloudellista tilannetta. 4. Tämä direktiivi ei estä sellaisten kansallisten säännösten tai sopimusmääräysten soveltamista, jotka ovat välttämättömiä veronkierron, veropetosten ja väärinkäytösten estämiseksi." 2 artikla 1. Jäsenvaltioiden on saatettava tämän direktiivin noudattamisen edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräykset voimaan viimeistään [31 päivänä joulukuuta 2015]. Niiden on viipymättä toimitettava nämä säännökset kirjallisina komissiolle. 16435/14 msu/sj/hmu 8 LIITE I DG G 2B FI

Näissä jäsenvaltioiden antamissa säädöksissä on viitattava tähän direktiiviin tai niihin on liitettävä tällainen viittaus, kun ne virallisesti julkaistaan. Jäsenvaltioiden on säädettävä siitä, miten viittaukset tehdään. 2. Jäsenvaltioiden on toimitettava tässä direktiivissä säännellyistä kysymyksistä antamansa keskeiset kansalliset säännökset kirjallisina komissiolle. 3 artikla Tämä direktiivi tulee voimaan kahdentenakymmenentenä päivänä sen jälkeen, kun se on julkaistu Euroopan unionin virallisessa lehdessä. 4 artikla Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltioille. Tehty Brysselissä Neuvoston puolesta Puheenjohtaja 16435/14 msu/sj/hmu 9 LIITE I DG G 2B FI

LIITE II 1. Ehdotus neuvoston lausumaksi "Soveltaessaan direktiivin 2011/96/EU väärinkäytösten vastaista sääntöä jäsenvaltioiden on pyrittävä antamaan toisilleen tietoja olemassa olevien EU:n säädösten mukaisesti, kun tiedot saattavat olla hyödyllisiä toiselle jäsenvaltiolle." 2. Ehdotus neuvoston lausumaksi "Neuvosto ottaa direktiivin 2011/96/EU väärinkäytösten vastaisen säännön huomioon tulevassa työssään, joka koskee direktiiviin 2003/49/EY mahdollisesti sisällytettävää väärinkäytösten vastaista sääntöä." 16435/14 msu/sj/hmu 10 LIITE II DG G 2B FI

LIITE III KOMISSION LAUSUMA "Komissio vahvistaa, että emo- ja tytäryhtiöitä koskevan direktiivin 1 artiklan 2 kohtaan ehdotettujen tarkistusten ei ole tarkoitus vaikuttaa kansallisiin osakkuuksien verovapausjärjestelyihin siltä osin kuin ne ovat yhteensopivia perussopimusten määräysten kanssa." 16435/14 msu/sj/hmu 11 LIITE III DG G 2B FI