Otanko perinnön vastaan? Veroedut perinnöstä luopumisessa lakimies Tero Hämeenaho Veronmaksajain Keskusliitto ry
Perinnöstä luopumisen veroedut Perintöä ei ole pakko ottaa vastaan. Perinnöstä luopujaa ei veroteta, jos luopuminen on verotuksellisesti ns. tehokas, vaan verot määrätään sijaan tulevalle perilliselle. Luopumalla voidaan välttää yhden sukupolven verot saman omaisuuden siirtoketjussa sekä saada perintö pilkottua useampaan osaan.
Perinnöstä luopumisen veroedut Isä Äiti Lapsi luopuja yhden sukupolven verojen välttäminen Lapsen lapsi Lapsen lapsi Lapsen lapsi pilkkominen useampaan osaan
Perintöveroasteikot (1.1.2017 alkaen)
Perinnöstä luovuttava oikein eli tehokkaasti! Väärin tehtynä tuplaverot! Luopujalle perintövero koko perintöosuudesta. Lisäksi luopujalta omaisuuden saavalle lahjavero. Tehokas luopuminen on pesästä vetäytymistä. Tehtävä kirjallisesti: Erillinen asiakirja/perukirjassa. Luopujan allekirjoitettava luopumisilmoitus. Todistajien käyttö suositeltavaa. Luovuttava kokonaan. Luopuja ei esim. saa ottaa vastaan vain tiettyä murto-osaa/oikeutta/esinettä.
Perinnöstä luovuttava oikein eli tehokkaasti! Luovuttava ehdoitta. Ei voi määrätä esim. omaisuuden jakoperusteista eikä rajoittaa sijaan tulevan perillisen oikeutta. Luopuja ei saa määrätä kenelle perintö menee. Vain sijaantuloperillisten hyväksi. Tehoton, jos sulkee koko sukuhaaransa (luopujan rintaperilliset) pois perinnöstä. Luopujan osuus sille, joka olisi ollut perintöön oikeutettu, jos luopuja olisi kuollut ennen perittävää. Luopumiselle ei ole tarkkaa ajallista takarajaa. Suositeltavaa jo perunkirjoituksessa tai ennen perintöveropäätöstä. Ennen perintöön ryhtymistä. Vaikeutuu ajan kuluessa. Ei mahdollista enää useiden vuosien jälkeen perittävän kuolemasta.
Luovuttava ennen perintöön ryhtymistä Ryhtymisellä tarkoitetaan: Perinnön vastaanottamista ja perinnöstä määräämistä omistajan tavoin. Perintöomaisuuden omistajalle kuuluvien oikeuksien käyttämistä. Ryhtymistä voivat olla esimerkiksi: Pesän omaisuuden jakaminen. Pesän omaisuuden myyminen./valtakirjan antaminen pesän omaisuuden myyntiin. Lakiosailmoituksen tekeminen. Testamentin moitekanteen nostaminen. Perintöosuuden luovutus. Perintöveron maksaminen ilman selvitystä perinnöstä luopumisesta.
Luovuttava ennen perintöön ryhtymistä Ryhtymistä ei ole esimerkiksi: Lakisääteiset/tarpeelliset toimenpiteet pesän hoitamiseksi ja selvittämiseksi. Hautajaisten järjestäminen. Perunkirjoituksen järjestäminen/siihen osallistuminen. Pesän välttämättömien pankkiasioiden hoitaminen. Verotusta koskevan ennakkoratkaisun hakeminen. Leskelle kuuluvan tasingon vastaanottaminen.
Esimerkkitilanteita perinnöstä luopumisesta Antilla on kolme lasta Juha, Heikki ja Ville. Antti kuoli jättäen jälkeensä 150.000 euron arvoisen perinnön. Yhden lapsen perintöosuus on tällöin 50.000 euroa. Jokainen lapsista menettelee hieman eri tavalla perintöjensä kanssa. Tapahtumat ajoittuvat vuodelle 2017. Esimerkki 1 Juha päättää ottaa vastaan koko perintöosuutensa. Perintöosuus 50 000 euroa Perintöverot 2 500 euroa
Esimerkkitilanteita perinnöstä luopumisesta Antilla on kolme lasta Juha, Heikki ja Ville. Antti kuoli jättäen jälkeensä 150 000 euron arvoisen perinnön. Yhden lapsen perintöosuus on tällöin 50 000 euroa. Jokainen lapsista menettelee hieman eri tavalla perintöjensä kanssa. Tapahtumat ajoittuvat vuodelle 2017. Esimerkki 2 Heikki luopui perinnöstä omien lastensa Annan, Jaanan ja Sarin hyväksi. Ilmoituksen luopumisesta Heikki teki kirjallisesti ennen perintöön ryhtymistä. Tytöille tuleva perintöosuus on yksi kolmasosa Heikin saamasta osuudesta. Heikin perintöosuus 50 000 euroa Yhdelle tyttärelle tulevan osuuden määrä 16 666 euroa Heikin perintöverot 0 euroa Yhden tyttären perintöverot 0 euroa
Esimerkkitilanteita perinnöstä luopumisesta Antilla on kolme lasta Juha, Heikki ja Ville. Antti kuoli jättäen jälkeensä 150 000 euron arvoisen perinnön. Yhden lapsen perintöosuus on tällöin 50 000 euroa. Jokainen lapsista menettelee hieman eri tavalla perintöjensä kanssa. Tapahtumat ajoittuvat vuodelle 2017. Esimerkki 3 Ville luopui myös perinnöstä ja hän nimesi hyvän ystävänsä Riitan perinnön saajaksi. Ville joutuu maksamaan osuudestaan perintöveron, vaikka hän luopui perinnöstä, sillä hän nimesi muun henkilön kuin lakimääräisen perillisensä ottamaan perinnön vastaan. Riitta ei ole sukua Villelle, joten hän joutuu maksamaan valtion lahjaveroa II veroluokan mukaan. Villen perintöosuus 50 000 euroa Riitan lahja 50 000 euroa Villen perintöverot 2 500 euroa Riitan lahjaverot 10 150 euroa
Esimerkkitilanteita perinnöstä luopumisesta Antilla on kolme lasta Juha, Heikki ja Ville. Antti kuoli jättäen jälkeensä 150 000 euron arvoisen perinnön. Yhden lapsen perintöosuus on tällöin 50 000 euroa. Jokainen lapsista menettelee hieman eri tavalla perintöjensä kanssa. Tapahtumat ajoittuvat vuodelle 2017. Esimerkki 4 Juha otti ensin perinnön vastaan, mutta vakavasti sairastuttuaan päätti kuitenkin luopua omasta osuudestaan kahden lapsensa Erkin ja Ension hyväksi. Koska Juha otti perinnön vastaan, hän joutuu tämän takia maksamaan osuudestaan perintöveron. Juhan perinnöstä luopuminen lastensa Erkin ja Ension hyväksi katsotaan lahjaksi. Erkki ja Ensio joutuvat maksamaan kumpikin lahjaveroa. Juhan perintöosuus 50 000 euroa Erkin lahja 25 000 euroa Ension lahja 25 000 euroa Juhan perintöverot 2 500 euroa Erkin lahjaverot 1 700 euroa Ension lahjaverot 1 700 euroa
Testamentista luopuminen Testamentista voidaan luopua kuten perinnöstä. Muista varmistua sijaantulijasta! (Testamentin tulkinta.) Testamentista voi luopua osittainkin: Luopuja voi esim. ottaa omistusoikeustestamentista vastaan vain hallintaoikeuden, tietyn murto-osan tai esineen (ainakin, jollei muuten ole perillisasemassa). Mikä tahansa testamentti ei kuitenkaan lakimääräisen perillisen osalta riitä mahdollistamaan osittaista luopumista. Testamentilla on oltava vaikutusta perintöoikeudelliseen varallisuusasemaan!.
KHO 3.2.2009 T 256 (Testamentista vai perinnöstä luopuminen?) A oli äitinsä ainoa lakimääräinen perillinen. Äidin tekemän testamentin mukaan A sai omistusoikeuden kaikkeen omaisuuteen. Sen lisäksi testamentti sisälsi ainoastaan A:n aviopuolison avio-oikeutta koskevan määräyksen. Kun tällä avio-oikeutta koskevalla määräyksellä ei ollut sellaista vaikutusta A:n asemaan perillisenä, että A:n perintöverotuksessa voitaisiin katsoa vastaanottavan perinnön testamentinsaajana eikä suoraan lakimääräistä perimystä koskevien säännösten nojalla, niin mikäli A pidätti hallintaoikeuden asunto-osakkeeseen ja kiinteistöön, hänen oli katsottava ryhtyneen perintöön ja omistusoikeudesta luopuminen asuinhuoneiston hallintaan oikeuttavien osakkeiden ja kiinteistön osalta kahden lapsen hyväksi oli katsottava A:lta tulleiksi lahjoiksi lapsille. Ennakkoratkaisu
KHO 2009:104 (Testamentista vai perinnöstä luopuminen?) A oli testamentissa määrännyt muun ohella, että lapset C, D ja E saavat kaiken hänen varallisuutensa täydellä omistusoikeudella sen jälkeen kun leskelle tuleva tasinko on maksettu niin, että kunkin osuus on yhtä suuri. Testamentissa oli lisäksi määrätty, että testamentinsaajilla oli myös oikeus ottaa testamentti halutessaan vastaan joko osaksi tai kokonaan perintökaaren12 luvun tarkoittamana käyttöoikeustestamenttina, jolloin omistusoikeus varallisuuteen tältä osin oli menevä testamentinsaajan sijaan tuleville rintaperillisille. C oli testamentin ilmaiseman tahdon ja valintaoikeuden perusteella ottanut vastaan testamenttiosuudestaan 8/10 omistusoikeudella ja 2/10 käyttöoikeudella sekä D oli vastaanottanut testamenttiosuuteensa ainoastaan käyttöoikeuden. Käyttöoikeuden alaisen omaisuuden omistusoikeus oli testamentin mukaan mennyt C:n ja D:n rintaperillisille ja joita oli siltä osin kuin he olivat saaneet omistusoikeuden perintöverotettu A:n jälkeen. PerVL 33 a :n veronkiertosäännöstä ei voitu soveltaa A:n testamenttiin. A:n rintaperillisten saannot olivat testamenttisaantoja. Koska C ja D olivat ilmoittaneet vetoavansa testamenttiin vain osittain ja kun heidän ryhtymisensä oli rajoittunut vain siihen määrään, jonka he olivat ilmoittaneet vastaanottavansa, he olivat tehokkaasti luopuneet osittain testamentista.
KHO 2009:104 (Testamentista vai perinnöstä luopuminen?) Testamentin sisältö: Mikäli minä A kuolen ensiksi saavat kaiken varallisuuteni täydellä omistusoikeudella sen jälkeen kun B:lle tuleva tasinko on maksettu rintaperilliseni, joita nyt ovat lapseni C, D ja E niin, että kunkin osuus on yhtä suuri. Testamentinsaajilla on myös oikeus ottaa testamentti halutessaan vastaan joko osaksi tai kokonaan perintökaaren 12 luvun tarkoittamana käyttöoikeustestamenttina, jolloin omistusoikeus varallisuuteen tältä osin menee testamentinsaajan sijaan tuleville rintaperillisille. Testamentissa oli lisäksi seuraavat määräykset/maininnat: - oikeudesta maksaa lakiosa rahana, - testamentinsaajien aviopuolisoiden avio-oikeuden poistaminen, - testamentin toimeenpanijan asettaminen, - mahdollisten alaikäisten edunsaajien omaisuuteen liittyvät edunvalvonnalliset määräykset, - annettujen lahjojen ennakkoperintöluonne.
Testamentista vai perinnöstä luopuminen? Huomioitavaa: Testamenttiin selkeä määräys, että saajalla on mahdollisuus valita, missä laajuudessa hän ottaa testamentin vastaan. Testamentissa tarkat määräykset siitä, kenelle omaisuuden omistusoikeus mahdollisessa osittaisluopumisessa menee. Ainoalle perilliselle tehty testamentti, jossa vaikka vain suljetaan puolison avio-oikeus pois, ei edelleenkään mahdollista osittaista luopumista.
Testamentista vai perinnöstä luopuminen? Verohallinnon kannanotto Osittainen testamentista luopuminen eräissä tilanteissa (11.11.2014) Perintöverotuksessa perillisen jäämistösaanto katsotaan perinnöksi perillisen hyväksi tehdystä yleistestamentista huolimatta, jos testamentilla ei ole vaikutusta perillisen perintöoikeudelliseen varallisuusasemaan. Perillinen ei tässä tapauksessa voi luopua saannostaan osittain ja samalla vapautua perintöverovelvollisuudestaan tältä osin. Perillisen aviopuolison avio-oikeuden poissulkemista koskevalla määräyksellä ei yksinään voida katsoa olevan vaikutusta perillisen perintöoikeudelliseen varallisuusasemaan.