Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet Apulaisprofessori Tomi Viitala
Keskeisiä käsitteitä VML = Verotusmenettelylaki Verovuosi Tuloverotuksessa kalenterivuosi, jolta veroilmoitus on annettava ja jolta vero määrätään Kirjanpitovelvollisen verovuosi muodostuu kalenterivuoden aikana päättyneestä tilikaudesta tai päättyneistä tilikausista Esimerkki: jos tilikausi on 18 kk 1.7.2014-31.12.2015 Verovuosi 2015 muodostuu tilikaudesta 1.7.2014-31.12.2015
Verotusmenettelyn vaiheet: Ennakkoperintä Tavoitteena veron periminen siltä vuodelta, jolta vero kertyy, verokertymän tasaisuus Pääsääntö on, että tulosta toimitetaan ennakonpidätys, ellei tulo ole verovapaa, ennakonkannon piirissä tai vapautettu ennakonpidätyksen toimittamisesta Kaksi menettelyä Ennakonpidätys Ennakonkanto
Ennakonpidätys Suorituksen maksaja velvollinen pidättämään ennakkoveron Pidätysprosentti verokortin mukaan Jos ei verokorttia, 60 % ansiotuloista Tärkein ennakonpidätyksen kohde on palkka Kaikenlaatuinen palkka, palkkio, etuus ja korvaus, joka saadaan työ- tai virkasuhteessa Kokouspalkkio, luento- ja esitelmäpalkkio, hallintoelimen jäsenyydestä saatu palkkio, toimitusjohtajan palkkio
Ennakonpidätys Työkorvaus Työstä, tehtävästä tai palveluksesta maksettu korvaus, joka ei ole palkkaa Työkorvausta maksetaan toimeksiantosuhteessa, jossa työn tilaaja sopii työn tekijän (esim. toiminimi tai osakeyhtiö) kanssa työn suorittamisesta ja palkkion määrästä Ei ennakonpidätystä, jos saaja on ennakkoperintärekisterissä Ennakonpidätys, jos saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä Yhteisöt ja yhtymät: 13 % Luonnollinen henkilö: verokortin mukaan tai 60 % Maksajan on tarkistettava rekisterimerkintä yritys- ja yhteisötietojärjestelmän tietopalvelusta (www.ytj.fi)
Ennakonpidätys Käyttökorvaus Esimerkiksi tekijänoikeuden (esim. kirjalliset teokset, taideteokset, valokuvat) ja teollisoikeuden (esim. patentti, malli ja tavaramerkki) käyttämisestä, käyttöoikeudesta tai käyttöoikeuden myynnistä maksettu korvaus Ei ennakonpidätystä, jos saaja on ennakkoperintärekisterissä Ennakonpidätys, jos saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä Pääomatulona verotettavasta korvauksesta: 30 % Ansiotulona verotettavasta korvauksesta: verokortin mukaan tai 60 %
Ennakonkanto Ennakkoperinnän muoto, jossa verovelvollinen huolehtii itse hänelle määrätyn tuloveron maksamisesta Elinkeinonharjoittajat yritysmuodosta riippumatta Lisäksi mm. vuokranantajat ja taiteilijat Verohallinto määrää etukäteen maksettavan veron eli ennakkoveron Ennakon määrä perustuu elinkeinotoiminnan (tai muun toiminnan) verotettavaan tulokseen Ennakon tarkoituksena olisi vastata mahdollisimman tarkoin verovuoden lopullista veroa Automaattisesti viimeksi päättyneen verotuksen tulotietojen perusteella Ennakon määrään voi hakea muutosta
Verotusmenettelyn vaiheet: Tulojen ilmoittaminen Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Verovelvollisen tarkistusvelvollisuus Mm. luonnollisen henkilön esitäytetty veroilmoitus Oma-aloitteinen ilmoitusvelvollisuus Mm. yhteisön ja yhtymän veroilmoitus Esim. osakeyhtiöt antavat veroilmoituksen viimeistään 4 kk tilikauden päättymisen jälkeen Sivullisen tiedonantovelvollisuus Yleinen: säännönmukainen Erityinen: kehotuksesta
Verotusmenettelyn vaiheet: Verotuksen toimittaminen Tasapuolisuus- ja luottamuksensuojaperiaate Kuuleminen ja näyttövelvollisuus Tutkimisvelvollisuus Verotuksen toimittaminen on suurelta osin automaattista = summaarista Tarkemmin tutkittavat asiat voidaan valikoida Verovelvollisen huolellisuusvelvollisuus annettavista tiedoista Verotuspäätös Arvioverotus
Verotusmenettelyn vaiheet: Verotuksen toimittaminen Verotarkastus Jälkikäteinen verovalvonta Verotuksen oikaiseminen Verotettavan tulon lisäys (menon vähennyskelvottomuus tai veronalaisen tulon lisäys) Viivästysseuraamukset Veronkorotus, joka riippuu erityisesti moitittavuuden asteesta Vähäinen puutteellisuus ( <150 ) Olennainen vaillinaisuus tai virheellisyys (< 800 ) Tahallisuus tai törkeä huolimattomuus (käytännössä < 5 % lisätyn tulon määrästä)
Verotusmenettelyn vaiheet: Oikaisu ja muutoksenhaku Verotusta voidaan oikaista verovelvollisen hyväksi ja verovelvollisen vahingoksi Verovelvollinen ja veronsaaja (Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö eli VOVA) voivat valittaa toimitetusta verotuksesta Muutoksenhakua koskevat määräajat menevät uusiksi 1.1.2017 alkaen. Esimerkiksi tuloverotuksessa oikaisuaika lyhenee 5 vuodesta 3 vuoteen. Muutoksenhakuasteet Verotuksen oikaisulautakunta Hallinto-oikeus Korkein hallinto-oikeus (KHO)
Veron kiertäminen Verovelvollisella oikeus valita ratkaisu, joka johtaa verotuksellisesti edulliseen lopputulokseen Sallittu verosuunnittelu Lain tarkoitukselle vieraan veroedun saaminen keinotekoisella järjestelyllä Ei sallittua verosuunnittelua vaan veronkiertämistä Verotusmenettelylain 28 = veronkierron yleislauseke Mahdollistaa lain säännösten tulkinnan normaalin ylittävällä tavalla (esim. lain sanamuodosta poikkeamisen) veronkierron estämiseksi Esim. keinotekoisten järjestelyiden ohittaminen