ARVONLISÄVEROTUS AHVENANMAAN MAAKUNNASSA 131997 ALKAEN Sisältö: 1 Yhteisökaupan verojärjestelmä 2 Verorajasta johtuvat poikkeukset arvonlisäverotukseen 3 Vienti ja tuonti 31 Tavaroiden ja niihin liittyvien palvelujen kaupallinen vienti ja tuonti 311 Vienti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 312 Tuonti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 313 Helpotettu menettely Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 314 Eräitä Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisen tavaraverotuksen erityistilanteita 3141 Postimyynti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 3142 Korjattavana olleen tavaran veron peruste 3143 Verottomat palautustavarat 32 Yksityishenkilöiden ja muiden ei-verovelvollisten tuonti sekä veroton matkailijamyynti 3211 Verottomat matkustajatuomiset 3212 Kulkuneuvojen henkilökunnan veroton tuontioikeus 322 Veroton matkailijamyynti 3221 Myynti Ahvenanmaan maakunnassa matkailijalle, jonka kotipaikka on Suomessa 3222 Myynti Ahvenanmaan maakunnassa matkailijalle, jonka kotipaikka on Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa 3223 Myynti Ahvenanmaan maakunnassa matkailijalle; jonka kotipaikka on muualla kuin Suomessa, Ruotsissa tai Tanskassa 323 Yksityishenkilöiden väliset postilähetykset 324 Muut yksityishenkilöiden tavarasiirrot 33 Palvelut 331 Kuljetuskaluston vuokrauspalvelu 332 Tavarakuljetukset ja niihin liittyvät palvelut Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 333 Immateriaalipalvelut 334 Matkatoimistopalvelut 335 Kansainväliseen kauppaan liittyvien tavaroiden ja palveluiden välityspalvelut 3351 Myynti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 3352 Myynti Ahvenanmaan maakunnan ja muiden EU-valtioiden välillä 3353 Aluksilla ym tapahtuvaan myyntiin liittyvä välitys Verohallituksen julkaisu 783, tammikuu 1997 1
4 Eräitä erityiskysymyksiä 41 Varastointimenettelyihin, vapaa-alueisiin ym liittyvät verottomuudet 42 Käytetyt tavarat 43 Postimerkkien vähennysoikeus 44 Veron palauttaminen verovelvollisille 45 Veron palauttaminen rahoitus- ja vakuutustoiminnan harjoittajille 5 Muonitus sekä aluksilla ja lentoasemilla tapahtuva myynti 51 Alusten muonitus 52 Myynti laivoilla ja lentokoneissa 521 Matka Suomesta toiseen jäsenvaltioon 522 Matka Suomesta suoraan toiseen pohjoismaahan 523 Matka Suomesta suoraan muuhun kolmanteen maahan kuin Norjaan 524 Matka Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä 525 Matka Ahvenanmaan maakunnan ja Ruotsin välillä 526 Matka Manner-Suomesta Ruotsiin Ahvenanmaan maakunnan kautta 53 Myynti lentoasemilla 531 Matka välillä Ahvenanmaan maakunta ja muu Suomi 532 Matka Ahvenanmaan maakunnasta ulkomaille 6 Voimaantulosäännökset Liite 1 1 Yhteisökaupan verojärjestelmä Suomen EU-liittymissopimuksen mukaan Ahvenanmaan maakuntaan ei sovelleta niitä EU:n verosäännöksiä, joiden tarkoituksena on yhdenmukaistaa mm jäsenvaltioiden arvonlisäverotusta Ahvenanmaan maakuntaa pidetään arvonlisäverotuksessa kolmannen maan asemassa suhteessa muuhun Suomen alueeseen sekä suhteessa muihin EU:n jäsenvaltioihin Tämä merkitsee sitä, ettei EU:n veroalueen ja Ahvenanmaan maakunnan välisiin tavaroiden myynteihin ja siirtoihin sovelleta yhteisökaupan arvonlisäverojärjestelmää, vaan kolmansien maiden kanssa käytävää kauppaa koskevia maahantuontia ja vientiä koskevia säännöksiä Poikkeus vaikuttaa myös Ahvenanmaan maakunnan ja EU:n jäsenvaltioiden välisen palvelukaupan arvonlisäverokohteluun eräissä tapauksissa Arvonlisäverolain yhteisömyyntejä ja -hankintoja koskevat säännökset liittyvät yhteisöalueella eri jäsenmaissa verovelvollisiksi rekisteröityneiden yritysten välillä käytävään tavarakauppaan Koska Ahvenanmaan maakunnan alue ei kuulu EU:n veroalueeseen, ei arvonlisäverolain yhteisökauppaa koskevia säännöksiä sovelleta, jos tavaraa myydään Ahvenanmaan maakunnasta johonkin yhteisömaahan (myös Suomeen) tai jostain yhteisömaasta (myös Suomesta) Ahvenanmaan maakuntaan Käytännössä yhteisökauppasäännösten ulkopuolelle jääminen merkitsee sitä, ettei yhteisökaupan menettelysäännöksiä sovelleta myynteihin, jos tavara lähtee Ahvenanmaan maakunnan alueelta johonkin EU-maahan tai jos ostettu tavara saapuu EU-alueelta Ahvenanmaan maakuntaan Tällaisia myyntejä Ahvenanmaan maakunnasta EU-alueelle ei ilmoiteta yhteenvetoilmoituksissa yhteisömyynteinä, vaikka myyjä olisi merkitty Suomessa harjoittamastaan toiminnasta arvonlisäverovelvollisten rekisteriin Ahvenanmaan maakuntaan sijoittunut Suomessa verovelvolliseksi rekisteröity yritys voi suorittaa yhteisömyyntejä ja -hankintoja EU-alueella, mutta näissä tilanteissa tavara ei saa lähteä myyjältä Ahvenanmaan maakunnan alueelta eikä saapua ostajalle Ahvenanmaan maakunnan alueelle Yhteisökauppatilanteissa käytettäväksi tarkoitettua FI-alkuista arvonlisäverotunnistetta ei saa käyttää myytäessä tavaraa Ahvenanmaan maakunnasta yhteisöalueelle eikä ostettaessa tavaraa yhteisöalueelta Ahvenanmaan maakuntaan Jos ahvenanmaalainen yritys myy tai ostaa tavaraa siten, että tavara kulkee jonkin jäsenmaan ja 2
Manner-Suomen välillä tai kahden jäsenmaan välillä, on kysymys yhteisökaupasta Tähän kauppaan sovelletaan yhteisökauppaa koskevia menettelyjä Yhteisökaupan verotukseen liittyviä uusia kuljetusvälineitä koskevia arvonlisäverolain säännöksiä ei sovelleta kuljetusvälineisiin, jotka myydään Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen, muuhun jäsenvaltioon kuin Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan Näissä tilanteissa uusiinkin kuljetusvälineisiin sovelletaan vienti- ja tuontisäännöksiä Myöskään yhteisökaupan kaukomyyntisäännöksiä ei sovelleta myytäessä tavaraa esim postimyyntinä yhteisöalueelta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta yhteisöalueelle Palveluiden myynnin verotusmaahan vaikuttaa eräissä tapauksissa se, käytetäänkö ostossa jossain muussa EU-maassa kuin ostomaassa annettua arvonlisäverotunnistetta Koska ahvenanmaalaisia yrityksiä ei rekisteröidä erikseen verovelvollisiksi voivat yhteisökuljetuksia koskevat arvonlisäverolain 66 a :n 2 ja 3 momentin säännökset tulla sovellettaviksi tilanteissa, joissa ahvenanmaalainen yritys ostaa jäsenvaltion ja Manner-Suomen tai toisen jäsenvaltion välisen kuljetuspalvelun käyttäen Suomessa annettua arvonlisäverotunnistetta Sama koskee arvonlisäverolain 67 a :n mukaisia yhteisökuljetuksen liitännäispalveluita ja arvonlisäverolain 67 b :ssä tarkoitettuja irtaimeen tavaraaan kohdistuvia toimenpiteitä 2 Verorajasta johtuvat poikkeukset arvonlisäverotukseen Ahvenanmaan maakuntaa koskeviin verotuksen piiriin kuuluviin toimiin sovelletaan yleistä arvonlisäverolainsäädäntöä (arvonlisäverolaki 1501/93 ja arvonlisäveroasetus 50/94), ellei Ahvenanmaan maakuntaa koskevassa erityislaissa (1266/96) toisin säädetä Seuraavassa käsitellään Ahvenamaan maakunnan erityisasemasta johtuvia tavaroiden ja palveluiden myyntiä koskevia arvonlisäveropoikkeuksia Poikkeukset sisältyvät Ahvenanmaan maakunnan arvonlisäverotusta koskevaan erityislakiin Erityislaissa käytetyt väliotsakkeet vastaavat arvonlisäverolain lukujaottelua Verovelvollinen, joka harjoittaa verollista toimintaa sekä Ahvenanmaan maakunnassa että muualla Suomessa rekisteröidään koko toiminnasta yhtenä verovelvollisena arvonlisäverovelvollisten rekisteriin Pelkästään Ahvenanmaan maakunnassa toimivat arvonlisäverovelvolliset yritykset rekisteröidään samaan rekisteriin muiden arvonlisäverovelvollisten kanssa Rajaverotus Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä ei muuta valtion verotusoikeutta Ahvenanmaan maakunnassa kulutukseen myytävistä tavaroista ja palveluista peritään ja suoritetaan arvonlisävero normaaliin tapaan valtiolle verovelvollisten yritysten toimesta Tähän myyntiin sovelletaan arvonlisäverolain säännöksiä 3 Vienti ja tuonti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välinen veroraja merkitsee sitä, että Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisiin tavaroiden myynteihin sovelletaan 131997 alkaen kolmansien maiden kanssa käytävään kauppaan liittyviä tavaran maahantuontia ja vientiä koskevia säännöksiä ottaen huomioon sen, että Ahvenanmaa on kuitenkin osa kansallista verotusaluetta arvonlisäverotuksessa Vienti muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan ja Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen on vapautettu verosta Vastaavasti tuonti muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan ja Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen on verollista Tulliviranomaiset suorittavat maahantuonnin verotuksen Ahvenanmaan maakunnan ja muiden maiden välillä Koska Ahvenanmaan maakunta ei kuulu EU:n veroalueeseen, sovelletaan tavaroiden vientiin Ahvenanmaan maakunnasta muihin EU-maihin kuin Suomeen ja tavaroiden tuontiin muista EU-maista kuin Suomesta samoja säännöksiä kuin Ahvenanmaan maakunnan ja kolmansien maiden väliseen kauppaan Vienti Ahvenanmaan maakunnasta muihin EUmaihin kuin Suomeen ja kolmansiin maihin on verotonta Tuonti muista EU-maista kuin Suomesta ja kolmansista maista Ahvenanmaan maakuntaan verotetaan maahantuontina tulliviranomaisten toimesta 3
31 Tavaroiden ja niihin liittyvien palvelujen kaupallinen vienti ja tuonti 311 Vienti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Veroraja Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä merkitsee sitä, että Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan kuljetettavien tavaroiden ja niihin liittyvien palveluiden myynti on verotonta Tavaran myynti on verotonta seuraavasti järjestettynä (EritL 8 :n 1 mom): Myyjä tai joku hänen nimissään kuljettaa tavaran muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen Itsenäinen kuljetusliike kuljettaa tavaran ostajan toimeksiannosta suoraan muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen Ostajana oleva elinkeinonharjoittaja noutaa tavaran viedäkseen sen välittömästi muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen Tällaista tavaraa ei saa käyttää ennen kuljetuksen alkamista Tavara toimitetaan ostajan toimeksiannosta ja häntä veloittaen elinkeinonharjoittajalle työsuorituksen tekemistä varten ja edelleen toimitettavaksi muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen Veroa ei suoriteta myöskään (EritL 8 :n 1 mom): Muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen tuotavaa tavaraa koskevan kuljetuspalvelun ja kuljetukseen välittömästi liittyvän lastaus- ja purkupalvelun sekä muun sellaisen palvelun myynnistä; eikä Tavaraan kohdistuvan työsuorituksen myynnistä, jos myyjä, ostajana oleva elinkeinonharjoittaja tai joku muu heidän toimeksiannostaan vie tavaran välittömästi muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tai Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen Tällaista tavaraa ei saa käyttää ennen kuljetuksen alkamista Vientiin Ahvenanmaan maakunnasta sekä muihin EU-jäsenvaltioihin kuin Suomeen että kolmansiin maihin sovelletaan arvonlisäverolain vientiä koskevia yleisiä säännöksiä 312 Tuonti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Koska vienti Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan on verovapaata, verotetaan tuonti vastaavasti määränpäässä tulliviranomaisten toimesta Näissä tilanteissa sovelletaan tavaran maahantuontia koskevia arvonlisäverolain säännöksiä (EritL 18 ) Maahantuonnista suoritettavan veron suorittamisvelvollisuuteen, veron perusteeseen, maahantuonnin verottomuuteen ja verotusmenettelyyn liittyvät säännökset sisältyvät arvonlisäverolain 9 lukuun Velvollinen suorittamaan arvonlisäveroa tavaran maahantuonnista on tavaranhaltija eli se, joka tekee tulli-ilmoituksen omissa nimissään tai jonka nimissä ilmoitus tehdään Veronsuorittamisvelvollisuus koskee kaikkia, eikä siten merkitystä ole esimerkiksi sillä, harjoittaako maahantuoja elinkeinotoimintaa vai ei Arvonlisäverovelvollinen voi vähentää itse maahantuomistaan vähennyskelpoisista hyödykkeistä maahantuonnin yhteydessä kannetun veron Mainittakoon, että maahantuontimenettelyä sovelletaan myös niissä tilanteissa, joissa yritys siirtää omaa vaihto- tai käyttöomaisuuttaan Ahvenanmaalle tai manner-suomeen Tavaran tuontiin Ahvenanmaan maakuntaan toisesta EU-maasta tai yhteisön ulkopuolelta sovelletaan vastaavia säännöksiä (EritL 18 ) Erityislain 22 :n mukaan tullilaitoksen rekisteröity asiakas, joka on tullilainsäädännön mukaan oikeutettu jaksotullaukseen, ilmoittaa ja maksaa kalenterikuukauden aikana Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen taikka muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tuoduista tavaroista veron viimeistään kalenterikuukautta seuraavan toisen kuukauden 15 päivänä Sama koskee toisesta jäsenvaltioista maakuntaan tuotavia tavaroita 313 Helpotettu verotusmenettely Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Tullihallitus antaa erikseen ohjeet Ahvenanmaan maakunnnan ja muun Suomen väliseen tavarakauppaan sovellettavasta ns helpotetusta rajaverotusmenettelystä Vienti on verotonta edellä kohdassa 311 selvitetyin edellytyksin Verottomuuden edellytysten olemassaolo on voitava todentaa myyjän kirjanpidossa olevalla aineistolla Käytännössä selkeä ja yksiselitteinen näyttö verottomasta viennistä on joko tullin vahvistama veroilmoitus tai tullin verotuspäätös Riittävänä selvityksenä voidaan pitää myös esim rahtikirjaa ja tositetta maksun saamisesta Vienti ilmoitetaan arvonlisäveron valvonta-ilmoituksen kohdassa veroton liikevaihto (209) 4
Mikäli yritys saa laskun, jossa on myös kotimaan vero, kaksinkertainen verotus on yksinkertaisinta oikaista pyytämällä myyjältä uutta laskua Maahan tuodusta tavarasta suoritettavan veron vähennysoikeuden edellytyksenä ovat tullauspäätös ja siihen liittyvät asiakirjat Tässä tapauksessa tullauspäätöksenä pidetään joko tullin vahvistamaa veroilmoitusta tai verotuspäätöstä Vähennys kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana maahantuotu tavara on tullattu Käytännön syistä oikea vähennyskuukausi on se kuukausi, jolloin tullausasiakirjat annetaan tullille Vähennettävä vero ilmoitetaan arvonlisäveron valvontailmoituksen kohdassa kohdekuukauden vähennettävä vero (206) 314 Eräitä Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisen tavaraverotuksen erityistilanteita 3141 Postimyynti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Verorajasta johtuen postimyyntilähetyksen myynti Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan on verotonta Vastaavasti niiden maahantuonti kuitenkin verotetaan Erityissäännöksen mukaan maahantuonti on verotonta, jos postilähetyksen arvo on alle 130 markkaa Tullihallitus antaa erikseen ohjeet verollisten postilähetysten verotuksessa sovellettavasta ns helpotetusta rajaverotusmenettelystä Mikäli myyjä on soveltanut helpotettua rajamenettelyä, kirjanpitoaineistoon liitetetään myynnin verottomuutta koskeva selvitys Jos ostaja on tässä tapauksessa verovelvollinen, vähennysoikeus on osoitettava kuten kohdassa 313 on selvitetty Ahvenanmaan maakunnan ja muiden EU-maiden kuin Suomen tai kolmansien maiden välisiin postimyynteihin ei sovelleta helpotettua rajaverotusmenettelyä 3142 Korjattavana olleen tavaran veron peruste (EritL 19 ) Ahvenanmaan maakuntaan tuotavan muualla Suomessa korjattavana, valmistettavana tai muutoin käsiteltävänä olleen tavaran samoin kuin korjattavaksi viedyn tilalle tuodun samanlaatuisen tavaran veron peruste on korjaus-, käsittely- tai niitä vastaavien muiden kustannusten ja lähetyskulujen määrä sekä tavaraan lisättyjen osien arvo Säännöstä ei kuitenkaan sovelleta, jos tavara on myyty verotta muualle Suomeen tai jos Ahvenanmaalla vähennykseen oikeuttavassa käytössä ollut tavara on myyty muualle Suomeen Mitä edellä on todettu muualle Suomeen korjattavaksi viedyn tavaran tilalle tuodun samanlaatuisen tavaran veron perusteesta, sovelletaan myös silloin, kun viallinen tavara on viety muualle Suomeen, hävitetty viranomaisen valvonnassa tai luovutettu valtiolle tälle kuluja aiheuttamatta ennen sen tilalle tuotua tavaraa koskevien tullien tileihin kirjaamista 3143 Verottomat palautustavarat (EritL 20 ) Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisestä verorajasta johtuen verotonta on tullikoodeksin 185 187 artiklan mukaan tullittomien tavaroiden maahantuonti muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan edellyttäen, ettei tavaroita ole myyty verotta maakunnan ulkopuolelle tai maakunnassa vähennykseen oikeuttavassa käytössä olleita tavaroita maakunnan ulkopuolelleedellä mainittua menettelyä sovelletaan vastaavasti myös tuontiin Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen sekä tuontiin EU-maista ja kolmansista maista Ahvenanmaan maakuntaan Sääntely vastaa arvonlisäverolain 94 :n 18 kohdan mukaista verotonta maahantuontia EU:n ulkopuolelta 32 Yksityishenkilöiden ja muiden eiverovelvollisten tuonti sekä veroton matkailijamyynti Veroraja Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä merkitsee sitä, että myynti yksityishenkilöille sekä ei-verovelvollisille yrityksille ja yhteisöille maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta maakuntaan on määrätyillä edellytyksillä vapautettu verosta Vastaavasti näiden tavaroiden maahantuonti verotetaan Tuonnin verollisuus koskee myös yksityishenkilöiden tavarasiirtoja 3211 Verottomat matkustajatuomiset Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen tulevan matkustajan sekä muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tulevan matkustajan henkilökohtaisissa matkatavaroissa tuomat tavarat ovat verottomia enintään 1 100 markan arvoon asti Tähän arvoon ei sisällytetä alkoholia, tupakkaa eikä muita määrällisesti rajoitettuja tavaroita vahvistettuihin määriin asti (ks liite 1) eikä henkilökohtaisia tavaroita, jotka palaava henkilö jälleentuo tai saapuva matkustaja tuo väliaikaisesti henkilökohtaiseen tai perheensä käyttöön matkan ajaksi 5
3212 Kulkuneuvojen henkilökunnan veroton tuontioikeus (EritL 21 ) Suomen ja kolmannen maan välisessä ammattimaisessa liikenteessä olevan kulkuneuvon henkilökuntaan kuuluva henkilö saa tuoda tullittomina tuomisinaan tavaroita siten, ettei tuomisten määrä kalenterikuukauden aikana ylitä määrää, joka matkustajalla on oikeus kerralla tuoda tullitta (ks liite 1) Mitä edellä on todettu sovelletaan myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun jäsenvaltion kuin Suomen välisessä liikenteessä olevan kulkuneuvon henkilökuntaan Edellä mainittu koskee myös Suomen ja muun jäsenvaltion välisessä liikenteessä olevan kulkunneuvon henkilökuntaa, silloin kun kulkuneuvo pysähtyy Ahvenanmaan maakunnassa Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisessä ammattimaisessa maantieliikenteessä olevan kulkuneuvon, joka saapuu verottomaan myyntiin oikeutetulla vesialuksella, henkilökuntaan kuuluvalla on oikeus tuoda maahan verotta samat määrät kuin Suomen ja kolmansien maiden liikenteessä olevan kulkuneuvon henkilökuntaan kuuluvalla 322 Veroton matkailijamyynti 3221 Myynti Ahvenanmaan maakunnassa / muualla Suomessa matkailijalle, jonka kotipaikka on muualla Suomessa / Ahvenanmaan maakunnassa Ahvenanmaan maakunnassa tapahtuva myynti matkailijalle, jonka kotipaikka on muualla Suomessa, on verotonta, jos tavaroiden myyntihinta ilman veroa on vähintään 1 000 markkaa ja jos matkailija maksaa veron tavaroiden maahantuonnista muualle Suomeen Muualla Suomessa tapahtuva myynti matkailijalle, jonka kotipaikka on Ahvenanmaan maakunnassa on verotonta vastaavin edellytyksin Jos maahantuonti on veroton matkustajatuomisia koskevan säännöksen perusteella (ks edellä kohta 321), verotonta matkailijamyyntiä koskevaa säännöstä ei sovelleta Jotta myynti voidaan hyväksyä verottomaksi myyjän verotuksessa ja ilmoittaa verottomana myyntinä arvonlisäverotuksessa, on kyseisestä myynnistä liitettävä myyjän kirjanpitoon selvitys, että tavarasta on maksettu vero tuotaessa se Ahvenanmaan maakuntaan tai muualle Suomeen Ostajan kotipaikka on varmistettava passista tai muista asiakirjoista, jotka selvittävät kotipaikan luotettavasti Mikäli myyjä on perinyt ostajalta arvonlisäveron, myyjä palauttaa sen ostajalle saatuaan selvityksen maahantuonnin yhteydessä maksetusta verosta Mikäli myyjä on tullin rekisteröity veroraja-asiakas on mahdollista soveltaa edellä esitetyn menettelyn sijasta yksinkertaistettua menettelyä, jossa myyjä voi toimia ostajan asiamiehenä ja ottaa vastatakseen arvonlisäveron maksamisen tullille Tullihallitus antaa asiassa tarkempia ohjeita Tässä tapauksessa myynnistä on liitettävä myyjän kirjanpitoon selvitys siitä, että myyjä on maksanut ostajan puolesta arvonlisäveron tullille Tämä vero ei ole myyjälle vähennyskelpoinen Myynti ilmoitetaan arvonlisäverotuksen valvontailmoituksessa verottomana liikevaihtona (kohta 209) 3222 Myynti Ahvenanmaan maakunnassa matkailijalle, jonka kotipaikka on Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa Myynti Ahvenanmaan maakunnassa henkilölle, jonka kotipaikka on Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa on verotonta, kun tavarat viedään Ruotsiin, Tanskaan tai Norjaan, jos edellä kohdassa 3221 mainitut muut verottoman myynnin edellytykset täyttyvät; tavaroiden myyntihinta ilman veroa on vähintään 1 000 markkaa ja vero maksetaan maahantuonnin yhteydessä Jotta myynti voidaan hyväksyä verottomaksi myyjän verotuksessa, on kyseisestä myynnistä liitettävä hänen kirjanpitoonsa selvitys, että tavarasta on maksettu vero sen maahantuonnin yhteydessä Ostajan kotipaikka on varmistettava passista tai muista asiakirjoista, jotka selvittävät kotipaikan luotettavasti 3223 Myynti Ahvenanmaan maakunnassa matkailijalle, jonka kotipaikka on muulla kuin Suomessa, Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa Veroa ei suoriteta matkatavaroissa mukaan otettavien tavaroiden myynnistä Ahvenanmaan maakunnassa matkustajalle, jonka kotipaikka ei ole Suomessa, Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa, jos hän vie tavarat käyttämättöminä myyntikuukautta seuraavien kolmen kuukauden kuluessa ja jos tavarasta peritty vastike on vähintään 250 markkaa (EritL 14 ) Ulkomaalaiselle ostajalle annettavassa laskussa tai muussa tositteessa on aina oltava seuraavat tiedot: 1) Ostajan nimi, kotipaikka, passin numero, tiliyhteystiedot, vakinainen osoite ja allekirjoitus, 2) myyjän toiminimi, ALV rek -merkintä, postiosoite ja allekirjoitus, 3) matkustajalle myytyjen tavaroiden laatu ja määrä, tavaran veroton hinta, tavarasta suoritettavan ar- 6
vonlisäveron määrä eri verokantojen mukaan eriteltynä, myyjän mahdolliset kulut sekä ostajalle palautettavaksi tuleva määrä; sekä 4) myyntipäivä Poistuessaan Ahvenanmaan maakunnasta asiakas leimauttaa kauppalaskun poistumistullitoimipaikassa Asiakkaan palauttaman leimatun laskun perusteella myyjä voi kirjata myynnin verottomaan myyntiinsä Tarkempia ohjeita verottoman matkailijamyynnin arvonlisäverokohtelusta on Verohallituksen julkaisussa no 729 2/96 Vastaavaa verottomuutta sovelletaan Manner- Suomessa tapahtuvaan myyntii EU:n ulkopuolelta oleville matkailijoille 323 Yksityishenkilöiden väliset postilähetykset Yksityishenkilöiden väliset lahjalähetykset Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan ovat verottomia, jos lähetyksen arvo ei ylitä 270 markkaa Näistä lahjalähetyksistä on maksettu vero jo niiden hankinnan yhteydessä Arvorajan ylittävistä lahjalähetyksistä peritään hankintaveron lisäksi myös tuontivero 324 Muut yksityishenkilöiden tavarasiirrot Yksityishenkilöiden tavarasiirrot Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan kuuluvat pääsääntöisesti maahantuontiverotuksen piiriin Ellei erityistä verovapaussäännöstä ole, nämä tavarasiirrot verotetaan tavaran maahantuonnin yhteydessä Kolmansista maista Suomeen tuotavia tavaroita koskevat verottomuussäännökset koskevat myös tuonteja Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan Verotonta on siten mm muuttotavaroiden, häälahjojen ja perintötavaroiden maahantuonti 33 Palvelut Palveluiden myynnin verotuspaikka määräytyy arvonlisäverolain myyntimaasäännösten perusteella Veroraja ei aiheuta merkittäviä muutoksia Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisen palvelukaupan verotukseen Arvonlisäverolain 64 :n 1 momenttiin sisältyy palvelujen myynnin verotusoikeutta koskeva yleissäännös Säännöksen mukaan palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutettaan täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta Jos tällaista palvelua ei luovuteta Suomessa tai ulkomailla sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta, se on myyty Suomessa, jos myyjän kotipaikka on täällä Säännöstä sovelletaan nykyiseen tapaan myös Ahvenanmaan maakunnan ja muiden maiden väliseen myyntiin Seuraavassa selostetaan niitä palvelujen luovutuspaikkaa koskevia erityislain säännöksiä, jotka johtuvat Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista 331 Kuljetuskaluston vuokrauspalvelu (EritL 7 ) Arvonlisäverolain 64 :n 2 momentin mukaan kuljetuspalvelun vuokrauspalvelu katsotaan 64 :n 1 momentin yleissäännöksen estämättä myydyn Suomessa, jos se tosiasiallisesti kulutetaan yksinomaan täällä ja jos se yleissäännöksen mukaista sääntöä soveltaen olisi myyty yhteisön ulkopuolella Jos kuljetuskaluston vuokrauspalvelu tosiasiallisesti kulutetaan yksinomaan yhteisön ulkopuolella, se katsotaan 64 :n 1 momentin yleissäännöksen estämättä myydyn ulkomailla Erityislain 5 :n mukaan sovellettaessa arvonlisäverolain 64 :n 2 momenttia Ahvenanmaan maakunnan ei katsota kuuluvan Suomen alueeseen Arvonlisäverolain säännös koskee siten vain Manner-Suomessa tapahtuvaa kuljetuskaluston vuokrauspalvelun myyntiä Arvonlisäverolain 64 :n 2 momenttia vastaavaa sääntöä sovelletaan Ahvenanmaan maakunnan ja muiden jäsenvaltioiden tai kolmansien maiden väliseen vuokraukseen Tätä koskevat säännökset sisältyvät erityislain 7 :n 1 ja 2 momenttiin Niiden mukaan kuljetuskaluston vuokrauspalvelu katsotaan arvonlisäverolain 64 :n 1 momentin estämättä myydyn Suomessa, jos se tosiasiallisesti kulutetaan yksinomaan Ahvenanmaan maakunnassa ja jos se edellä mainittua säännöstä soveltaen olisi myyty toisessa jäsenvaltiossa tai yhteisön ulkopuolella Jos kuljetuskaluston vuokrauspalvelu tosiasiallisesti kulutetaan yksinomaan toisessa jäsenvaltiossa tai yhteisön ulkopuolella ja jos se arvonlisäverolain 64 :n 1 momentin mukaista sääntöä soveltaen olisi myyty Ahvenanmaan maakunnassa, se katsotaan myydyn ulkomailla Veroraja ei aiheuta muutoksia Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen väliseen kuljetuskaluston vuokraukseen Verorajan johdosta arvonlisäverolain 64 :n 2 momentin sääntöä on täsmennetty siten, että se ei vapauta Suomen verosta tilanteissa, joissa kuljetuskaluston vuokrauspalvelu kulutetaan yksinomaan Ahvenanmaan maakunnassa Tämän vuoksi erityislain 7 :n 3 momentissa on säännös, jonka mukaan sovellettaessa arvonlisäverolain 64 :n 2 momenttia kuljetuskaluston vuokrauspalve- 7
lua ei katsota kulutetun säännöksessä tarkoitetulla tavalla yhteisön ulkopuolella silloin, kun se kulutetaan Ahvenanmaan maakunnassa 332 Tavarakuljetukset ja niihin liittyvät palvelut Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Koska tavaran maahantuonti Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan on verollista, tavaran kuljetuspalvelut ja niihin liittyvät palvelut verotetaan tavaran maahantuonnin yhteydessä Kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tavaran kuljetuspalvelut Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä ovat verottomia Myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen väliset postipalvelut (= postilähetykset) ovat verottomia Tähän liittyvästä postimerkkeihin sisältyvän veron vähennysoikeudesta ks kohta 43 333 Immateriaalipalvelut (EritL 5 ) Säädetty veroraja ei aiheuta muutoksia Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisiin immateriaalipalvelujen luovutuksiin Arvonlisäverolain 68 :n mukaan immateriaalipalvelut on myyty Suomessa, jos palvelu luovutetaan ostajan täällä olevaan kiinteään toimipaikkaan Jos palvelua ei luovuteta Suomessa tai ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan, palvelu on myyty Suomessa, jos ostajan kotipaikka on täällä Jos ostajan kotipaikka on Suomessa tai muussa jäsenvaltiossa, säännöstä sovelletaan vain silloin, kun ostajana on elinkeinonharjoittaja Jos immateraalipalvelun ostajana on henkilö, joka ei ole elinkeinonharjoittaja ja jonka kotipaikka on yhteisön alueella, palvelun myyntimaa määräytyy myyjän kiinteän toimipaikan tai kotipaikan perusteella Immateriaalipalvelujen verotussäännöstä sovelletaan myös Ahvenanmaan maakunnan sekä muiden jäsenvaltioiden ja kolmansien maiden välisessä kaupassa Toisesta maasta olevan myyjän myydessä immateraalipalveluja Ahvenanmaan maakunnassa kotipaikan omaaville muille henkilöille kuin elinkeinonharjoittajille, esim yksityishenkilöille, palvelujen luovutuspaikka on Ahvenanmaan maakunnassa Ulkomaalainen myyjä joutuu tällöin rekisteröitymään verovelvolliseksi Suomessa Jos tällaisen ostajan kotipaikka on muualla Suomessa kuin Ahvenanmaan maakunnassa, luovutuspaikka määräytyy sitä vastoin myyjän kotipaikan tai kiinteän toimipaikan perusteella eli myynnin katsotaan tapahtuvan ulkomailla 334 Matkatoimistopalvelut (EritL 9 ) Arvonlisäverolain 71 :n 9 kohdan mukaan matkatoimistopalvelun myynti on verotonta siltä osin kuin kysymys on toisten elinkeinonharjoittajien yhteisön ulkopuolelle välittömästi matkustajien hyväksi luovuttamista palveluista ja tavaroista Ahvenanmaan maakunnan erityisasemasta johtuen Suomessa myydyt matkatoimistopalvelut eivät kuitenkaan ole verottomia siltä osin kuin kysymys on Ahvenanmaan maakunnassa välittömästi matkustajan hyväksi luovutettavista tavaroista tai palveluista Myöskään Ahvenanmaan maakunnassa myydyt matkatoimistopalvelut eivät ole verottomia siltä osin kuin kysymys on muualla Suomessa välittömästi matkustajan hyväksi luovutettavista tavaroista ja palveluista Matkatoimistopalvelun myynti Ahvenanmaalla ei kuitenkaan ole verotonta siltä osin kuin Ahvenanmaalla myydään toisten elinkeinonharjoittajien toisissa jäsenvaltioissa välittömästi matkustajien hyväksi luovuttamia palveluita ja tavaroita 335 Kansainväliseen kauppaan liittyvien verottomien tavaroiden ja palveluiden välityspalvelut (EritL 10 ) Arvonlisäverolain 71 :n 10 kohdan mukaan eräiden kansainväliseen kauppaa liittyvien verottomien myyntien välityspalvelut on säädetty verottomiksi Erityislain 10 :ssä säädetään eräistä Ahvenanmaan maakunnan asemasta johtuvista välityspalveluiden verottomuuksista 3351 Myynti Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Verorajan johdosta välityspalveluiden verovapaus koskee myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisiä arvonlisäverolain 70 :n 1 4 kohdissa tarkoitettujen verottomien myyntien välitystä, arvonlisäverolain 71 :n 1 kohdassa tarkoitetun kuljetuspalvelun ja kuljetuspalveluun välittömästi liittyvän lastaus- ja purkupalvelun sekä muun sellaisen palvelun välitystä; sekä arvonlisäverolain 71 :n 5 kohdassa tarkoitetun tavaraan kohdistuvan työsuorituksen myynnin välitystä Edellä mainittujen arvonlisäverolain 70 :n 3 ja 4 sekä 71 :n 5 kohtiin liittyvän välityspalvelun verottomuuden edellytyksenä ei ole, että ostajana on ulkomaalainen, joka ei ole Suomessa verovelvollinen 8
3352 Myynti Ahvenanmaan maakunnan ja muiden EU-valtioiden välillä Verottomaan ulkomaankauppaan liittyvien välityspalveluiden verovapaus koskee myös Ahvenanmaan maakunnan ja muiden jäsenvaltioiden välisiä arvonlisäverolain 70 :n 1 4 kohdissa tarkoitettujen verottomien myyntien välitystä, arvonlisäverolain 71 :n 1 kohdassa tarkoitettun kuljetuspalvelun ja kuljetuspalveluun välittömästi liittyvän lastaus- ja purkupalvelun sekä muun sellaisen palvelun välitystä; sekä arvonlisäverolain 71 :n 5 kohdassa tarkoitetun tavaraan kohdistuvan työsuorituksen myynnin välitystä 3353 Aluksilla ym tapahtuvaan myyntiin liittyvä välitys Verotonta on myös Ahvenanmaan maakunnasta tai Ahvenanmaan maakuntaan liikennöivillä aluksilla tapahtuvaan verovapaaseen myyntiin liittyvä välitys (EritL 12 ), Ahvenanmaan lentoihin liittyvään verovapaaseen myyntiin liittyvä välitys (EritL 13 ) ja Ahvenanmaan maakunnan verottomaan matkailijamyyntiin liittyvä välitys (EritL 14 ) 4 Eräitä erityiskysymyksiä 41 Varastointimenettelyihin, vapaaalueisiin ym liittyvät verottomuudet (EritL 16 ) Arvonlisäverolain 72h 72n :n varastointimenettelyihin, vapaa-alueisiin ja vapaavarastoihin liittyviä verottomuuksia sovelletaan myös sekä Ahvenanmaan maakunnassa että muualla Suomessa tapahtuviin menettelyihin Arvonlisäverolain verovarastointimenettelyä voidaan soveltaa myös Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä tapahtuvaan verovapaaseen myyntiin käytettäviin tavaroihin (EritL 12 ) ja Ahvenanmaan lentoihin liittyvässä verovapaassa lentoasemamyynnissä käytettäviin tavaroihin (EritL 13 ) Arvonlisäverolain 72l :n 2 momentin 4 kohdan mukaan veroa ei suoriteta tavaran siirrosta tulli- tai verovarastointimenettelystä, vapaa-alueelta tai vapaavarastosta, jos tavara siirretään yhteisön ulkopuolelle Verorajasta johtuen verottomia ovat myös vastaavat tavarasiirrot Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Verovapaus koskee myös tavarasiirtoja Ahvenanmaan maakunnasta toiseen jäsenvaltioon tai yhteisön ulkopuolelle 42 Käytetyt tavarat (EritL 17 ) Arvonlisäverolain 79a 79k :ssä säädetään käytettyjen tavaroiden sekä taide-, keräily- ja antiikkiesineiden kauppaan sovellettavasta marginaaliverotusmenettelystä Verorajan johdosta Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tuotaviin käytettyihin tavaroihin ei voida soveltaa marginaaliverotusmenettelyä, vaan niihin sovelletaan samoja säännöksiä kuin yhteisön ulkopuolelta tuotaviin tavaroihin Marginaaliverotusmenettelyä voidaan kuitenkin soveltaa Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tuotaviin taide-, keräily- ja antiikkiesineisiin, mutta niiden maahantuonnista on suoritettava vero Vastaavia säännöksiä sovelletaan muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan tuotaviin mainitunlaisiin tavaroihin Samaa menettelyä sovelletaan myös toisista EUmaista tai kolmansista maista Ahvenanmaan maakuntaan tuotaviin tavaroihin Marginaaliverotusmenettelyä voidaan soveltaa muutoin Ahvenanmaan maakunnassa Siten ahvenanmaalainen elinkeinonharjoittaja voi soveltaa marginaaliverotusmenettelyä ahvenanmaalaiselta yksityishenkilöltä verotta ostamaansa tavaraan Mikäli tavara myydään Suomeen, marginaaliverotusmenettely on purettava On myös mahdollista menetellä siten, että tällaiseen tavaraan ei sovelleta lainkaan marginaaliverotusmenettelyä, jolloin tavaran osto käsitellään vähennyskelvottomana ostona 43 Postimerkkien vähennysoikeus (EritL 23 ) Arvonlisäverolain 114 :n 1 momentin 4 kohdan mukaan postimerkkien hankintaan sisältyvää arvonlisäveroa ei saa vähentää, jos kuljetuspalvelun myynnistä ei ole suoritettavan veroa sillä perusteella, että se tapahtuu ulkomailla Koska tavarakuljetuspalvelut Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä ovat verottomia, koskee em vähennysrajoitus myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisiä verottomia postipalveluja 44 Veron palauttaminen verovelvollisille (EritL 24 :n 1 mom) Arvonlisäverolain 131 :ssä säädetään veron palauttamisesta ulkomaankauppaa ja verotonta toimintaa 9
harjoittaville yrityksille Ulkomaankauppaan liittyviä säännöksiä sovelletaan kuten aikaisemminkin muun Suomen ja ulkomaiden sekä Ahvenanmaan maakunnan ja ulkomaiden väliseen kauppaan Verorajasta johtuen säännöksiä sovelletaan myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen väliseen kauppaan Oikeus palautukseen koskee myös tilanteita, joissa verottomuus perustuu erityislain 8, 10, 12 14 ja 16 :ään 45 Veron palauttaminen rahoitus- ja vakuutustoiminnan harjoittajille (EritL 24 :n 3 mom) Arvonlisäverolain 131 :n 1 momentin 2 kohdan mukainen palautusoikeus koskee tilanteita, joissa rahoitus- ja vakuutuspalvelu myydään elinkeinonharjoittajalle, jolla ei ole kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa yhteisössä tai jos myynti liittyy välittömästi yhteisön ulkopuolelle vietäväksi tarkoitettuihin tavaroihin Säännöstä sovelletaan kuten aikaisemminkin muualta Suomesta yhteisön ulkopuolelle ja Ahvenanmaan maakunnasta yhteisön ulkopuolelle ja toisiin jäsenvaltioihin suuntautuvaan myyntiin Verorajasta johtuen myös muun Suomen ja Ahvenanmaan maakunnan välillä tapahtuvaan tavaravientiin liittyvät rahoitus- ja vakuutuspalvelut oikeuttavat veron palautukseen Oikeutta palautukseen ei ole silloin, kun rahoitustai vakuutuspalvelun ostajana on elinkeinonharjoittaja, jolla on kotipaikka tai kiinteä toimipaikka Ahvenanmaan maakunnassa tai muualla Suomessa eikä myynti liity verottomaan tavaravientiin 5 Muonitus sekä aluksilla ja lentoasemilla tapahtuva myynti 51 Alusten muonitus Muonituksella tarkoitetaan kulkuneuvojen varustamista tavaroilla, jotka on tarkoitettu henkilökunnan, matkustajien tai kulkuneuvojen käyttöön yhden tai useamman matkan aikana Muonitustavaroita ovat kaikki em tarkoituksia palvelevat tavarat Tavaran myynti ammattimaisessa kansainvälisessä liikenteessä olevalla vesi- tai ilma-aluksella tapahtuvaa myyntiä varten eli alusten muonitus on vapautettu arvonlisäverosta (arvonlisäverolaki 70 :n 7 k) Verotonta on myös ammattimaisessa kansainvälisessä liikenteessä olevan vesi- tai ilma-aluksen tavanomaiseen muonitukseen tarkoitettujen tavaroiden maahantuonti (arvonlisäverolaki 94 :n 21 k) Ulkomaan liikenteessä olevissa matkustaja-aluksissa myytävien tavaroiden verottamisesta eräissä tapauksissa annetun lain (397/69), jäljempänä muonitusverolaki, mukaan veroa suoritetaan matkustajille myytävistä tavaroista, jotka luovutetaan yksinomaan Suomen ja Ruotsin tai Tanskan välillä liikennöivään matkustaja-alukseen, joka mainitulla välillä pysähtyy Ahvenanmaan maakunnassa tai jonka lähtöpaikka on Ahvenanmaan maakunnassa Lakia sovelletaan myös Suomen ja Norjan välillä liikennöiviin matkustaja-aluksiin Muonitusverolain mukaan arvonlisäveroa ei suoriteta muonitussopimuksessa mainituista alkoholi-, tupakka-, makeis- ja kosmetiikkatuotteista eikä muista tavaroista, joiden yksikköhinta alukselle toimitettaessa ei ylitä 385 markkaa Muonitusverolain perusteella kannettu vero ei ole arvonlisäverotuksessa vähennyskelpoinen Muonitusverolain perusteella määrättävän veron panee maksuun tulliviranomainen Muonitusverolakia ei sovelleta Manner-Suomen ja Ruotsin tai Tanskan välisessä suorassa liikenteessä Muonitusverolain 3 :n (L 1267/96) mukaan velvollinen suorittamaan muonitusverolain nojalla kannettavat verot ja maksut on se, joka ottaa ottaa tavaran alukseen siinä matkustajille myytäväksi 52 Myynti laivoilla ja lentokoneissa Ammattimaisessa kansainvälisessä liikenteessä olevalla vesi- tai ilma-aluksella tapahtuva tavaroiden ja palvelujen myynti ulkomaille matkustaville on vapautettu arvonlisäverosta (arvonlisäverolaki 70 :n 7 k ja 71 :n 3 k) Tästä pääsäännöstä on kuitenkin poikkeuksia, jotka johtuvat Suomen EU-jäsenyydestä ja Ahvenanmaan maakunnan erityiskohtelusta arvonlisäverotuksessa 521 Matka Suomesta suoraan toiseen jäsenvaltioon Matkatavaroissa mukaan otettavien liitteessä 1 tarkoitettujen tavaroiden myynti vesi- tai ilma-aluksessa toiseen jäsenvaltioon tapahtuvan kuljetuksen aikana on verotonta, jos matkustajaa kohti myytävät vät ylitä liitteessä mainittuja määriä Muiden kuin liitteen 1 kohdassa mainittujen tavaroiden myynti matkustajalle on verotonta siltä osin kuin näiden tavaroiden myyntihintojen yhteismäärä matkaa kohti on enintään 550 markkaa Aluksessa kulutettavaksi tarkoitettujen tavaroiden myynti on aina verotonta 10
Kun matka suuntautuu toisesta jäsenvaltiosta Suomeen, sovelletaan myyntiin lähtömaan säätämiä rajoituksia 522 Matka Suomesta suoraan toiseen pohjoismaahan Suomen ja Ruotsin sekä Suomen ja Tanskan välillä liikennöivillä ilma-aluksilla saadaan verotta Suomesta matkustavalle myydä samat määrät kuin Suomen ja muiden EU-maiden välisessä liikenteessä (ks edellä kohta 521) Muonitusverolain säännöksiä ei sovelleta alusten muonitukseen Suomen ja Norjan välillä liikennöivillä aluksilla tapahtuva myynti on kaikilta osin verotonta Alusten muonitukseen sovelletaan muonitusverolain säännöksiä (ks edellä kohta 51) 523 Matka Suomesta suoraan muuhun kolmanteen maahan kuin Norjaan Suomen ja muun kolmannen maan kuin Norjan välillä liikennöivillä aluksilla tapahtuva myynti on kaikilta osin verotonta 524 Matka Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisillä kansainvälisillä linjoilla liikennöivillä vesialuksilla matkustaville tapahtuva tavaroiden ja palveluiden myynti on verotonta erityislain12 :n mukaan Pelkästään Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä liikennöivillä vesialuksilla tapahtuva myynti on kuitenkin aina arvonlisäverollista Ilma-aluksilla tapahtuvan myynnin verovapaus koskee myös pelkästään Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä liikennöiviä aluksia Lentoliikenne Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisessä lentoliikenteessä verovapaus on rajoitettu koskemaan matkustajille myytäviä alkoholi-, tupakka-, kosmetiikka-, makeis- sekä tee- että kahvituotteita Alkoholi- ja tupakkatuotteiden sekä muiden liitteessä 1 mainittujen tuotteiden verovapaus on rajoitettu liitteessä mainittuihin määriin Olutta saadaan lisäksi myydä verotta enintään kaksi litraa kutakin matkustajaa kohden Sen lisäksi saadaan verotta myydä muita kuin liitteessä mainittuja kosmetiikka- ja tupakkatuotteita sekä suklaa- ja makeisvalmisteita Muiden tavaroiden myynti on verollista Laivaliikenne Tavaroiden myynti Suomen ja jonkin muun valtion välillä liikennöivällä vesialuksella Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä matkustaville on verotonta Liitteessä 1 mainittujen alkoholi-, tupakka- ym tuotteiden verovapaus on kuitenkin rajoitettu mainittuihin määriin Lisäksi olutta saadaan myydä verotta enintään kaksi litraa kutakin matkustajaa kohten Jos vesialus liikennöi Suomen ja jonkin muun pohjoismaan välillä aluksen muonittamiseen sovelletaan muonitusverolain säännöksiä (ks edellä kohta 51) 525 Matka Ahvenanmaan maakunnan ja Ruotsin välillä Ahvenanmaan maakunnan ja Ruotsin välisillä linjoilla tapahtuva tavaroiden ja palveluiden myynti on vapautettu arvonlisäverosta vastaavalla tavalla kuin myynti Suomen ja kolmansien maiden välisillä linjoilla Aluksilla matkustajille tapahtuva myynti on siten arvonlisäverovapaata Alusten muonitukseen sovelletaan muonitusverolain säännöksiä (ks kohta 51) 526 Matka Manner-Suomesta Ruotsiin Ahvenanmaan maakunnan kautta Manner-Suomen ja Ruotsin välillä Ahvenanmaan maakunnan kautta liikennöivällä vesi- tai ilma-aluksella tapahtuva myynti jäsenvaltiosta toiseen tai Ahvenanmaan maakunnan ja Ruotsin välillä matkustavalle on verotonta Alusten muonitukseen sovelletaan muonitusverolain säännöksiä (ks kohta 51) Manner-Suomen ja Ruotsin välillä Ahvenanmaan kautta tapahtuvan kuljetuksen aikana tapahtuva tarjoilu ja muu aluksella tapahtuva palveluiden myynti on verotonta myös Ahvenanmaan maakunnan ja muun-suomen välillä matkustaville 53 Myynti lentoasemilla Arvonlisäveroa ei suoriteta matkatavaroissa mukaan otettavien tavaroiden myynnistä lentokentällä sijaitsevassa tullivarastossa, verovarastossa tai verottomassa varastossa toiseen jäsenvaltioon tai yhteisön ulkopuolelle matkustaville (arvonlisäverolain 70a :n 1 mom 1k ja 70b :n 3 mom) Jos ostajana on yhteisön ulkopuolelle matkustava henkilö, jonka kotipaikka on Norjassa, veroton myyntioikeus koskee vain pohjoismaisessa matkatavarasopimuksessa määriteltyjä alkoholi-, tupakka-, makeis- ja kosmetiikkatuotteita 11
531 Matka välillä Ahvenanmaan maakunta ja muu Suomi Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä liikennöivillä ilma-aluksilla sallitun verottoman myynnin lisäksi verotonta on vastaava myynti niillä lentoasemilla, joista lennot lähtevät muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan ja Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen (ErityisL 13 ) Verottomuuden laajuus vastaa Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä liikennöivillä ilmaaluksilla sallittua verovapaata myyntiä (ks edellä kohta 524 Lentoliikenne)) Samanlaajuinen verovapaa osto-oikeus lentoasemilla on niillä matkustajilla, jotka matkustavat kansainvälisillä reiteillä Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä (esim Turku Maarianhamina Tukholma) 532 Matka Ahvenanmaan maakunnasta ulkomaille Ahvenanmaaan maakunnassa sijaitsevalla lentoasemalla tapahtuva myynti yhteisön ulkopuolelle tai toiseen jäsenvaltioon matkustavalle on verotonta Veroton myynti Norjassa asuvalle matkustajalle on rajoitettu pohjoismaisessa matkatavarasopimuksessa määriteltyihin alkoholi-, tupakka-, makeis- ja kosmetiikkatuotteisiin 6 Voimaantulosäännökset Ahvenanmaan veropoikkeamia koskeva uusi lainsäädäntö tulee voimaan vuoden 1997 maaliskuun alusta Samalla kumotaan arvonlisävero- ja valmisteverotuksen toimittamisesta Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välisissä suhteissa annettu laki (1485/94) Kumottua lainsäädäntöä sovelletaan kuitenkin arvonlisäverotuksessa, kun myyty tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu, maahantuodusta tavarasta veron suorittamisvelvollisuus on syntynyt, tavara tai palvelu on otettu omaan käyttöön tai tavara on siirretty varastointimenettelystä ennen vuoden 1997 maaliskuun alkua Uutta lainsäädäntöä sovelletaan, kun myyty tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu, maahantuodusta tavarasta on veron suorittamisvelvollisuus syntynyt, tavara tai palvelu on otettu omaan käyttöön tai tavara on siirretty varastointimenettelystä 131997 tai sen jälkeen Kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi uutta lainsäädäntöä ei kuitenkaan sovelleta sellaisen tavaran maahantuontiin Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan, joka on aikaisemmin voimassa olleiden säännösten mukaan toimitettu maahantuojalle arvonlisäverolliseen hintaan Edellytyksenä on, että vastaava toimitus olisi erityislain kansainväliseen kauppaan liittyviä verottomuuksia koskevien säännösten mukaan veroton Siten maahantuonnisssa ei kanneta veroa esim tilanteessa, jossa ahvenanmaalainen matkailija ostaa yli 1100 markan arvoisen tavaran manner-suomesta verollisena ennen 131997 ja tuo sen Ahvenanmaalle 131997 tai sen jälkeen 12
LIITE 1 Veroton matkustajamyynti (Arvonlisäverolaki 70 a 2 momentti) 200 savuketta tai pikkusikaria tai 50 sikaria tai 250 grammaa piippu- ja savuketupakkaa; 1 litra tislattuja juomia ja väkeviä alkoholijuomia, joiden alkoholipitoisuus ylittää 22 tilavuusprosenttia, tai 2 litraa tislattuja juomia, väkeviä alkoholijuomia ja viini- tai alkoholipohjaisia aperitiivejä, alkoholijuomia, joiden alkoholipitoisuus on enintään 22 tilavuusprosenttia, sekä kuohuviinejä ja väkevöityjä viinejä; 2 litraa hiilihapottomia viinejä; 50 grammaa parfyymiä; 0,25 litraa toalettivettä; 100 grammaa teetä tai 40 grammaa teeuutetta ja esanssia; sekä yli 15-vuotiaalle matkustajalle 500 grammaa kahvia tai 200 grammaa kahviuutetta ja esanssia 13