Muuttunut dokumentointivelvoite Sami Laaksonen 11.4.2017
Dokumentointivelvoite Muuttunut Siirtohinnoittelun dokumentointi on verovelvollisen etuyhteydessä tekemien liiketoimien hinnoittelusta laatima kirjallinen selvitys, jonka tarkoituksena on osoittaa hinnoittelun markkinaehtoisuus. Dokumentointivelvoitteen kolme tasoa: (i) master file, jossa on yleisen tason tietoa konsernin toiminnasta (ii) local file, jossa on tietoa paikallisen verovelvollisen liiketoimista (iii) verotuksen maakohtainen raportti (country-by-country report) Dokumentointivelvoitteen tarkoituksena on varmistaa, että verovelvollinen arvioi liiketoimiensa markkinaehtoisuutta mahdollisimman ajantasaisesti ja toisaalta antaa verohallinnoille olennaista tietoa siirtohinnoitteluun liittyvien veroriskien arvioimiseksi. 2
Miksi dokumentoinnin laatiminen huolellisesti on tärkeää? Eri valtioiden verohallinnot ovat kiinnittäneet jatkuvasti yhä enemmän huomiota siirtohinnoitteluun, joten monikansallisen yrityksen kannattaa varautua etukäteen mahdollisiin verotarkastuksiin ja muihin verohallintojen toimenpiteisiin. Suosituksen pohjalta laadittu dokumentointi ohjaa yritystä paneutumaan entistä tarkemmin konsernissa harjoitetun liiketoiminnan keskeisiin arvoa luoviin tekijöihin ja ohjaa yritystä markkinaehtoiseen hinnoitteluun yritys pystyy ilmoittamaan yhtenäisesti määritetyn markkinaehtoisen verotettavan tulon kaikissa konserniyhtiöissä. Toisaalta verohallinnoilla on mahdollisuus ymmärtää paremmin yrityksen liiketoimintaa ja hinnoittelua, mikä voi pienentää yrityksen todennäköisyyttä joutua työläiden tarkastustoimenpiteiden kohteeksi. 3
Dokumentoinnin kaksi vaihetta 1. Konsernitietojen (master file) ja verovelvollistietojen (local file) dokumentointi on laadittava muuttuneen tietosisällön mukaisesti vuosittain 1.1.2017 tai sen jälkeen alkavilta verovuosilta. Esitettävä 60 päivän kuluessa kehotuksesta, mutta aikaisintaan kuuden kuukauden kuluttua verovuoden päättymisestä alustava tarkastelu. 2. Täydentävät lisäselvitykset Esitettävä 90 päivän kuluessa veroviranomaisen kehotuksesta. Verovelvollinen voi laatia dokumentoinnin joustavasti arvioimassaan laajuudessa ja täydentää sitä tarvittaessa vasta, jos veroviranomaiset vaativat lisäselvityksiä. Verohallinto kuitenkin suosittelee, että dokumentointi tehtäisiin mahdollisimman huolellisesti jo alun alkaen vältetään väärinkäsitykset 4
Muoto Dokumentointia ei ole sidottu määrämuotoon, mutta laissa säännelty dokumentoinnin tietosisältö ohjaa vaadittavien tietojen vähimmäistasoa. Dokumentoinnin voi laatia suomeksi, ruotsiksi tai englanniksi. Rajauksia koskee vain rajat ylittäviä liiketoimia, ei edellytetä kotimaisen yrityksen ja sen ulkomaisen kiinteän toimipaikan välisistä toimista, pienet ja keskisuuret yritykset on vapautettu kokonaan, vähäisten liiketoimien kevennetty dokumentointi Ota kuitenkin huomioon myös liiketoimen toisen osapuolen kotivaltion säännökset, koska master filen ja local filen tiedot annetaan jokaisen konserniyhtiön omalle veroviranomaiselle kunkin valtion sisäisen lainsäädännön mukaisesti. 5
Konsernitietojen dokumentointi Yleiskuva, jonka avulla konsernin siirtohinnoittelukäytäntöjä pystytään arvioimaan maailmanlaajuisesti. OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden kappaleessa 1.34 esitetään, että siirtohinnoittelun arviointi edellyttää konsernin toimialan laaja-alaista ymmärtämistä ja toimialalla harjoitettavaan liiketoimintaan vaikuttavien tekijöiden ymmärtämistä ennen kuin arvioinnissa siirrytään tarkastelemaan yksittäisen verovelvollisen toimintoja. Konsernitietojen (master file) dokumentointi ja verotuksen maakohtainen raportointi (CbC-report) antavat yhdistettynä veroviranomaisille aikaisempaa enemmän tietoa koko konsernin toiminnasta tehostaa veroriskien hallintaa. 6
Konsernitietojen sisältö (1-3) Organisaatiorakenne, jossa kuvataan kaaviolla konsernin juridinen rakenne ja operatiivista liiketoimintaa harjoittavien yksiköiden maantieteellinen sijoittuminen. Kuvaus konsernin liiketoiminnasta auttaa hahmottamaan, miten ja missä konsernin liiketoiminnassa luodaan arvoa ei kuitenkaan edellytä erillistä arvoketjuanalyysin laatimista, koska siirtohinnoittelun työkaluna on jo toimintoarviointi. Kuvaus aineettomaan omaisuuteen liittyvästä toiminnasta, jossa esitetään yleiskuvaus aineettoman kehittämiseen, omistamiseen ja hyödyntämiseen liittyvästä strategiasta. Kuvaukseen on liitettävä myös tiedot keskeisen tutkimus- ja kehitystoiminnan sijainnista sekä mistä tutkimus- ja kehitystoimintaa johdetaan ja kontrolloidaan. 7
Konsernitietojen sisältö (4-6) Kuvaus rahoitustoiminnasta antaa yleiskuvan konsernin ulkoisesta rahoituksesta ja tiedot sisäisiä rahoitustoimintoja keskitetysti tarjoavista konserniyhtiöistä missä valtiossa ja mistä johdetaan. Konsernin tilinpäätöksellä tarkennetaan konsernin taloudellisesta asemasta annettavaa yleiskuvaa. Luettelo ja lyhyt kuvaus konsernin verovuotena voimassa olevista ennakollisista kannanotoista, jotka ovat veroviranomaisten antamia kirjallisia kannanottoja tai veroviranomaisen ja yrityksen välisiä sopimuksia 8
Verovelvollistietojen dokumentointi Verovelvollistietojen dokumentointi (local file) vastaa vuosina 2007 2016 voimassa ollut dokumentointia BEPS-dokumentointiohjeistus on tarkentanut esitettävää tietosisältöä ja toisaalta verotuksen riitatilanteet ovat osoittaneet, että dokumentointiin kannattaisi panostaa. Liiketoimen tunnistaminen ei voi perustua vain liiketoimesta tehdyn kirjallisen sopimuksen tai liiketoimen nimikkeen mukaiseen luokitteluun. Verovelvolliselta odotetaan entistä enemmän aloitteellisuutta liiketoimen tunnistamisessa kannattaa kuvata huolellisesti liiketoimeen vaikuttavia tekijöitä eikä tyytyä viittaamaan vain muodolliseen sopimukseen. Toimintoarvioinnissa kannattaa kiinnittää erityistä huomiota millä toiminnoilla luodaan yrityksen arvoa ja missä riskejä kontrolloidaan. 9