Tutkinnon osa: Talouspalvelut 30 osp kokonaisuudesta Kirjanpito, tuloslaskennan tulkinta ja tase 5 osp Seurantakohde: Kirjaa tavanomaiset sekä arvonlisäverolliset liiketapahtumat manuaalisesti. Tulkitsee tuloslaskelmaa ja tasetta. Tavoite: Opiskelija ymmärtää kirjanpidon merkityksen liiketoiminnassa. Hän osaa kirjata tavanomaiset arvonlisäverolliset liiketapahtumat ja ymmärtää tuloslaskelman ja taseen sisältöä. KIRJANPITO Kirjanpidon tehtävät ja kirjanpitovelvollisuus Kun yritys, esimerkiksi kauppaliike, toimii se ostaa tukusta tuotteita, joita se myy edelleen eteenpäin asiakkaille. Tukun ja asiakkaiden lisäksi kauppaliikkeellä on lukuisia muita sidosryhmiä, kuten henkilökuntaa, rahoittajia, mainostoimisto, kiinteistönhoitajat jne. Kirjanpitoon merkitään yrityksen ja sen sidosryhmien väliset taloudelliset tapahtumat. (Tukkuun maksetaan hankinnat, asiakas maksaa ostoksensa, henkilökunnalle maksetaan palkkoja, mainostoimistolle korvaus mainoksen tekemisestä jne.) Yrityksen kirjanpidon tehtävät: - kirjanpito selvittää yrittäjälle toiminnan tuloksen, voiton tai tappion - kirjanpidossa seurataan myös yrityksen rahojen, tavaroiden, saamisten ja velkojen määrää - omistajien lisäksi kirjanpito palvelee myös yrityksen muita sidosryhmiä - kirjanpidon tietojen perusteella tehdään myös veroilmoitus, eli kirjanpito on myös verotuksen perusta - kirjanpidolla on myös erilläänpitotehtävä - yrityksen tulot, menot ja rahat pidetään erillään esim. omistajan tuloista ja menoista
Kirjanpitovelvollisuus - määräykset kirjanpitovelvollisuudesta on kirjanpitolaissa - ne, jotka harjoittavat liike- tai ammattitoimintaa ovat kirjanpitovelvollisia (= itsenäiset yrittäjät) - osakeyhtiö (oy), osuuskunta, kommandiittiyhtiö (ky), avoin yhtiö (ay), yhdistys ja säätiö ovat aina kirjanpitovelvollisia Liiketapahtumat - Yritys hankkii tuotannontekijöitä (esimerkiksi jauhoja), joiden avulla se valmistaa suoritteita (esimerkiksi leipää), jotka myy asiakkaille - näin syntyy erilaisia liiketapahtumia Liiketapahtumat ovat - menoja - tuloja - rahoitustapahtumia Menot ja tulot - meno syntyy silloin, kun tuotannontekijä vastaanotetaan ja tulo silloin, kun suorite luovutetaan (maksu voi tapahtua eri aikaan) Tuotannontekijöitä: liikehuoneisto, myytävät tavarat, myymäläpöytä, kassakone, puhelin, tietokone, vakuutukset, mainonta jne. Suoritteet: myytävät tavarat, yrityksen valmistamat tuotteet, yrityksen tarjoamat palvelut jne. - kun meno aiheuttaa kassastamaksun tai tulo kassaanmaksun, on kysymyksessä rahoitustapahtuma - rahoitustapahtumia ovat myös pääoman sijoitukset (omistaja sijoittaa yritykseen rahaa tai pankki myöntää lainaa), niiden palautukset (voitonjako yrittäjälle tai lainan lyhennys), sekä esim. verot
Meno Tulo Rahoitustapahtuma palautus sekä voitonjako tuotannontekijän hankinta suoritteiden myynti menon tai tulon aiheuttama maksu, oman ja vieraan pääoman sijoitus, niiden TOSITTEET - kaikista kirjanpitoon merkityistä liiketapahtumista tulee olla tosite - tosite on esimerkiksi myyjän laatima kuitti joka: - todentaa liiketapahtuman - kertoo liiketapahtuman sisällön - ellei tositetta saada ulkopuoliselta, se on tehtävä itse - kirjanpitolaki antaa määräykset tositteiden sisällöstä, säilyttämisestä ja säilytystavasta - tositteet on päivättävä ja numeroitava - numerointi toteutetaan juoksevasti tilikauden alusta lähtien - tositteet voidaan jakaa tositelajeihin: - ostolaskut - myyntilaskut - kassa- ja pankkitositteet - muut tositteet - tositteet ovat kirjanpidon kirjauksen perusta eli kirjausten tiedot löytyvät tositteista
KERTAUS Luettele vähintään kolme kirjanpidon tehtävää: Ketkä ovat kirjanpitovelvollisia? Liiketapahtumia ovat? Kahdenkertainen kirjanpito Kahdenkertaisen kirjanpidon periaate: - kahdenkertaisessa kirjanpidossa seurataan, mistä lähteistä yrityksen rahat on saatu ja mihin rahat on käytetty Kirjanpitotilit - Tili on kaksipuolinen laskelma, jonka vasemmasta puolesta käytetään nimitystä debet ja oikeasta puolesta kredit. - Tili, jolle liiketapahtuma kirjataan, valitaan ja nimetään aina liiketapahtuman mukaan - Esimerkiksi kassatilillä seurataan käteisen rahan määrää, ostotilillä ostojen määrää jne. - Debet-puoli kuvaa sitä, mihin yrityksen rahat on käytetty - Kredit-puoli kertoo mistä lähteistä rahat on saatu - Kahdenkertaisessa kirjanpidossa tapahtumat kirjataan aina yhtä suurena vähintään kahdelle tilille, toisen tilin debet- ja toisen kredit-puolelle = kirjaus pitää aina mennä tasan Tili Debet Rahan käyttö Kredit Rahan lähde
KASSATILIN KIRJAUKSET - kun raha vähenee, kirjaus tehdään kredit-puolelle (rahan lähde) - kun raha kassassa lisääntyy, kirjaus tehdään debet-puolelle (rahan käyttö, raha laitetaan kassaan) Esimerkki: KASSATILI Omistaja laittaa rahaa kassaan 500 Ostetaan tukusta tavaroita 300 Myydään asiakkaalle tavaroita 700 TILIRYHMÄT - Liiketapahtumat ovat joko menoja, tuloja tai rahoitustapahtumia - Tilit jaetaan tiliryhmiin samalla tavalla, eli - Menotilit - Tulotilit - Rahoitustilit a) rahoitusomaisuuden tilit b) pääomatilit - tiliryhmän kirjaussääntö kertoo, kummalle puolelle tiliä kirjataan lisäykset ja kummalle vähennykset - Kunkin tiliryhmän tileillä on aina sama kirjaussääntö
RAHOITUSOMAISUUDEN TILIT - Rahoitusomaisuuden tileillä seurataan rahoja ja saamisia - Käteistä rahaa kassatilillä, pankissa olevia rahoja pankkitilillä - Kun yritys myy asiakkaalleen luotolla, syntyy myyntisaamisia Yritys siirtää rahaa kassasta pankkitilille 500 Kassa Pankki 500 500 KIRJAUSSÄÄNTÖ: Rahoitusomaisuuden tileillä rahojen ja saamisten lisäys kirjataan debet-puolelle ja vähennys kredit-puolelle PÄÄOMATILIT - pääoma on joko omaa pääomaa tai vierasta pääomaa eli velkaa - lainan määrää seurataan Lainat tilillä - muita pääomatilejä ovat esim. Oma pääoma, Ostovelat ja Arvonlisäverovelka Vieras Pääoma Lainan nosto Yritys nostaa Nordeasta lainaa 5000 yrityksen pankkitilille Lainat Pankki 5000 5000
Lainan lyhennys Yritys lyhentää lainaa 500. Maksu pankkitililtä. Lainat Pankki 500 500 - yritys voi pankin lisäksi olla velkaa myös tavarantoimittajille (ostovelka) tai valtiolle (arvonlisäverovelka) Ostovelka Yritys ostaa tukusta kauppatavaroita laskulla 1000 :lla Ostot Ostovelka 1000 1000 Yritys maksaa pankkitililtä kauppatavaroita koskevan laskun Ostovelka Pankki 1000 1000 Oma Pääoma - Yritystä perustettaessa saatetaan sijoittaa omia varoja yritykseen, näin yritykselle muodostuu omaa pääomaa - Jos omistaja sijoittaa yritykseen käteistä rahaa, kirjataan rahojen lisääntyminen kassatilille - Omaa pääomaa voi sijoittaa myös pankkitilille Pääoman sijoitus omistaja sijoittaa yritykseen 1000 omaa pääomaa käteisenä Kassa Oma pääoma 1000 1000
- mikäli yritykseen sijoitetaan lisää omaa pääomaa perustamisen jälkeenkin, käytetään yksityissijoitukset tiliä, joka on myös pääomatili omistaja sijoittaa yritykseen lisää käteistä rahaa 300 Kassa Yksityissijoitus 300 300 Rahan ottaminen yrityksestä - Kun omistaja ottaa rahaa yrityksen kassasta omaan käyttöön, yrityksen pääoma pienenee - Omistajan otoista käytetään nimitystä yksityiskäyttö - Otot voivat tapahtua myös tavaraottoina - Yksityiskäyttö kirjataan yksityisottojen tilille omistaja ottaa yrityksen kassasta rahaa omaan käyttöön 500 Yksityisotot Kassa 500 500 omistaja ottaa yrityksestä kauppatavaroita omaan käyttöön. Tavaroiden hankintahinta on ollut 300 euroa. Yksityisotot Ostot 300 300 KIRJAUSSÄÄNTÖ: pääomatileillä lisäykset merkitään kredit-puolelle ja vähennykset debet-puolelle
MENOTILIT - koska meno syntyy tuotannontekijän hankinnasta, kirjanpidossa menotili nimetään yleensä tuotannontekijän mukaan - menotilien lukumäärä riippuu siitä, miten tarkkaan menoja halutaan seurata Esimerkiksi: Tuotannontekijä Kirjanpidon tili Kauppatavarat Myymäläkalusto Liikehuoneisto Työntekijät Siivouspalvelut Ostot Kalusto Vuokrat Palkat ja Sosiaalimenot Siivousmenot - myös verot ja lainojen korot käsitellään kirjanpidossa menoina, vaikka ne eivät aiheudu tuotannontekijän hankinnasta Menotilin kirjaukset Käteisosto Yritys ostaa kauppatavaroita käteisellä hintaan 1000 Ostot Kassa 1000 1000 KIRJAUSSÄÄNTÖ: Meno kirjataan menotilin debet-puolelle. TULOTILIT - Tulot syntyvät suoritteiden myynnistä - Kauppaliikkeiden tärkein tulotili on myyntitili eli myynnit - Muita tulotilejä voivat olla esim. vuokratulot tai korkotulot
Tulotilin kirjaukset Käteismyynti Yritys myy tavaroita käteisellä hintaan 1000 euroa Kassa Myynnit 1000 1000 Yritys voi myydä tuotteita myös laskulla. Tällöin syntyy myyntisaaminen. Yritys toimittaa asiakkaalle tavaroita ja 500 euron laskun Myyntisaamiset Myynnit 500 500 Asiakas maksaa laskun yrityksen pankkitilille Myyntisaamiset Pankki 500 500 KIRJAUSSÄÄNTÖ: Tulo kirjataan tulotilin kredit-puolelle
KERTAUS Merkitse rastilla mihin tiliryhmään kirjanpidon tili kuuluu. TILI Raha- ja saatavatili Menotili Tulotili Pääomatili Kassa Ostot Myyntisaamiset Myynnit Ostovelat Lainat Pankki Kalusto Korkotulot Yksityissijoitus Oma pääoma Palkat
Kirjaa seuraavat liiketapahtumat tiliristikoille. Omistaja sijoittaa rahaa yrityksen pankkitilille 1000,- Omistaja sijoittaa lisää rahaa yritykseen käteisenä 700,- Myydään käteisellä kauppatavaroita hintaan 2000,- Viedään kassasta rahaa pankkiin 400,-
Siirretään pankkitililtä rahaa talletustilille 3000,- Myydään käteisellä kauppatavaroita asiakkaalle hintaan 600,- Vuokralainen maksaa vuokransa käteisellä meille 700,- Pankki maksaa talletustilille sijoituksen korkoa 70,-
Maksetaan pankkitililtä mainoksen maksu 200,- Maksetaan pankkitililtä sähkölasku 400,- Maksetaan pankkitililtä yrityksen auton huolto 200,- Maksetaan liikehuoneiston vuokra pankkitililtä 150,-
Maksetaan yrityksen puhelinlasku pankkitililtä 250,- Kirjaa seuraavat liiketapahtumat tiliristikoille Tilejä: Kassa, Pankki, Myyntisaamiset, Oma pääoma, Yksityissijoitus, Yksityiskäyttö, Lainat, Ostovelat, Ostot, Puhelinmenot, Siivousmenot Sähkömenot, Myynnit, Vuokratulot, Omistaja sijoittaa rahaa yrityksen pankkitilille 1000,- Maksetaan pankkitililtä sähkölasku 400,-
Nostetaan pankkitililtä rahaa yrityksen kassaan 500,- Myydään käteisellä kauppatavaroita hintaan 2000,- Myydään tavaroita laskulla hintaan 3000 euroa (l.m.) Vuokralainen maksaa vuokransa käteisellä meille 700,- Asiakas maksaa pankkitilillemme 3000 euron myyntisaamisen
Maksetaan yrityksen puhelinlasku pankkitililtä 250,- Ostetaan kauppatavaroita tukusta käteisellä 1000,- Ostetaan kauppatavaroita laskulla 700,- Maksetaan edellisen kohdan lasku pankkitililtä Ostetaan kalustoa laskulla hintaan 1200,-
Maksetaan edellisen kohdan lasku pankkikortilla. Lyhennetään lainaa 200,- Maksu pankkitililtä. Omistaja ottaa yrityksen kassasta rahaa omaan käyttöön 300,- Ostetaan yritykseen siivoustarvikkeita. Maksu pankkitililtä 200,- Omistaja ottaa osan siivoustarvikkeista omaan käyttöön. Siivoustarvikkeiden ostohinta 40,-
ARVONLISÄVERO - Arvonlisävero on välillinen vero, jonka yritys perii asiakkailta tuotteiden tai palvelun hinnassa ja tilittää valtiolle - kuluttajakaupassa arvonlisäveron maksaa kuluttaja - yritysten välisessä kaupassa alv on läpikulkuerä - myynneistä maksetaan alv-osuus valtiolle, mutta vastaavasti ostojen alv-osuus pienentää tilitettävän arvonlisäveron määrää Verovelvollisuus - kaikki jotka myyvät liiketoiminnan muodossa tavaroita tai palveluja ovat arvonlisäverovelvollisia - veron ulkopuolelle jäävät esim. terveydenhoito, sosiaalihuolto, lakisääteinen koulutus, rahoitus- ja vakuutuspalvelut ja esiintymispalkkiot - vähäinen toiminta ei kuulu arvonlisäveron piiriin - yrityksen toiminta on vähäistä, jos sen liikevaihto on alle 10 000 euroa tilikaudessa Verokannat - yleinen alv-kanta on 24 % tuotteen tai palvelun verottomasta hinnasta Muita verokantoja ovat: - 14 % elintarvikkeet, ravintolapalvelut (ei alkoholi ja tupakka) sekä rehut - 10 % kirjat, lääkkeet, henkilökuljetus, majoitus- ja liikuntapalvelut, eri esitysten pääsyliput, pienet korjauspalvelut Veron määrän laskeminen - veron määrä lasketaan aina tuotteen verottomasta hinnasta esim. Veroton hinta 500,- alv 24 % 120,- (500 x 24 %) Verollinen hinta 620,-
- alv:n määrä verollisessa hinnassa saadaan laskettua kaavalla: 24 / 124 x verollinen hinta esim. Kirjahyllyn verollinen hinta 620. Alv:n osuus = 24 / 124 x 620 = 120 Veroton hinta 500 Ruokaostosten verollinen hinta 171 alv:n osuus = 14 / 114 x 171 = 21 Veroton hinta 150 Kirjan verollinen hinta 33 alv:n osuus = 10 / 110 x 33 = 3 Veroton hinta 30 Suoritettava arvonlisävero - yritys myy tuotteita kuluttajille arvonlisäverollisella hinnalla - tuotteen myyntihintaan sisältyvä arvonlisäveron osuus on valtiolle kuuluvaa, suoritettavaa veroa Vähennettävä vero - jotta veron määrä ei kertautuisi, tuotteita ostava yritys saa käsitellä hankintoihinsa sisältyvän arvonlisäveron vähennettävänä verona - hankintojen alv:n saa vähentää suoritettavasta verosta jos - hankinta tapahtuu verollista liiketoimintaa varten - hankinta tapahtuu toiselta verovelvolliselta (myyntiin tulevien kauppatavaroiden ostojen, kaluston, koneiden, toimistotarvikkeiden, sähkön, puhelimen yms. hankintojen laskut)
Tilitettävä vero ja veron kohdistaminen - myynneistä suoritettavan veron ja hankinnoista vähennettävän veron erotus on tilitettävä vero - se lasketaan yrityksen kirjanpidon avulla kalenterikuukausittain - tilitettävän veron määrä ilmoitetaan verottajalle kausiveroilmoituksella - tilitettävä vero maksetaan viimeistään ilmoituskuukautta seuraavan toisen kuukauden 12. päivä (esim. toukokuussa syntyvä tilitettävä vero täytyy maksaa viimeistään 12.7.) ARVONLISÄVERON KIRJAAMINEN - eri verokantojen (10%, 14%, 24%), myynnit ja ostot kirjataan omille tileilleen - valtiolle maksettava alv koostuu myynnin arvonlisäveron ja ostojen ja muiden arvonlisäverollisten laskujen ja maksujen arvonlisäveron erotuksesta - kirjanpidossa myyntien alv kirjataan velaksi valtiolle (tilin nimi: myyntien alv-velka) - hankintojen alv kirjataan saamiseksi valtiolta (tilin nimi: hankintojen alv-saaminen) - meno- ja tulotileille kirjataan tuotteen hinnasta veroton osuus, alv käsitellään omalla tilillään Katso seuraavien maaliskuun liiketapahtumien kirjaukset seuraavan sivun tiliristikoilta Ostetaan kauppatavaroita pankkikortilla hintaan 620. Tavaroiden osuus 500 ja alv:n osuus 120 Myydään tavaroita hintaan 1240. Asiakas maksaa pankkikortilla. Tavaroiden osuus 1000 ja alv:n osuus 240 Maksetaan sähkölasku pankkitililtä, laskun summa 372. Sähkön osuus 300 ja alv:n osuus 72 Kuukauden viimeisenä päivänä alv-tilit päätetään Maksettava alv -tilille
Kirjausten selityksiä: - ostot, sähkömenot ja myynnit kirjataan omille tileilleen ilman arvonlisäveroa - myyntien aiheuttama alv-velka näkyy tilin kredit-puolella - ostojen ja sähkölaskun perusteella vähennettävä alv-saaminen on kirjattu saamistilin debet-puolelle - hankintojen alv-saamisiin kirjataan yrityksessä muidenkin hankintojen alv:n osuus (esimerkiksi mainosmenot, siivous, sähkömenot, puhelinmenot jne.) - kuukauden lopussa myyntien alv-velka ja hankintojen alv-saaminen päätetään ja saldot siirretään maksettava alv -nimiselle tilille - siirtojen jälkeen sekä hankintojen alv-saamisten että myyntien alv-velkatilin saldo on nolla Hankintojen Myyntien Maksettava Pankkitili alv-saaminen alv-velka alv Ostot 24 % 620 120 500 Myynnit 24% 1240 240 1000 372 72 300 192 240 192 240 Sähkö 24 %
Kirjaa alla olevat tammikuun liiketapahtumat seuraavan sivun tiliristikoille. Nimeä liiketapahtumalle tarvittaessa tilit. 2.1. Myydään kauppatavaroita käteisellä 1000,- + alv 240,- YHT 1240,- 12.1. Ostetaan kauppatavaroita käteisellä 700,- + alv 168,- YHT 868,- 13.1. Myydään kauppatavaroita laskulla 1200,- + alv 288,- YHT 1488,- 15.1. Maksetaan yrityksen sähkölasku pankkitililtä. 150,- + alv 36,- YHT 186,- 16.1. Maksetaan yrityksen lehtimainos. Mainoksen hinta 250,- + alv 60,- YHT 310,- 17.1. Myydään elintarvikkeita laskulla. Tuotteiden hinta 500,- + alv 70,- YHT 570,- 18.1. Ostetaan kirjatukusta kirjoja laskulla. Tuotteiden hinta 60,- + alv 6,- YHT 66,- 19.1. Ostetaan kalustoa laskulla 800,- + alv 192,- YHT 992,- 20.1. Myydään elintarvikkeita käteisellä 300,- + alv 42,- YHT 342,- 26.1. Myydään kirjoja käteisellä 80,- + alv 8,- YHT 88,-
Hankintojen alv- Kassa Myynnit 24% saaminen Myynnin alv-velka Kassa Ostot 24% Myyntisaamiset Myynnit 24% Pankki Pankki Kalusto 24% Ostovelka Kassa Kassa
Kirjaa seuraavan sivun ristikoille tammikuun liiketapahtumat ja päätä alv-tilit Laske ennen kirjaamista arvonlisäveron osuus ja kirjauksen yhteissumma. 3.1. Myydään kauppatavaroita käteisellä 1100 + alv 5.1. Myydään elintarvikkeita käteisellä 600 + alv 8.1. Myydään kirjoja käteisellä 70 + alv 12.1. Myydään kauppatavaroita laskulla 900 + alv 13.1. Ostetaan kauppatavaroita käteisellä 500 + alv 15.1. Ostetaan kauppatavaroita laskulla 750 + alv 18.1. Maksetaan sähkölasku pankkitililtä 300 + alv 22.1. Maksetaan mainoskuluja pankkitililtä 150 + alv 25.1. Ostetaan elintarvikkeita käteisellä 100 + alv 31.1. Päätetään hankintojen alv-saaminen ja myyntien alv-velka Maksettava alv-tilille
Hankintojen alv- Kassa Myynnit 24% saaminen Myynnin alv-velka Kassa Myynnit 14 % Kassa Myynnit 10% Myyntisaamiset Myynnit 24% Kassa Ostot 24% Ostovelat Ostot 24% Pankki Sähkömenot 24% Pankki Mainosmenot 24% Kassa Ostot 14% Maksettava alv
TILIKAUSI JA TILINPÄÄTÖSASIAKIRJAT - koska yritys yleensä perustetaan ennalta määrättömäksi ajaksi, sen toiminta-aika jaetaan lyhyempiin ajanjaksoihin, joita nimitetään tilikausiksi - tilikauden päätyttyä yrityksen on laadittava tilinpäätös, joka antaa kuvan yrityksen tuloksesta ja taloudellisesta asemasta päättyneeltä tilikaudelta - tilikauden tulos on tuottojen ja kulujen erotus - tulotileiltä kerätään tuotot ja menotileiltä kulut tuotoista ja kuluista muodostuu Tuloslaskelma, joka osoittaa toiminnan tuloksen muodostumisen - Yrityksen taloudellinen asema tilikauden päättyessä käy ilmi laskelmasta jonka nimi on Tase - Taseeseen kootaan rahoitustilien ja pääomatilien tiedot - Tilikauden pituus on 12 kk, mutta poikkeustapauksissa se voi olla lyhyempi tai pitempi - Tilikausi on yleensä kalenterivuosi, mutta se voi myös poiketa siitä Seuraavassa on esitetty pienen yrityksen Tuloslaskelma ja Tase sekä kuvattu, miltä kirjanpidon tileiltä niiden tiedot on kerätty ja mitä muuta tietoa yrityksen tilinpäätöksestä voi saada.
Yritysesimerkki TULOSLASKELMA 1.1. 31.12.201X Liikevaihto 350 000 (kaikkien myynti-tilien saldot) Materiaalit ja palvelut Aineet, tarvikkeet ja tavarat Ostot tilikauden aikana 210 000 (kaikkien ostot-tilien saldot) Varaston muutos - 7 000 203 000 (varaston muutos tili) Henkilöstökulut Palkat 68 000 (palkka-tili) Eläkekulut 17 000 (palkoista johtuvat eläkemaksut) Muut henkilösivukulut 3 000 88 000 (esim. sotu-maksut) Poistot ja arvonalentumiset Suunnitelman mukaiset poistot 6 500 (rakennuksen ja kaluston poisto) Liiketoiminnan muut kulut 18 700 (liiketoiminnan päivittäiset kulut) LIIKEVOITTO 33 800 Rahoitustuotot ja -kulut Korko- ja rahoitustuotot +200 (korkotulot) Korkokulut ja muut rahoituskulut -900-700 (korkomenot) Voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja 33 100 Tuloverot 10 500 (yrityksen maksamat ennakkoverot) TILIKAUDEN VOITTO 22 600
Yrityksen tuloslaskelmasta lyhyesti: Tuloslaskelma etenee ylhäältä alas, siten että ensin laskelmassa on Liikevaihto joka kuvaa yrityksen kokonaismyyntiä. Liikevaihdosta vähennetään ensin kauppatavaroiden ostot, (niillähän liikevaihto on tehty), sekä varastossa tapahtunut muutos, sen mukaan onko tavarat varastossa lisääntyneet vai vähentyneet tilikauden aikana. Seuraava iso vähennettävä erä on henkilöstökulut, jotka Tuloslaskelmassa esitetään omana eränään. Palkat, eläkemaksut sekä yrityksen muut maksettavaksi tulevat sosiaalikulut ovat yleensä merkittävä kuluerä yrityksen toiminnassa. Poistot kuvaavat Tuloslaskelmassa käyttöomaisuuden, (esimerkiksi yrityksen kaluston tai rakennusten) arvon alenemista tilikauden aikana. Liiketoiminnan muut kulut sisältävät yleensä lukumääräisesti ison määrän eri kulutilien saldoja. Tähän kohtaan tulevat esimerkiksi yrityksen maksamat sähköt, vuokrat, mainos, siivous, puhelin, posti, lämmitys, vesi, vakuutus tai vaikkapa korjauskulut. Tuloslaskelman ensimmäinen välisumma on Liikevoitto/tappio. Se kuvaa yrityksen varsinaisen toiminnan tulosta. Liikevoiton jälkeen tulevat erilaiset rahoituksesta syntyvät tuotot ja kulut, esimerkiksi pankkilainasta aiheutuva korkokulu tai sijoitustilistä syntyvä korkotuotto. Lopuksi tuloslaskelmassa vähennetään vielä yrityksen tilikauden aikana etukäteen maksamat ennakkoverot.
Yritysesimerkki TASE 31.12.201X Vastaavaa PYSYVÄT VASTAAVAT Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto 22 500 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Tavarat 26 000 Saamiset Myyntisaamiset 13 000 Rahat ja pankkisaamiset 19 855 73 380 Vastattavaa OMA PÄÄOMA Oma pääoma 8 600 Tilikauden voitto 22600 31 200 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 25 000 Lyhytaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 10 000 Ostovelat 12 000 Siirtovelat 3 155 25 155
81 355 Yrityksen Taseesta lyhyesti: Tase kuvaa yrityksen taloudellista asemaa tilinpäätöshetkellä, eli käytännössä se on yhden päivän tilanne, joka saattaa viikon kulutta olla monelta osin muuttunut. Taseessa summia ei vähennetä toisistaan vaan lasketaan yhteen. Taseen toinen puoli on nimeltään Vastaavaa, ja siinä kuvataan mitä varallisuutta yrityksessä on. Vastaavaapuolella ilmoitetaan tilinpäätöshetkellä olevat arvot esimerkiksi yrityksen tontista, rakennuksesta ja kalustosta. Lisäksi Vastaavaa-puolelta nähdään mikä on yrityksen varastossa olevien tavaroiden arvo, paljonko yrityksellä on myyntisaamisia asiakkailta ja paljonko yrityksen kassassa ja pankkitilillä on rahaa. Toinen puoli taseesta on nimeltään Vastattavaa, ja siellä luetellaan yritykseen sijoitettujen pääomien määrät. Ensiksi ilmoitetaan yrityksen oman pääoman määrä sekä viimeksi päättyneen tilikauden tulos, voitto tai tappio. Sen jälkeen luetellaan vieraan pääoman määrät, jotka jaetaan erikseen pitkäaikaiseen ja lyhytaikaiseen vieraaseen pääomaan. Lyhytaikaista on tilinpäätöshetkestä laskettuna alle vuoden sisällä erääntyvä vieras pääoma. Pitkäaikaista vierasta pääomaa on yrityksessä yleensä pankista otettu laina. Lyhytaikaista vierasta pääomaa ovat seuraavana vuonna erääntyvä osa pankkilainasta, sekä ostovelka tavarantoimittajilta. Lisäksi lyhytaikaista vierasta pääomaa ovat yleensä valtiolle tilitettävä maksettava arvonlisävero, tilinpäätöshetkellä maksamatta olevat siirtovelat tai esimerkiksi palkoista valtiolle maksettava ennakonpidätysvelka ja sosiaaliturvamaksuvelka. Tase on laskelma, jonka molemmat puolet, (Vastaavaa ja Vastattavaa), ovat yhtä suuret. Tutustuttuasi Tuloslaskelman ja Taseen sisältöön, tutki seuraavien sivujen Tuloslaskelmaa ja Tasetta. Vastaa niiden yhteydessä oleviin kysymyksiin.
TULOSLASKELMA 1.1. - 31.12.201X Liikevaihto 58 975 Liiketoiminnan muut tuotot Materiaalit ja palvelut Aineet, tarvikkeet ja tavarat Ostot tilikauden aikana 40 050 Varastojen muutos 300 39 750 Henkilöstökulut Palkat ja palkkiot 6 600 Henkilösivukulut Eläkekulut 1 200 Muut henkilösivukulut 400 8 200 Poistot ja arvonalentumiset Suunnitelman mukaiset poistot 2 760 Liiketoiminnan muut kulut 3 500 Liikevoitto 4 765 Rahoitustuotot ja -kulut Korkotuotot 25 Korkokulut ja muut rahoituskulut 1 000 975 Voitto ennen veroja 3 790 Tuloverot 550 Tilikauden voitto 3 240
KYSYMYKSIÄ: Paljonko yrityksellä on ollut myyntejä tilikauden aikana? Paljonko asiakkaille myydyt tavarat ovat maksaneet yritykselle? Paljonko yritykselle on aiheutunut kustannuksia työntekijöiden palkkaamisesta? Yritys on maksanut tilikauden aikana sähkömenoja 120 euroa. Missä kohtaa Tuloslaskelmaa ne ovat?
TASE 31.12.201X Vastaavaa PYSYVÄT VASTAAVAT Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet 4 000 Rakennukset ja rakennelmat 16 740 Koneet ja kalusto 4 500 25 240 Sijoitukset Osakkeet ja osuudet 500 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Tavarat 3 800 Saamiset Lyhytaikaiset Myyntisaamiset 1 300 Rahat ja pankkisaamiset 1 250 32 090 Vastattavaa OMA PÄÄOMA Oma pääoma 5 700 Tilikauden voitto 3 240
VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 14 550 Lyhytaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 4 200 Ostovelat 2 600 Muut velat 1 800 8 600 32 090 Yrityksen pankkitilillä on 31.12. rahaa 1000 euroa. Kuinka paljon rahaa on kassassa? Mikä on yrityksen varaston raha-arvo 31.12.? Paljonko yritys lyhentää lainaa seuraavan 12 kuukauden aikana? Lainojen ja Ostovelkojen lisäksi yrityksellä on alv-velkaa ja ennakonpidätysvelkaa. Alv-velan määrä on 800 euroa. Kuinka paljon on ennakonpidätysvelkaa?